Особенности учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах
|
Введение 4
1 Теоретические аспекты учета и аудита доходов и расходов организации .... 8
1.1 Доходы и расходы: понятие, классификация и законодательная база
учета 8
1.2 Учет доходов и расходов по российским и международным стандартам
финансового учета и отчетности 18
1.3 Цели, задачи и программа аудита доходов и расходов 22
2 Организация учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах
строительной отрасли 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика холдинга АО
«КОНЦЕРН ТИТАН-2», АО «МСУ-90», АО «СЭМ» 33
2.2 Учет доходов и расходов холдинга АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2», АО
«МСУ-90», АО «СЭМ» 48
2.3 Организация проведения аудиторской проверки доходов и расходов 60
3 Проблемы и перспективы учета доходов и расходов в холдинговых
структурах строительной отрасли 75
3.1 Выявление проблем учета доходов и расходов 75
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета доходов и
расходов 79
Заключение 89
Список используемых источников 94
Приложение А Бухгалтерский баланс АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» 100
Приложение Б Отчет о финансовых результатах АН «КОНЦЕРН ТИТАН-2» за 2019 г 102
Приложение В Отчет о финансовых результатах АН «КОНЦЕРН ТИТАН-2» за 2018 г 103
Приложение Г Бухгалтерский баланс АО «МСУ-90» 104
Приложение Д Отчет о финансовых результатах АО «МСУ-90» за 2019 г. 106
Приложение Е Отчет о финансовых результатах АО «МСУ-90» за 2018 г. . 107
Приложение Ж Бухгалтерский баланс АО «СЭМ» 108
Приложение И Отчет о финансовых результатах АО «СЭМ» за 2019 г 110
Приложение К Учетная политика АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» для целей бухгалтерского управленческого и налогового учета 111
Приложение Л План аудиторской проверки доходов по договорам строительного подряда 121
Приложение М Методика аудиторской проверки доходов по договорам строительного подряда 123
Приложение Н План аудиторской проверки расходов по договорам строительного подряда 125
Приложение П Методика аудиторской проверки расходов по договорам строительного подряда 129
1 Теоретические аспекты учета и аудита доходов и расходов организации .... 8
1.1 Доходы и расходы: понятие, классификация и законодательная база
учета 8
1.2 Учет доходов и расходов по российским и международным стандартам
финансового учета и отчетности 18
1.3 Цели, задачи и программа аудита доходов и расходов 22
2 Организация учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах
строительной отрасли 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика холдинга АО
«КОНЦЕРН ТИТАН-2», АО «МСУ-90», АО «СЭМ» 33
2.2 Учет доходов и расходов холдинга АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2», АО
«МСУ-90», АО «СЭМ» 48
2.3 Организация проведения аудиторской проверки доходов и расходов 60
3 Проблемы и перспективы учета доходов и расходов в холдинговых
структурах строительной отрасли 75
3.1 Выявление проблем учета доходов и расходов 75
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета доходов и
расходов 79
Заключение 89
Список используемых источников 94
Приложение А Бухгалтерский баланс АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» 100
Приложение Б Отчет о финансовых результатах АН «КОНЦЕРН ТИТАН-2» за 2019 г 102
Приложение В Отчет о финансовых результатах АН «КОНЦЕРН ТИТАН-2» за 2018 г 103
Приложение Г Бухгалтерский баланс АО «МСУ-90» 104
Приложение Д Отчет о финансовых результатах АО «МСУ-90» за 2019 г. 106
Приложение Е Отчет о финансовых результатах АО «МСУ-90» за 2018 г. . 107
Приложение Ж Бухгалтерский баланс АО «СЭМ» 108
Приложение И Отчет о финансовых результатах АО «СЭМ» за 2019 г 110
Приложение К Учетная политика АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» для целей бухгалтерского управленческого и налогового учета 111
Приложение Л План аудиторской проверки доходов по договорам строительного подряда 121
Приложение М Методика аудиторской проверки доходов по договорам строительного подряда 123
Приложение Н План аудиторской проверки расходов по договорам строительного подряда 125
Приложение П Методика аудиторской проверки расходов по договорам строительного подряда 129
Независимо от социальных, политических, экономических факторов, одной из главных целей деятельности различных хозяйствующих субъектов является получение максимального уровня доходов при минимальной величине расходов. Разность между доходами и расходами предприятия есть не что иное, как результат, который отражает объем прибыли или убытка полученного в результате деятельности предприятия. Многоаспектное значение доходов и расходов хозяйствующего субъекта усилилось с переходом экономики России на основы рыночного хозяйства.
