Введение 5
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оборотных активов . ... 8
1.1 Понятие оборотных активов, задачи их учета и анализа 8
1.2 Методика бухгалтерского учета и анализа элементов оборотных активов .. 12
1.3 Информационно-нормативная база оборотных активов 28
2 Бухгалтерский учет оборотных активов ООО «НОВА-ПС» 36
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «НОВА-ПС» 36
2.2 Особенности учета оборотных активов ООО «НОВА-ПС» 49
2.3 Формирование документооборота по учету оборотных активов ООО
«НОВА-ПС» и их внутренний контроль 58
3 Анализ и пути увеличения эффективности оборотных активов ООО «НОВА-ПС» 68
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ оборотных активов ООО «НОВА-ПС» 68
3.2 Анализ эффективности оборотных активов ООО «НОВА-ПС» 88
3.3 Мероприятия по повышению эффективности использования оборотных
активов ООО «НОВА-ПС» 92
Заключение 98
Список используемых источников 101
Приложения 107
Полученный финансовый результат от функционирования экономических субъектов любой специфики деятельности во многом зависит от достаточности учтённых оборотных активов. Достаточность предполагает, что организация не только не страдает проблемой нехватки оборотных активов, но и не имеет излишней их величины. Величина вложений в оборотные активы и возможности их использования в дальнейшем, напрямую зависят от принятых управленческих решений. Следовательно, чем грамотнее выстроена политика управления оборотными активами, основанная на детальном анализе их состояния, тем прогрессивнее будут складываться все процессы, связанные с ними.
Если организация формирует оборотные активы за счет заемного капитала, то в кризисный период у неё может возникнуть острая нехватка необходимых средств для продолжения своей деятельности, направленной на извлечение прибыли, а это, в свою очередь, ведет к банкротству и ликвидации.
В отдельных случаях, организация может столкнуться с переизбытком оборотных активов. Данный факт финансово-хозяйственной деятельности также нельзя отнести к благоприятному. В этом аспекте раскрывается главное отличие оборотных активов от внеоборотных, так как оборотные активы должны «оборачиваться», то есть использоваться и полностью списываться в течение отчётного периода на себестоимость произведённого продукта или оказанной услуги. Организации необходимо, чтобы оборотные активы перерождались из одной формы в другую, а не имели свойства накопления или неподвижности. В противном случае, возникновение проблем в ходе функционирования неизбежно.
Актуальность исследуемой темы заключается в необходимости выработки совершенствований в вопросе эффективного использования оборотных активов, находящихся в имуществе организации. Рассмотрение бухгалтерского учета и проведение комплексного экономического анализа оборотных активов позволит выявить необходимые для экономических субъектов методы увеличения эффекта от их использования.
Целью бакалаврской работы является исследование бухгалтерского учета и анализа оборотных активов организации с теоретической и практической стороны, а также разработка мероприятий по повышению эффективности их использования.
Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оборотных активов;
- исследовать бухгалтерский учет оборотных активов ООО «НОВА-ПС»;
- произвести анализ оборотных активов ООО «НОВА-ПС», а также разработать пути увеличения эффективности от их использования.
Объектом исследования для бакалаврской работы являются оборотные активы ООО «НОВА-ПС», занимающееся прочими строительно-монтажными работами.
Предметом исследования стал бухгалтерский учет и анализ оборотных активов организации.
Теоретическая значимость бакалаврской работы заключается в изучении научных трудов экономистов и публицистов по вопросам оборотных активов. Практическая значимость бакалаврской работы состоит в разработке путей увеличения эффективной отдачи от использования организацией оборотных активов.
Теоретической и информационной базой бакалаврской работы явились нормативно-законодательные акты, учебные пособия М.В. Мельник, В.И. Бариленко, Ю.А. Бабаева, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета, и других, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НОВА-ПС» за 2016-2017 годы.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В ведении определена актуальность темы, цель, задачи, объект и предмет исследования, теоретически-практическая значимость, теоретическая и информационная база.
Первая глава бакалаврской работы посвящена теоретической основе бухгалтерского учета и анализа оборотных активов. Определено понятие оборотных активов, основополагающие задачи, которые решают учет и анализ, их методика и информационно-нормативная база.
Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет оборотных активов ООО «НОВА-ПС». Исследована технико-экономическая характеристика ООО «НОВА-ПС», особенности учета оборотных активов организации, их документооборот и внутренний контроль.
Третья глава заключает в себе комплексный анализ состояния оборотных активов ООО «НОВА-ПС», предложение мероприятий по повышению эффективности их использования и её оценка. Комплексный анализ включает в себя исследование состава, структуры и состояния оборотных активов организации, а также проведение факторного анализа методом цепных подстановок.
В заключении бакалаврской работы подводятся итоги исследования, формулируются основные выводы по главам.
