В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения с различными физическими и юридическими лицами, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей или обменом материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетными организациями по налогам и сборам, в зависимости от специфики деятельности. В данный разряд расчетов входят также расчеты с внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения и другими субъектами социального назначения. Современные рыночные отношения диктуют свои правила и требования, которые вынуждены выполнять все участники процесса. Поэтому покупатели и заказчики, исходя из своих материальных заинтересованностей, вначале пытаются приобрести значимые для них активы, а уж потом только перевести на счета средства. Так как все предприятия ведут политику, нацеленную на клиента, то происходит попытка удержания своих позиций, как поставщиками, так и покупателями и поэтому все чаще рассматриваются условия по отсрочкам платежей. Результатом данного процесса является формирование задолженности, информация по которой обязательно отражается в отчетности.
Дебиторскую задолженность в зависимости от вида дебиторов подразделяют на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность поставщиков и подрядчиков (по поставкам материальных ценностей в счет авансов и предоплаты), задолженность подотчетных лиц и работников предприятия по прочим операциям, задолженность учредителей, задолженность прочих дебиторов.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Таким образом, это временно привлеченные денежные средства, подлежащие 80 возврату соответствующим физическим и юридическим лицам. Различают следующие виды кредиторской задолженности: задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность работникам предприятия по оплате труда, задолженность подотчетным лицам, задолженность перед дочерними и прочим кредиторам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Бухгалтерский учет и финансовая стабильность организации полностью зависят от способа взыскания дебиторский задолженности, поэтому с целью сохранения стабильности первым способом считается истребование оплаты в порядке претензии и только вторым способом считается решение дела в суде. Организация постоянно мониторит список дебиторов и предъявляет претензии на уплату долга, в случае обнаружения должника, у которого истек срок давности по исполнению обязательств или же который ликвидирован, компания списывает задолженность как безнадежную.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении 81
аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационными описями. В описях перечисляются наименования про инвентаризированных счетов и указываются суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к описи инвентаризации расчетов прикладывается справка. В ней приводятся: наименование и адрес дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, дата возникновения задолженности и оправдательные документы.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Формируя резерв, хозяйствующий субъект учитывает сумму безнадежных долгов намного раньше - в момент признания долга сомнительным, а не безнадежным, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Величина безнадежной задолженности относится на уменьшение прочих расходов без учета при налогообложении прибыли (но с начислением НДС).
Уже списанную задолженность с баланса предприятия допускается учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, но зачастую бухгалтеру данную задолженность учитывают неограниченное время. Про нее как бы забывают и надеются взыскать через время в дальнейшем.
Для анализа используются различные экономические показатели, включающие: удельный вес для каждого из обязательств, включённых в общую долю; период, за который долги гасятся; расчетные коэффициенты по отношению к дебиторам, когда средства превращаются в доход.
При анализе также используются расчетные аналитические показатели. Например, коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей. Они рассчитываются путём деления выручки на размер величины показателей, отраженных в отчетности предприятия. Показатель характеризует каково количество оборотов в года делает задолженность на исследуемую дату. Следующий показатель это продолжительность оборота задолженности. Он рассчитывается путем деления количества дней в году на размер величины задолженности, отраженной в отчетности предприятия. Показатель дает характеристику скорости погашения в днях.
Предприятие ООО «ФасадЕвроСтрой» зарегистрировало свою деятельность в 2005 году, в городе Тольятти. Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.
Организация имеет неоспоримое право открывать банковские счета на территории России и за ее пределами. Обществу согласно регистрации предоставлена печать, на которой имеется логотип общества и его название зафиксированное в учредительных документах.
Цена производимых услуг рассчитывается после расчетов объемов работ и сроков их выполнения, а также после обследования объекта на тему возможности выполнения действий. Делаются технические расчеты и устанавливаются технические задания для исполнителей. В производстве используются материалы ведущих зарубежных, а также отечественных 83 производителей на современном оборудовании таких фирм, как: “Festool”, “Hilti”, “Comall”, “Bosch”.