В современных условиях хозяйствования качество, надежность внутренних учетных данных и финансовой отчетности, используемых в процессе анализа деятельности предприятия, имеют первостепенное значение, так как по результатам проведенного на основе учетной информации анализа принимаются управленческие решения.
Эффективность же управленческих решений выражается, в том числе и в оптимальности и соизмеримости величин доходов и расходов организации и конечном результате хозяйствования - прибыли.
Крупные предприятия, имеющие сложную производственную структуру, больше, чем остальные, нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, которая помогает оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Но на данном этапе принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не основываются на соответствующих расчетах и, как правило, носят интуитивный характер.
Необходимая информация, которая будет являться основой для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета и бухгалтерского учета. Управленческий учет представляет собой систему внутреннего управления крупными и средними организациями с разветвленной структурой, которая направлена на оптимизацию их финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Одной из основных составляющих системы бухгалтерского учета на предприятии является система управления затратами. Сложившаяся практика сегодня доказывает, что без правильной оценки реального уровня затрат нельзя правильно управлять доходом и эффективностью производства.
Таким образом, тема данного исследования - учет, аудита и анализа доходов и расходов организации актуальна.
Цель настоящей мастерской работы - разработка практических рекомендаций и предложений по совершенствованию учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах.
Достижение цели работы определяет необходимость постановки и решения следующих задач:
- рассмотреть нормативно - правовую базу и теоретические аспекты учета, доходов и расходов организации;
- исследовать организацию учета доходов и расходов на предприятии;
- провести аудит доходов и расходов предприятия;
- осуществить анализ доходов и расходов предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и по повышению эффективности деятельности предприятия.
Объект исследования - холдинг АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» и два его дочерних предприятия АО «МСУ-90», АО «СЭМ».
Предмет исследования - действующая на предприятии система учета доходов и расходов.
Теоретической и методологической основой работы послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Теоретическую базу исследования составили труды отечественных авторов по бухгалтерскому и налоговому учету, а также финансовому анализу таких как: Аверина О.И., Алексеева Г.И., Вагазова Г.Р., Вайтман Е., Великая Е.Г., Чурко В.В., Говдя В.В., Дмитриева И.М., Колачева Н.В., Быкова Н.Н., Миславская Н.А., Мячева Е.С., Наумкина А.Н., Самохвалова Ю.Н., Ропотан С.В., Таюрская Е.И., Чаадаева Л.А. и другие
В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математического инструментария и др.
Теоретическая значимость магистерской работы определена раскрытием основных дискуссионных вопросов в части системы бухгалтерского учета при формировании информации для принятия объективных управленческих решений в области доходов и расходов организации.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов холдинговых структур.
Исследовательская база: законодательно - нормативные акты, труды отечественных авторов по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу финансовая отчетность за 2017-2019 гг., учетная политика и иные внутренние документы холдинга.
Научная новизна работы заключается в:
- систематизации и уточнении понятия бухгалтерского учета затрат хозяйствующего субъекта;
- систематизации и уточнении методов бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хозяйствующего субъекта;
- определении перспектив и направлений развития бухгалтерского учета затрат хозяйствующего субъекта.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в научных журналах, а результаты исследований и рекомендации были внедрены в практическую деятельность.