Оборотные активы представляют собой важнейшие ресурсы, достаточная обеспеченность которыми является залогом выживаемости и основой стабильности любого экономического субъекта. Свободное маневрирование имеющимися оборотными активами позволит обеспечить бесперебойность процесса производства, реализации и динамичного развития.
К основной проблеме при исследовании бухгалтерского учета и проведении комплексного анализа оборотных активов можно отнести определение возможных путей повышения эффективности от их использования.
От правильной организации бухгалтерского учета оборотных активов зависит результат деятельности экономического субъекта в целом. Если локальные процессы происходят неконтролируемым образом, то шансы занять лидирующее место в выбранной отрасли функционирования низки. Управляющие лица должны уделять этому особое значение. В противном случае, могут возникнуть невозвратимые последствия. Такие, как разорение и банкротство.
Комплексный экономический анализ состояния оборотных активов, представляя собой ряд аналитических процедур, на которых также должны основываться все управленческие решения, так как именно мониторинг состава и структуры данных ресурсов позволит выявить их оптимальный объем и наиболее рациональный способ использования в выбранном виде деятельности. Полученные в итоге результаты комплексного экономического анализа оборотных активов важны ещё потому, что в процессе кругооборота оборотных активов образуется прибыль, которая выступает главным источником развития экономических субъектов.
В первой главе бакалаврской работы было рассмотрено понятие оборотных активов с точки зрения различных авторов, определены выполняемые задачи и методика их бухгалтерского учета и анализа. Главной задачей является формирование достоверной информации об оборотных активах и контроль за их сохранностью. Отдельно была сформирована база информационно-нормативного обеспечения оборотных активов. Необходимо отметить, что законодательные нормативно-правовые акты, положения и другие источники, которые на них основываются, зачастую носят изменчивый характер. По этой причине, важно оперативное отслеживание изменений в законодательстве.
Во второй главе, которая занимает большую часть бакалаврской работы, была рассмотрена технико-экономическая характеристика ООО «НОВА-ПС», а также его положение на рынке прочих строительно-монтажных работ. Определено, что организация создана в 2016 году. В связи с этим, анализ основных показателей выполнен на основании данных промежуточной отчетности с разбивкой по кварталам и годовой отчетности за 2016 и 2017 года. В ходе работы было рассмотрено существующее положение дел в организации, а также выявлены изменения финансового состояния и факторы, которые вызвали данные изменения. Выручка к концу 2017 года выросла по сравнению с 2016 годом на 2,42% и составила 7 453 тыс. руб. Однако, чистая прибыль меньше на 8,95%. Объяснение этому заключается в том, что темп роста себестоимости оказанных строительно-монтажных услуг выше на 1,05%, чем названный ранее темп роста полученной выручки от реализации этих же услуг. В главе также исследованы особенности бухгалтерского учета оборотных активов ООО «НОВА-ПС». Он ведется с помощью программного сопровождения. Правильное отражение оборотных активов имеет важное значение для организации. Дополнительно проведено формирование документооборота и внутреннего контроля имеющихся оборотных активов исследуемой организации. Контролю подверглись оборотные активы, остатки по которым отражены в отчетности ООО «НОВА-ПС», а именно:
- материально-производственных запасы;
- НДС по приобретенным ценностям;
- дебиторская задолженность;
- финансовые вложения за 2016 год;
- денежные средства и операции с ними.
В ходе проверки материально-производственных запасов контрольная комиссия не выявила отклонений. Был проведен контроль полноты, правильности, законности и раскрытия информации о находящихся в имуществе строительных материалов ООО «НОВА-ПС».
Проведение инвентаризации дебиторской задолженности также не выявило отклонений. Существование просроченной заложенности не зафиксировано.
Контрольные мероприятия денежных средств ООО «НОВА-ПС» были классифицированы на две области: проверка кассовых операций с наличностью и проверка банковских операций.
Относительно контролю кассовых операций, контрольная комиссия запросила последний приходный и расходный кассовый ордер, произвела сверку соответствующего регистра. Банковские операции проверялись по банковским выпискам, также был запрошен договор с обслуживающим банком. В результате, излишков и недостач не обнаружено.
Третья глава бакалаврской работы - аналитическая, включает в себя определение состава, структуры и эффективности использования оборотных активов ООО «НОВА-ПС». Проведение комплексного экономического анализа позволило установить, что оборачиваемость оборотных активов ООО «НОВА- ПС» в 2017 году составила 11,29 пункта, что на 8,54 меньше, чем в 2016 году. По этой причине предложен комплекс мероприятий, направленный на увеличения оборачиваемости оборотных активов ООО «НОВА-ПС» и повышение эффективности их использования. Эффективность мероприятий доказана расчетами.
