Введение 6
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита обязательств предприятия 8
1.1. Понятие и экономическая сущность обязательств 8
1.2. Основные аспекты бухгалтерского учета и аудита обязательств предприятия 11
2. Бухгалтерский учет расчетов и обязательств на примере ООО
«РемТоргЦентр» 18
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«РемТоргЦентр» 18
2.2. Учет расчетов по товарным обязательствам в денежной форме на
примере ООО «РемТоргЦентр» 20
2.3. Учет неденежных форм расчетов по текущим обязательствам на
примере ООО «РемТоргЦентр» 27
3. Разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита
обязательств ООО «РемТоргЦентр» 31
3.1. Аудит расчетов с поставщиками на примере ООО
«РемТоргЦентр» 31
3.2. Рекомендации по совершенствованию деятельности ООО
«РемТоргЦентр» 36
Заключение 39
Список используемой литературы 44
Приложение А Отчет о финансовых результатах ООО «РемТоргЦентр» за
2018-2О19гг 47
Приложение Б Бухгалтерский баланс ООО «РемТоргЦентр» за 2017-2019гг.
Приложение В План аудита ООО «РемТоргЦентр» 50
Приложение Г Программа аудиторской проверки 51
Приложение Д Тесты проверки контроля и учета расчетов с контрагентами 52
Приложение Е Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций 53
Наиболее точно уровень организации деятельности компании отражает состояние ее обязательств и производимых расчетов с контрагентами.
Обязательство воплощает в себе настоящую обязанность или ответственность перед одним или более субъектов, что влечет за собой будущую передачу или использование активов по указанной дате. Обязательства могут не требовать от организации оплаты наличными, но это может подразумевать передачу других активов, чтобы обеспечить их погашение.
Хотя большинство обязательств обычно основывается на законных правах и обязанностях, наличие юридически искового требования не является обязательным условием для квалифицирования обязательств.
Обязательства облегчают функционирование развития высокоразвитой экономики главным образом, выступая в виде задержки платежа, доставки и так далее. Как правило, субъекты обычно несут большую часть обязательств по приобретению основных средств, товаров и услуг, необходимые для работы. Например, заимствование денежных средств обязывает предприятие погасить сумму займа, как правило, с процентами.
Хотя большинство обязательств вытекает из соглашений между юридическими лицами, некоторые обязательства налагаются на юридические лица правительством или судами, а некоторые относятся к другим взаимным переводам от субъекта к одному или нескольким лицам.
Учет расчетов и обязательств выступает, пожалуй, наиболее сложным в системе бухгалтерского учета. В связи с этим, выбранная тема бакалаврской работы является актуальной.
Целью бакалаврской работы выступает изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита обязательств ООО «РемТоргЦентр».
Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита обязательств предприятия;
- провести краткий анализ основных финансовых показателей предприятия;
- рассмотреть методику бухгалтерского учета расчетов по товарным операциям в денежной и неденежной форме на примере ООО «РемТ оргЦентр»;
- рассмотреть проведение аудита обязательств ООО «РемТоргЦентр».
Объектом исследования является ООО «РемТоргЦентр».
Предметом исследования выступают текущие обязательства и расчеты ООО «РемТоргЦентр».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита обязательств предприятия.
Вторая глава посвящена бухгалтерскому учету обязательств и расчетов ООО «РемТоргЦентр». В третьей главе проводится аудит обязательств предприятия и разрабатываются рекомендации по улучшению деятельности ООО «РемТоргЦентр».
Практическая значимость работы заключается в систематизации теоретического материала с целью его адаптации к деятельности хозяйствующих субъектов.
В качестве теоретической базы исследования были использованы научные труды российских и зарубежных экономистов, посвященные вопросам разработок методики финансового анализа.
Методами исследования выступали: чтение бухгалтерской отчетности; анализ активов и пассивов баланса, аудиторские процедуры.
В работе 6 приложений, 7 таблиц, 2 рисунка. Список использованных источников включает 57 наименований. Объем бакалаврской составляет 51 страницу.
В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты понятия «обязательства», цели и задачи, а также рассмотрены вопросы, посвященные аудиту обязательств предприятия.