На защиту выносятся следующие положения:
- в работе дан комплексный подход в системном описании понятийного аппарата, включающий уточнение понятий и категорий доходов, расходов, их смыслового значения, объема и содержания;
- определены принципы оценки и признания доходов и расходов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, позволяющих отражать реальные финансовые результаты организации;
- учетная политика и фактический бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда не соответствуют требованиям нормативных документов, а именно ПБУ 2/2008 и МСФО 11, то для достоверного отражения в отчетности данных по договорам подряда требуется расчет корректировки Т25 «Признание доходов и расходов по завершенным этапам договоров строительного подряда» (нумерация корректировок предусмотрена регистром Группы компаний для трансформации отчетности в формат МСФО, данный формат предусмотрен для составления годовой отчетности).
По структуре магистерское исследование состоит из трех глав.
В первом разделе работы раскрыты теоретические аспекты учета доходов и расходов. Во втором разделе работы представлены результаты изучения системы учета и проведения аудита доходов и расходов предприятия, сформулированы предложения по совершенствованию учета и исправлению выявленных нарушений. В третьем разделе изложены расчеты, результаты анализа доходов и расходов, представлены направления оптимизации величин доходов и расходов.
В современных условиях хозяйствования качество, надежность внутренних учетных данных и финансовой отчетности, используемых в процессе анализа деятельности предприятия, имеют первостепенное значение, так как по результатам проведенного на основе учетной информации анализа принимаются управленческие решения.
Эффективность же управленческих решений выражается, в том числе и в оптимальности и соизмеримости величин доходов и расходов организации и конечном результате хозяйствования - прибыли.
Крупные предприятия, имеющие сложную производственную структуру, больше, чем остальные, нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, которая помогает оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Но на данном этапе принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не основываются на соответствующих расчетах и, как правило, носят интуитивный характер.
Необходимая информация, которая будет являться основой для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета и бухгалтерского учета. Управленческий учет представляет собой систему внутреннего управления крупными и средними организациями с разветвленной структурой, которая направлена на оптимизацию их финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Одной из основных составляющих системы бухгалтерского учета на предприятии является система управления затратами. Сложившаяся практика сегодня доказывает, что без правильной оценки реального уровня затрат нельзя правильно управлять доходом и эффективностью производства.
Таким образом, тема данного исследования - учет, аудита и анализа доходов и расходов организации актуальна.
Цель настоящей мастерской работы - разработка практических рекомендаций и предложений по совершенствованию учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах.
Достижение цели работы определяет необходимость постановки и решения следующих задач:
- рассмотреть нормативно - правовую базу и теоретические аспекты учета, доходов и расходов организации;
- исследовать организацию учета доходов и расходов на предприятии;
- провести аудит доходов и расходов предприятия;
- осуществить анализ доходов и расходов предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и по повышению эффективности деятельности предприятия.
Объект исследования - холдинг АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» и два его дочерних предприятия АО «МСУ-90», АО «СЭМ».
Предмет исследования - действующая на предприятии система учета доходов и расходов.
Теоретической и методологической основой работы послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Теоретическую базу исследования составили труды отечественных авторов по бухгалтерскому и налоговому учету, а также финансовому анализу таких как: Аверина О.И., Алексеева Г.И., Вагазова Г.Р., Вайтман Е., Великая Е.Г., Чурко В.В., Говдя В.В., Дмитриева И.М., Колачева Н.В., Быкова Н.Н., Миславская Н.А., Мячева Е.С., Наумкина А.Н., Самохвалова Ю.Н., Ропотан С.В., Таюрская Е.И., Чаадаева Л.А. и другие
В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математического инструментария и др.
Теоретическая значимость магистерской работы определена раскрытием основных дискуссионных вопросов в части системы бухгалтерского учета при формировании информации для принятия объективных управленческих решений в области доходов и расходов организации.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов холдинговых структур.