ООО «НОВА-ПС» находится на этапе развития и при применении предложенных мероприятий сможет наращивать оборачиваемость имеющихся оборотных активов, тем самым бесперебойно продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2018).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете".
5. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа".
6. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2018).
7. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
8. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03".
9. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
10. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
12. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)").
15. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".
16. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)".
17. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".
18. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017).
19. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".
20. «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно¬строительных работ» (формы утверждены Постановлением Г оскомстата РФ от 11.11.1999 N 100).
21. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
22. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".
23. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Анциферова И.В. - М.:Дашков и К, 2017. - 556 с.: 60x84 1/16 ISBN 978-5-394-01988-3
24. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
25. Бабенко И.В., Тиньков С.А. Управление оборотными активами: логистический подход: монография / М.: ИНФРА-М, 2017. — 167 с.
26. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / - 4-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2016. - 234 с. - (Бакалавриат).
27. Володин А. А. Оборотные средства и финансовое состояние
предприятий / Вестник ГУУ. 2015 №3. URL:
http:ZZcyberleninka.ru/articleZn/oborotnye-sredstva-i-finansovoe-sostoyanie- predpriyatiy (дата обращения: 19.10.2017)
28. Гетьман В.Г. Финансовый учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 622 с.
29. Данилова Н. Л. Методика анализа оборотных активов предприятия по данным бухгалтерской отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2015. - Т. 13. - С. 2866-2870. - URL: http:ZZe- koncept.ru/2015Z85574. htm.
30. Завгородняя Е. В., Прудников А. Г. Оборотные активы и их финансово-экономическая сущность // Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2017. №131. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/oborotnye- aktivy-i-ih-finansovo-ekonomicheskaya-suschnost (дата обращения: 05.03.2018).
31. Казакова Н.А., Ефремова Е.И. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 234 с.: 60x90 1/16. - (Научная мысль) (Обложка) ISBN 978-5-16-010626-7, 500 экз.
32. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Проспект, 2014. - 150 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и
управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 584 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). —
www.dx.doi.org/10.12737/11356.
34. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И.
Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.: 60x90 1/16. - (Профессиональное образование).
(переплет) ISBN 978-5-8199-0544-9, 500 экз.
35. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие /— 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. — 208 с. — (Среднее профессиональное образование)
36. Плотников В.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-методическое пособие / Плотников В.С., Плотникова О.В. - М.:НИЦ ИНФРА- М, 2017. - 475 с.: 60x90 1/16 ISBN 978-5-16-106378-1 (online)
37. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник - 14-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2018. - 649 с. - (Высшее образование: Бакалавриат)
38. Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 111 с.: 60x90 1/16. - (Научная мысль) (Обложка) ISBN 978-5-16-004364-7, 150 экз.
39. Сигидов Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование: Бакалавриат) (Переплёт). - ISBN 978-5¬16-011016-5.
40. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — ww.dx.doi.org/10.12737/20161.
41. Суглобов А.Е. Экономический анализ : учебник / А.Е. Суглобов Б.Т. Жарылгасова, О.Г. Карпович [и др.] ; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. — 439 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI:https://doi.org/10.12737/1700-5, стр.8
42. Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и
управление : учеб. пособие / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 216 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа
http://www.znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). —
www.dx.doi.org/10.12737/670.
43. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 552 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. — (Высшее образование). — DOI: https://doi.org/10.12737/1702-9
44. Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Э.Ч.
Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 399 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). —
www.dx.doi.org/10.12737/textbook_59cc9a7f45b4e1.25401086
45. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет и др.; Под общ. ред. А.Д. Шеремета. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 426 с.
46. Atseye F.A., Ugwu J.I., Takon S.M. Determinants of working capital management / International Journal of Economics, Commerce and Management Vol. III, Issue, 2015. URL: http://ijecm.co.uk/wp-content/uploads/2015/02/3248.pdf
47. Dr. Kandpal V. An Analysis of Working Capital Management in Select Construction Companies / Journal of Commerce & Management Thought Vol. 6-1, 2015, - PP. 7-31.
48. Nobanee, H., Abraham, J. Current Assets Management of Small Enterprises / Journal of Economic Studies, 42(4), 2015, - PP. 549-560
49. Nuhiu1 A., Dermaku A. A Theoretical Review on the Relationship between Working Capital Management and Company's Performance / AUDffi, Vol. 13, no. 3, 2017, - PP. 56-69
50. Wieczorek-Kosmala M., Dos A., Blach J., Gorczynska M. - Working
capital management and liquidity reserves: The context of risk retention / Journal of Economics and Management Vol. 23 (1), 2016, URL:
https: //www.ue.katowice.pl/fileadmin/user_upload/wydawnictwo/JEM_Artykuly_ 1 _ 30/JEM_23/01.pdf