Обязательства - вероятные будущие жертвы экономических выгод, вытекающих из нынешних обязательств.
Обязательство воплощает в себе настоящую обязанность или ответственность перед одним или более субъектов, что влечет за собой будущую передачу или использование активов по указанной дате. Обязательства могут не требовать от организации оплаты наличными, но это может подразумевать передачу других активов, чтобы обеспечить их погашение.
Хотя большинство обязательств обычно основывается на законных правах и обязанностях, наличие юридически искового требования не является обязательным условием для квалифицирования обязательств.
Обязательства облегчают функционирование развития высокоразвитой экономики главным образом, выступая в виде задержки платежа, доставки и так далее. Как правило, субъекты обычно несут большую часть обязательств по приобретению основных средств, товаров и услуг, необходимые для работы. Например, заимствование денежных средств обязывает предприятие погасить сумму займа, как правило, с процентами.
Хотя большинство обязательств вытекает из соглашений между юридическими лицами, некоторые обязательства налагаются на юридические лица правительством или судами, а некоторые относятся к другим взаимным переводам от субъекта к одному или нескольким лицам.
Основное внимание аудитор уделяет такому моменту, что компания может отразить краткосрочную задолженность как долгосрочную. Когда это может произойти? Когда происходят нарушения долгового соглашения. Такие нарушения могут вызвать требование классифицировать долг как текущий. Если персонал бухгалтерии знает о необходимости классифицировать долг как текущий и не делает этого, то отчетность можно считать мошеннической. Кроме того, ошибки могут привести к ошибкам в учете задолженности.
Ошибки в учете задолженности могут возникать, когда платежи по обслуживанию долга ошибочно классифицируются как расходы, а не как уменьшение долга. Кроме того, долг по ошибке может быть представлен как долгосрочный, когда он является текущим. Почему? Возможно, бухгалтер компании не понимает правила бухгалтерского учета. Некоторые формы долга, такие как определенные виды аренды, могут быть трудно интерпретировать. Следовательно, компания может случайно не записать задолженность при необходимости. В таком случае аудитор должен установить каков направленный риск для долга? Завышение или занижение?
Понятно, почему компания может захотеть занизить свой долг. Компания выглядит финансово здоровее. По той же причине компания хочет классифицировать текущий долг как непроизводительный, т.е., чтобы выглядеть сильнее с финансовой точки зрения. При учете текущего долга в качестве внеоборотного, коэффициент оборотного капитала компании (оборотные активы, деленные на текущие обязательства) улучшается.
Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет обязательств и проведен краткий анализ деятельности предприятия. Основные моменты мы определили следующие:
В 2019 году наблюдается положительное изменение основных показателей исследуемого предприятия ООО «РемТоргЦентр». В отчетном году мы наблюдаем увеличение выручки на 101,1% по сравнению с предыдущим исследуемым периодом.
Так наблюдается увеличение объема реализации, то это повлекло за собой увеличение себестоимости (темп роста этого показателя составил 98,9%. Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости на 2.2%. Это является положительным моментом в деятельности ООО «РемТоргЦентр» для формирования финансового результата. Данный момент подтверждается также снижением затрат на рубль продукции на 1,11 руб. за рассматриваемые периоды.
Мы видим снижение показателя основных средств и рост показателя фондоотдачи, что можно объяснить тем, что темпы роста выручки превышают темпы роста стоимости основных средств.
В 2019 году мы видим рост коэффициента оборачиваемости активов (115,9%), что говорит об результативном применении имущества ООО «РемТ оргЦентр».
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ООО «РемТоргЦентр» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
При расчете за приобретенные товары, потребители не редко прибегают к выписке простого векселя, который является отсрочкой платежа. Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Третья глава посвящена аудиторской проверке ООО «РемТоргЦентр». Было выявлено следующее: в процессе проведения аудиторской проверки, аудитором было выявлено, что аудиторский риск был определен как средней по отчетности ООО «РемТоргЦентр», так как у данного предприятия система внутреннего контроля является относительно надежной при довольно масштабной ее деятельности.
Для снижения риска возникновения каких-либо злоупотреблений персонала ООО «РемТоргЦентр» сформированы и заключены договора, предусматривающие материальную ответственность. Такие договора заключаются с работниками, обязанность которых предусматривает распоряжение активами ООО «РемТоргЦентр». В данном случае аудитор счел уровень контроля достаточно высоким.