Исследовательская база: законодательно - нормативные акты, труды отечественных авторов по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу финансовая отчетность за 2017-2019 гг., учетная политика и иные внутренние документы холдинга.
Научная новизна работы заключается в:
- систематизации и уточнении понятия бухгалтерского учета затрат хозяйствующего субъекта;
- систематизации и уточнении методов бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хозяйствующего субъекта;
- определении перспектив и направлений развития бухгалтерского учета затрат хозяйствующего субъекта.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в научных журналах, а результаты исследований и рекомендации были внедрены в практическую деятельность.
На защиту выносятся следующие положения:
- в работе дан комплексный подход в системном описании понятийного аппарата, включающий уточнение понятий и категорий доходов, расходов, их смыслового значения, объема и содержания;
- определены принципы оценки и признания доходов и расходов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, позволяющих отражать реальные финансовые результаты организации;
- учетная политика и фактический бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда не соответствуют требованиям нормативных документов, а именно ПБУ 2/2008 и МСФО 11, то для достоверного отражения в отчетности данных по договорам подряда требуется расчет корректировки Т25 «Признание доходов и расходов по завершенным этапам договоров строительного подряда» (нумерация корректировок предусмотрена регистром Группы компаний для трансформации отчетности в формат МСФО, данный формат предусмотрен для составления годовой отчетности).
По структуре магистерское исследование состоит из трех глав.
В первом разделе работы раскрыты теоретические аспекты учета доходов и расходов. Во втором разделе работы представлены результаты изучения системы учета и проведения аудита доходов и расходов предприятия, сформулированы предложения по совершенствованию учета и исправлению выявленных нарушений. В третьем разделе изложены расчеты, результаты анализа доходов и расходов, представлены направления оптимизации величин доходов и расходов.
В магистерском исследовании были исследованы особенности учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах на примере АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» и двух его дочерних предприятий АО «МСУ-90», АО «СЭМ».
Строительство является ключевой фондосоздающей отраслью экономики, от результатов деятельности которой во многом зависят темпы развития и конкурентоспособность экономики. В данной работе рассмотрены особенности строительной отрасли, влияющие на составление отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
Отраслевой особенности строительства относится участие большого числа организаций в производстве строительной продукции. Это оказывает существенное влияние на понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете строительной деятельности и значительное количество заключаемых между участниками процесса различных договоров гражданско-правового характера. Сложность системы договоров требует изучения характера влияния этих договоров на различные аспекты бухгалтерского учета в строительстве.
В работе представлены теоретические аспекты учета и аудита доходов и расходов организации. Дается понятие, классификация и законодательная база учета доходов и расходов, охарактеризован учет доходов и расходов по российским и международным стандартам финансового учета и отчетности, обозначены цели, задачи и программа аудита доходов и расходов.
Во втором разделе проведен анализ 3 представленных предприятий. Дается характеристика деятельности организаций и учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета», рассмотрены основные аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также принципы организации бухгалтерского учета доходов и расходов с выделением, наиболее значимых в их структуре доходов и расходов.
Холдинговое предприятие определяет финансовый результат по строительно-монтажным подрядным работам ежемесячно после завершения отдельных работ как разницу между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами на основании подписанных заказчиком форм КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Таким образом, проанализировав учетную политику в части учета доходов и расходов по договорам строительного подряда, можно сделать вывод о том, что организация некорректно применяет требования ПБУ 2/2008, которое предписывает признавать доходы и расходы способом «по мере готовности».
Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда» на примере конкретного договора рассмотрены особенности бухгалтерского учета договоров подряда.
Также был проведен анализ типовых проводок, используемых в организациях для отражения операций по выполнению договоров строительного подряда. Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что исследуемые предприятия признают доходы и расходы по документам формы КС-2 и КС-3, не используя при этом метод признания выручки «по степени готовности», как того требует ПБУ 2/2008. Также данные предприятия при учете операций по договорам подряда не применяет счет 46 или 76 для расчета и учета выручки, определяемой методом «по мере готовности» работ.