Ведущую роль в руководстве предприятием осуществляет директор, исходя из предоставленных прав и возможностей он организует всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом.
Бухгалтерский учет в осуществляется бухгалтерией в соответствии с нормативно-законодательными актами и учетной политикой предприятия. Рабочие места работников бухгалтерии автоматизированы и функционируют в режиме локальной вычислительной сети, в работе применяется специализированная бухгалтерская программа «1С бухгалтерия». Главные задачи бухгалтерии предприятия: формирование полной и достоверной отчетности о результатах хозяйственной деятельности общества, обеспечение контроля за ресурсами.
Приказ об учетной политике ООО «ФасадЕвроСтрой» формируется в виде пакета нормативных и рабочих актов предприятия для ведения и организации бухгалтерского учета деятельности. Предприятие применяет смешанную форму ведения бухгалтерского учета, потому что использует как ручное оформление документов так и автоматизированное с использованием автоматизированной обработки учетной информации системы АРМ (Автоматизированное рабочее место).
В ООО «ФасадЕвроСтрой» действует постоянная ревизионная комиссия в составе 3 человек, избираемые собранием акционеров и действуют по их распоряжению в течении текущего года. Далее они могут быть переизбраны в случае некачественной работы а процессе календарного года.
Результаты проведенного анализа показывают, что картина показывающая деятельность предприятия неоднозначна. Например, анализ показал, что выручка динамично увеличивается, так в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 11600 тыс. руб., а в 2016 по сравнению с 2015 г. на 8800 тыс. руб., что в процентном соотношении составило в 2016 по сравнению с 2015 г. на 123,8 %. Это значение указывает на положительную сторону управления предприятием и удачно выбранной политикой продажи.
Но по отношению к себестоимости продаж увеличение не всегда является положительным моментом. Так себестоимость в 2015 г. по сравнению с 2014 возросла на 9100 тыс. руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 8100 тыс. руб. Увеличение в 2016 году в процентном соотношении составило 128,6 %. Так как себестоимость увеличилась приблизительно на одно значение с выручкой, то это также говорит о положительной динамике показателя.
Чистая прибыль имеет тенденцию к снижению в 2016 г. по сравнению с
2015 г. на 246 тыс. руб. На данный показатель существенно повлияли коммерческие расходы предприятия связанные с отгрузкой продукции покупателям. Рентабельность в 2016 г. по сравнению с 2015 г. незначительно увеличилась на 0,222%, что является положительной динамикой.
Доходы от прочей деятельности ООО «ФасадЕвроСтрой» в 2016г. имеют тенденцию к снижению в абсолютном значении это составило согласно отчета о финансовых результатах 182 тыс.руб. Это говорит о том, что предприятие в целом направило свою деятельность в направлении доходов от основной деятельности. В то же время расходы по прочим видам деятельности организации увеличились на 182 тыс.руб.
Отрицательная динамика прочей деятельности ООО «ФасадЕвроСтрой» позволила организации сдать свои позиции в получении чистой прибыли, которая в 2016г. снизилась на 246 тыс. руб. и составила 330 тыс. руб. Темп снижения чистой прибыли ООО «ФасадЕвроСтрой» составил 66,0%.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ООО «ФасадЕвроСтрой» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. Готовая продукции реализуемая покупателю аналитически учитывается в ведомости Отпуск готовой продукции и материальных ценностей в порядке продажи учитывается в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей», которая является регистром аналитического учета отгруженной продукции и расчетов с покупателями, что позволяет установить состояние расчетов с ними.
Для расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ООО «Стил-Трейд» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счету предприятием открыты следующие субсчета:
- 60 субсчет 1 - расчеты с поставщиками по текущим платежам;
- 60 субсчет 2 - авансы, выданные поставщикам;
- 60 субсчет 3 - векселя, выданные в обеспечение платежей.
Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе видов поставок: основные средства, материально-производственные запасы, работы и услуги.
По отношению к объёму краткосрочной дебиторской задолженности можно отметить, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. произошло увеличение на 550 тыс. руб., это на 61 % больше в сравнении с прошлым периодом. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. сократился на 72 тыс. руб., что в процентах составило 95%. Это положительный момент, так как предприятие провело ряд мероприятий по взысканию задолженности.