При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками, аудитор выявил, что на ООО «РемТоргЦентр» ведется аналитический бухгалтерский учет, а это открывает возможность подвергнуть анализу движение таких расчетов, то есть позволяет определить истекшие сроки данных задолженностей.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения: зафиксировано отсутствие некоторых первичных документов, а также выявлено, что при заполнении счетов-фактур поставщиками указывались неполные реквизиты.
Нарушения, которые были выявлены в процессе проверки обязательств ООО «РемТоргЦентр» не превышают рассчитанный ранее уровень существенности. В тоже время ООО «РемТоргЦентр» можно порекомендовать:
- подвергнуть пересмотру практику займов: для ООО «РемТоргЦентр» рекомендуется избегать внешнего кредитования и формировать внутренние резервы погашения задолженностей;
- не следует использовать краткосрочные займы с целью финансирования долгосрочных проектов;
- подвергать регулярной инвентаризации дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- усилить внутренний контроль на предприятии.
Данные мероприятия носят рекомендательный характер, тем не менее руководство ООО «РемТоргЦентр» пересмотрело применяемые меры по контролю с контрагентами. Для усиления контроля взаимоотношений с потребителями по договорам поставки, а также по договорам коммерческого кредитования заказчиков и для ликвидации снижения финансового результата ООО «РемТоргЦентр» было решено каждому потребителю присвоить определенную категорию риска, т.е. сформировать классы заказов по рискам: высокий, средний, низкий.
Таким образом поставленные задачи бакалаврской работы решены, цель достигнута.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм. от 12.05.2020)
2. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (в ред. от 30.12.2008г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008г. № 7-ФКЗ).
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете"
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
6. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от
16.12.2010г. № 174н).
7. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об
утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
8. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 №16 «Об утверждении
«Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций» // СПС КонсультантПлюс
9. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 с.
10. Бухгалтерский учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : учебное пособие / О.В. Дмитриева. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 268 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1048787. - ISBN 978-5-16-108132-7.
11. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 с.
12. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - 224 с.
13. Казакова, Р. П. Теория экономического анализа : учебное пособие / под ред. Р.П. Казаковой, СВ. Казакова. - Москва : ИНФРА-М, 2020. -239 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). - ISBN 978-5-16-102205-4.
14. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. - 160 с.
15. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2009. - 472 с.
16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2017. - 592 с.
17. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: учеб.пособие/М.В.Мельник, В.Г.Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 543 с.
18. Мещерякова, О.Ю. Вычет НДС при взаимозачете// Учет. Налоги. Право. - 2019. - № 41
19. Раицкий, К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2011. - 456 с.
20. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: - Минск: ООО «Новое знание», 2019. - 536 с.
21. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа : учебник / А.Д. Шеремет, А.Н. Хорин. — 4-е изд., доп. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 389 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).
22. Gant C., Sarson T. Structured Analysis. Englewood Cliffis. - NI:Prentici- Hall, 2016.
23.International accounting standards 2002 /YASB Publication Department. London, 2017.
24. Milltr M.F., Bailey D.B. Comprehensive GAAS Guide (General
Accepted Auditing Standards). - New-York, 2017.
25. Merton Miller and Franko Modigliani, "Dividend Plicy, Growth and Valuation of Shares", Journal of Business, 34, no. 4 (October 2016), pp. 411-433
26. Thomas E. Copeland and J. Fred Weston, Financial Theory and Corporate Policy (Reading, MA: Addison-Wesley, 2015), pp. 501-507, 584-588.
27. Ross Watts, «The Information Content of Dividends», Journal of Business,46, no. 2 (April 2016), pp. 191-211.
28. William H. Beaver, Financial Reporting. An Accounting Revolution (Englewood Cliffs, NJ; Prentice Hall, 2017), Chapters 4 and 5.
29. Dale Morse, «Price and Trading Volume Reaction Surrounding Earnings Announcements: A Closer Examination», Jounal of Accounting Research, 19, no. 2 (Autumn 2017), pp. 374-383.
30. Справочно-правовая система Консультант Плюс.