Так как учетная политика и фактический бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда не соответствуют требованиям нормативных документов, а именно ПБУ 2/2008 и МСФО 11, то при составлении отчетности по МСФО для достоверного отражения операций по договорам подряда необходимо рассчитать корректировку по своевременному отражению доходов и расходов по договорам
В 3 главе исследования выявлены проблем учета доходов и расходов по договорам строительного подряда и разработаны рекомендаций по их решению. Даются рекомендации по совершенствованию учетной политики организации: необходимо прописать в учетной политике аспекты ведения учета и способ признания доходов и расходов по договорам подряда, закрепить формулы для расчеты данных показателей.
Группа компаний АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» составляет консолидированную отчетность по МСФО способом трансформации российской бухгалтерской отчетности, которая подразумевает под собой пересчет показателей отчетности согласно РСБУ и дальнейшее формирование на их основе отчетности в соответствии с МСФО.
Для расчета выделенной корректировки за базу были взяты фактические данные бухгалтерского учета, данные ведомости договорной цены и график выполнения работ.
Далее были сверены рассчитанные в соответствии с требованиями МСФО 11, фактически признанными в бухгалтерском учете исследуемой организации и выявлены отклонения:
- за 2017 год отклонения составило 100%;
- 2018 год - 3.15%;
- 2019 год - -3.96%.
Отклонение выручки по проведенному расчету от признанной в российском учете является несущественным по отношению к сумме договора по объекту, однако, учитывая, что в целом по году объем таких договором составляет 5 029 114 тысяч рублей, полагаем, что для понимания существенности ошибки мы можем экстраполировать рассчитанный процент отклонений на весь объем договоров по году.
На основании аудиторской выборкой был проведен анализ и расчеты за 2018 и 2019 года по договорам, выручка по которым составила 60% от всей выручки за отчетный период. Полученный процент отклонений выручки был экстраполирован на оставшиеся 40% выручки.
Таким образом, применение учетной политики, не соответствующей требованиям ПБУ 2/2008, привело к тому, что итоговое отклонение рассчитанных данных по всему объему выручки составило:
- 2018 год - 10 457 тысяч рублей (0,15%).
- 2019 год - 22 248 тысяч рублей (-0,44%).
Также была определена существенность ошибки, которая составила 44 450 тысяч рублей. Таким образом, рассчитанное отклонение за два отчетных периода являются несущественными, однако учитывая широкий спектр экстраполяции полагаем, что с увеличением объемов производства и роста инфляции вырастет величина и значимость ошибки, а соответственно и риски ее необнаружения.
Далее был рассмотрен вопрос автоматизации трансформации отчетности в формат МСФО. Для составления отчетности по МСФО организация использует программный продукт Caseware Working papers.
К преимуществам программы можно отнести:
- автоматический мэппинг счетов при повторном занесении российских данных в программу;
- автоматическое составление книжки отчетности на основании занесенных в программу данных;
- возможность формирования в Excel автоматических отчетов по необходимым показателям (например, выручка, себестоимость) в разрезе компаний группы в случае составления консолидированной отчетности.
Обладает программа и недостатками:
- необходимость ручного расчета сотрудниками отдела МСФО корректировок в Excel, что не исключает ошибок в расчетах;
- ручное занесения корректировок программы путем проставления ссылок на рабочий документ, в котором был произведен расчет корректировки;
- отсутствие в программе аналитики по контрагентам и договорам, что требует ведения регистров в отдельных документах.
АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» включает в себя несколько десятков дочерних компаний. Для каждой компании Группы создается отдельный файл Caseware, в который загружаются российские данные, создаются МСФО корректировки. Далее создается консолидационный файл Caseware, который подтягивает данные со всех отдельных компаний, формирует данные уже по всей Группе компаний и позволяет автоматически формировать отчетность по Группе.
В работе представлены план и методика аудиторской проверки доходов и расходов по договорам строительного подряда, которые включают в себя полный анализ бухгалтерского учета договоров подряда. Особое внимание обращается на своевременность и равномерность признания доходов и расходов.