Структура задолженности дебиторов ООО «ФасадЕвроСтрой» складывается из задолженности только покупателей и заказчиков. Несомненно бывает возникает и другая задолженность с другими юридическими и физическими лицами, но в момент проведения исследования данная задолженность отсутствует.
Кредиторская задолженность представлена в балансе одной строкой, но в аналитической информации она складывается из ряда задолженностей, которые возникли у предприятия на момент исследования. В структуре задолженностей по существенности ведущее место занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Задолженность поставщикам до момента наступления сроков платежей считается нормальной. Но очень важно в ходе анализа изучить возможность снижения вовлечения внеплановых финансовых ресурсов в оборот организации.
Кредиторская задолженность предприятия находится в постоянной динамике на отчетную дату. Если сравнивать трехлетний исследуемый период, то исследуемые значения кредиторской заложенности увеличились с 2014 г. по 2016 г. да 161%, что в абсолютном значении составило 1364 тыс.руб.
Это отрицательное явление для предприятия, так как говорит о том, что предприятие несвоевременно погашает свою задолженность перед кредиторами. Так в 2015 г. по сравнению с 2014 г. задолженность увеличилась на 1667 тыс. руб., в том числе за счёт увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 1645 тыс. руб. и задолженности перед персоналом организации на 27 тыс. руб.. Но наблюдается и ее снижение на 5 тыс. руб., это проявилось по отношению к платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
Задолженность кредиторов предприятия в отчетном периоде 2016 года в сравнении с 2015 годом уменьшилась на 303 тыс. руб.. Снижение произошло в целом по группе, а в частности снизилась в исследуемой группе задолженность поставщикам и подрядчикам на 316 тыс. руб., а также снизилась задолженность бюджету и перед внебюджетными фондами на сумму 5 тыс. руб.. Но в группе произошло и увеличение задолженности по статье задолженность перед персоналом организации на 18 тыс. руб. По задолженности перед персоналом предприятие в целом осуществит погашение в следующем месяце. Так как не платежи по подобным обязательствам чреваты разбирательствами в суде.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизился на 2,66 оборота, причина в данном случае одна это увеличении объёма предоставляемого кредита. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. данный коэффициент увеличился на 7,71 оборота. Период оборота дебиторской задолженности составляет в 2014 г. составляет 12,81 дн., в 2015 г. 14,15 дн., а в 2016 г. 10,86 дн.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2015 г. по сравнению с 2014 г. сократился на 1,87 оборота, а период оборачиваемости увеличился на 6,28 дн. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности вырос на 3,25 оборота, а период оборачиваемости уменьшился на 9,73 дн., что является положительной динамикой.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в 2014 г. равен 0,40, а в 2015 г. 0,37, а в 2016 г. 0,38. Рассчитанные коэффициенты не достигают рекомендованного норматива. Причем значение коэффициента в периоде с 2014 по 2015 г. снизилось на 0,33 позиции.
На основании произведенных расчетов напрашивается вывод, что хозяйствующий субъект не способен своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами за счет полученных средств от дебиторов. Поэтому вывод один, что на предприятии принимаемые меры по изысканию долгов нельзя считать эффективными.
Мероприятия рекомендуемые для усовершенствования внутреннего контроля на предприятии:
- необходимо строго придерживаться графиков проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия. И проводить инвентаризацию в полном объеме и без пропусков различных процедур;
- необходимо осуществить мероприятия по выяснению причины не платежа и в случае банкротства дебитора провести процедуру списания задолженности дебитора с баланса на забалансовый счет.
- включить в состав ответственных лиц за контролем за сроками погашения задолженности и составления договоров менеджеров по продаже и снабжению и рассмотреть мероприятия по заинтересованности ответственных лиц по отслеживанию сроков погашения;
- и особо внимание уделить процессам составления договоров с контрагентами, в результате которых могут возникнуть ситуации, которые способны повлиять на процесс взыскания долга.


Купить