Строительство является ключевой фондосоздающей отраслью экономики, от результатов деятельности которой во многом зависят темпы развития и конкурентоспособность экономики. В данной работе рассмотрены особенности строительной отрасли, влияющие на составление отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
Отраслевой особенности строительства относится участие большого числа организаций в производстве строительной продукции. Это оказывает существенное влияние на понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете строительной деятельности и значительное количество заключаемых между участниками процесса различных договоров гражданско-правового характера. Сложность системы договоров требует изучения характера влияния этих договоров на различные аспекты бухгалтерского учета в строительстве.
В работе представлены теоретические аспекты учета и аудита доходов и расходов организации. Дается понятие, классификация и законодательная база учета доходов и расходов, охарактеризован учет доходов и расходов по российским и международным стандартам финансового учета и отчетности, обозначены цели, задачи и программа аудита доходов и расходов.
Во втором разделе проведен анализ 3 представленных предприятий. Дается характеристика деятельности организаций и учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета», рассмотрены основные аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также принципы организации бухгалтерского учета доходов и расходов с выделением, наиболее значимых в их структуре доходов и расходов.
Холдинговое предприятие определяет финансовый результат по строительно-монтажным подрядным работам ежемесячно после завершения отдельных работ как разницу между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами на основании подписанных заказчиком форм КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Таким образом, проанализировав учетную политику в части учета доходов и расходов по договорам строительного подряда, можно сделать вывод о том, что организация некорректно применяет требования ПБУ 2/2008, которое предписывает признавать доходы и расходы способом «по мере готовности».
Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда» на примере конкретного договора рассмотрены особенности бухгалтерского учета договоров подряда.
Также был проведен анализ типовых проводок, используемых в организациях для отражения операций по выполнению договоров строительного подряда. Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что исследуемые предприятия признают доходы и расходы по документам формы КС-2 и КС-3, не используя при этом метод признания выручки «по степени готовности», как того требует ПБУ 2/2008. Также данные предприятия при учете операций по договорам подряда не применяет счет 46 или 76 для расчета и учета выручки, определяемой методом «по мере готовности» работ.
Так как учетная политика и фактический бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда не соответствуют требованиям нормативных документов, а именно ПБУ 2/2008 и МСФО 11, то при составлении отчетности по МСФО для достоверного отражения операций по договорам подряда необходимо рассчитать корректировку по своевременному отражению доходов и расходов по договорам
В 3 главе исследования выявлены проблем учета доходов и расходов по договорам строительного подряда и разработаны рекомендаций по их решению. Даются рекомендации по совершенствованию учетной политики организации: необходимо прописать в учетной политике аспекты ведения учета и способ признания доходов и расходов по договорам подряда, закрепить формулы для расчеты данных показателей.
Группа компаний АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» составляет консолидированную отчетность по МСФО способом трансформации российской бухгалтерской отчетности, которая подразумевает под собой пересчет показателей отчетности согласно РСБУ и дальнейшее формирование на их основе отчетности в соответствии с МСФО.
Для расчета выделенной корректировки за базу были взяты фактические данные бухгалтерского учета, данные ведомости договорной цены и график выполнения работ.
Далее были сверены рассчитанные в соответствии с требованиями МСФО 11, фактически признанными в бухгалтерском учете исследуемой организации и выявлены отклонения:
- за 2017 год отклонения составило 100%;
- 2018 год - 3.15%;
- 2019 год - -3.96%.
Отклонение выручки по проведенному расчету от признанной в российском учете является несущественным по отношению к сумме договора по объекту, однако, учитывая, что в целом по году объем таких договором составляет 5 029 114 тысяч рублей, полагаем, что для понимания существенности ошибки мы можем экстраполировать рассчитанный процент отклонений на весь объем договоров по году.
На основании аудиторской выборкой был проведен анализ и расчеты за 2018 и 2019 года по договорам, выручка по которым составила 60% от всей выручки за отчетный период. Полученный процент отклонений выручки был экстраполирован на оставшиеся 40% выручки.
Таким образом, применение учетной политики, не соответствующей требованиям ПБУ 2/2008, привело к тому, что итоговое отклонение рассчитанных данных по всему объему выручки составило:
- 2018 год - 10 457 тысяч рублей (0,15%).
- 2019 год - 22 248 тысяч рублей (-0,44%).
Также была определена существенность ошибки, которая составила 44 450 тысяч рублей. Таким образом, рассчитанное отклонение за два отчетных периода являются несущественными, однако учитывая широкий спектр экстраполяции полагаем, что с увеличением объемов производства и роста инфляции вырастет величина и значимость ошибки, а соответственно и риски ее необнаружения.
Далее был рассмотрен вопрос автоматизации трансформации отчетности в формат МСФО. Для составления отчетности по МСФО организация использует программный продукт Caseware Working papers.
К преимуществам программы можно отнести:
- автоматический мэппинг счетов при повторном занесении российских данных в программу;
- автоматическое составление книжки отчетности на основании занесенных в программу данных;
- возможность формирования в Excel автоматических отчетов по необходимым показателям (например, выручка, себестоимость) в разрезе компаний группы в случае составления консолидированной отчетности.
Обладает программа и недостатками:
- необходимость ручного расчета сотрудниками отдела МСФО корректировок в Excel, что не исключает ошибок в расчетах;
- ручное занесения корректировок программы путем проставления ссылок на рабочий документ, в котором был произведен расчет корректировки;
- отсутствие в программе аналитики по контрагентам и договорам, что требует ведения регистров в отдельных документах.
АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» включает в себя несколько десятков дочерних компаний. Для каждой компании Группы создается отдельный файл Caseware, в который загружаются российские данные, создаются МСФО корректировки. Далее создается консолидационный файл Caseware, который подтягивает данные со всех отдельных компаний, формирует данные уже по всей Группе компаний и позволяет автоматически формировать отчетность по Группе.
В работе представлены план и методика аудиторской проверки доходов и расходов по договорам строительного подряда, которые включают в себя полный анализ бухгалтерского учета договоров подряда. Особое внимание обращается на своевременность и равномерность признания доходов и расходов.
Подобные работы
- Особенности учета и аудита доходов и расходов в холдинговых
структурах
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 5500 р. Год сдачи: 2020 - Управление доходами и расходами организации (Финансы организации, Финансовый Университет при Правительстве РФ (Краснодарский филиал))
Курсовые работы, финансовый менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 800 р. Год сдачи: 2023 - ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (08.00.12 )
Диссертации (РГБ), бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 700 р. Год сдачи: 2005 - ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Диссертация , бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 500 р. Год сдачи: 2005 - Особенности внедрения в организации системы внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4340 р. Год сдачи: 2018 - Отчет о прохождении преддипломной практики
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4370 р. Год сдачи: 2017 - УЧЕТ И АНАЛИЗ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2019 - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4270 р. Год сдачи: 2016 - СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВНУТРЕННЕГО
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В КОМПАНИИ
(на примере ОАО «РЖД»)
Дипломные работы, ВКР, финансы и кредит. Язык работы: Русский. Цена: 430 р. Год сдачи: 2019
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (149577)
- Бакалаврская работа (38342)
- Диссертация (978)
- Магистерская диссертация (22138)
- Дипломные работы, ВКР (60355)
- Главы к дипломным работам (2138)
- Курсовые работы (10522)
- Контрольные работы (6265)
- Отчеты по практике (1357)
- Рефераты (1481)
- Задачи, тесты, ПТК (631)
- Ответы на вопросы (155)
- Статьи, Эссе, Сочинения (942)
- Бизнес-планы (51)
- Презентации (106)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1692)
- Диссертации (РГБ) (1882)
- Прочее (458)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
