Подводя итоги данной выпускной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы, что для кредитных организаций, кредитных потребительских кооперативов граждан, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и других юридических лиц, осуществляющих микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством РФ, которым регулируется деятельность данных юридических лиц (п.п. 2, 3 ст. 3 Закона № 151-ФЗ), а также субъектов малого предпринимательства и НКО упрощенная система налогообложения, учета и отчетности была введена 01.01. 1996г., т.е. применяется уже более двух десятков лет.
Налогоплательщиками УСНО в настоящее время признаются, как предприятия малого бизнеса, НКО (куда входят и КПКГ), так и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Любая из организаций вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, при условии, что по итогам девяти месяцев года, в котором подает заявление этот хозяйствующих субъект или НКО о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превышать пятнадцати миллионов рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят двадцать миллионов рублей, то у налогоплательщика утрачивается право на применение упрощенной системы налогообложения. Объектами обложения по УСН КПКГ признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Поскольку пайщики потребительского кредитного кооператива - это только граждане - физические лица, то в этом случае и налоговые обязанности протекают в режиме налогообложения доходов физических лиц. Иначе, применение совместного режима налогообложения доходов КПКГ, как юридического лица, и начисление налога на доходы физических лиц приведет к двойному налогообложению.
Выбор объекта налогообложения КПКГ осуществляет сам. И налогоплательщик не может менять объект налогообложения в течение трех лет с начала действия упрощенной системы налогообложения.
Налоговый период - это календарный год. А отчетные периоды календарного года - это первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговую ставку законодатель устанавливает в размере шести процентов, а когда объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка равна пятнадцати процентам.
Налоги исчисляются как соответствующие налоговой ставке процентные доли налоговой базы и подлежат уплате по истечению срока налогового периода, но не позднее той даты, которая установленная для подачи налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды. По итогам года налоговые декларации налогоплательщиками - юридическими лицами, к числу которых относятся и КПКГ должны представляться не позднее тридцать первого марта года, следующего за налоговым периодом, который закончился.
Налоговые обязательства как физических, так и юридических лиц обязательны к исполнению. По объему выплат они бывают довольно объемными. Поэтому один из главных плюсов предоставленного государством специального режима, то есть упрощенной формы налогообложения, это - экономия на налогах компании «упрощенца».
Именно из-за этого применение УСНО для многих компаний является выгодным. У тех юридических лиц, которые работают по этой системе
остается для развития или помощи дольщикам (как в КПКГ) больше собственных средств. Но в ней таятся и скрытые минусы.
Основной проблемой «упрощенных» компаний является проблема, связанная с налогом КПКГ на добавленную стоимость. Потому что любой поставщик, который платит данный налог, будет выгодней покупать товар у такого же плательщика НДС. Тогда сумму налога, предъявленную поставщиком товара, можно предъявить к вычету из налоговой базы, чего не происходит при покупке продукции у «упрощенных» компаний. Поэтому, «упрощенцам», чтобы не потерять конкурентоспособности, нужно снижать стоимость своей продукции на сумму налога, т.к. только в этом случае покупателям будет все равно где приобретен товар, либо у обычной, либо у «упрощенной» компании. Но такой оборот в торговле становится невыгодным самому продавцу. Все эти нюансы учитывает при своей деятельности и кредитно-потребительский кооператив граждан.
Согласно положениям действующего законодательства, кредитный потребительский кооператив граждан является потребительским кооперативом граждан, созданным ими и добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи.
Так как кредитные кооперативы граждан относятся к потребительским кооперативам, то к ним применима ст. 116 ГК РФ, устанавливающая правовой статус всех потребительских кооперативов, в том числе кредитно-потребительских кооперативов. Потребительский кредитный кооператив граждан кроме ст. 116 ГК РФ, также руководствуется нормами Гражданского Кодекса РФ, которым регулируется правовой статус всех юридических лиц (это ст. 48 - 50, ст.53 - 56). Экономическую деятельность кредитного кооператива регулируют федеральные законы, затрагивающие все аспекты их производственно-экономической деятельности, как:
a) Гражданский процессуальный кодекс РФ;
b) Налоговый кодекс РФ;
c) Арбитражный процессуальный кодекс РФ;
d) Федеральный закон от 1 декабря 2007г.N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
e) Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ряд других.
Целью КПКГ является обеспечение условий при помощи выдачи своим членам-пайщикам кредитов для поддержания эффективной и конкурентоспособной работы хозяйств пайщиков, а также оказание услуг по сохранению личных сбережений членов кооператива.
Кредитный кооператив осуществляет свою деятельность на основе паевых взносов участников.
КПКГ является специфической финансовой организацией. Функции данного вида потребительского кооператива не могут сводится к чисто экономическим задачам, в них обязательно функционирование социальных аспектов. Одним из специфических свойств потребительской кооперации является изначально закладываемой в деятельности кооператива программы КСО. Цель всей деятельности КПКГ - это улучшения условий для своих членов пайщиков, а не получение прибыли. Поэтому кооперативное движение изначально было социально ориентированным.
Если брать пример кредитного кооператива, который не только выдает займы своим членам, но еще и сам способствует тому, чтобы их средства при вкладе в кооператив на определенных условиях возрастали в разы больше, чем если бы пайщик вложил их под проценты в коммерческий банк.
Упрощенная система налогообложения для кредитно потребительского кооператива граждан является большим подспорьем для увеличения своей, как платежеспособности, так и выполнения своей миссии по поддержке членов-пайщиков и выполнения социальных программ, из -за которых КПКГ относятся к числу некоммерческих организаций.
Конституция РФ определяет правовые основы микрофинансовой деятельности, как НКО, куда входят и КПКГ, но их деятельность регламентируют еще и Гражданский кодекс РФ, и Федеральный закон от
02.07.2010 за № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», иными нормативно -правовыми актами в соответствии с положениями п. 1 в ст. 3 ФЗ № 151-ФЗ.
Учитывая положения Закона № 151-ФЗ, то те организации, которые созданы в виде кредитных потребительских кооперативов граждан, не могут относятся к микрофинансовым организациям по своей сути, даже если ими и осуществляется микрофинансовая деятельность.
Совершенствование УСН за период с 2002 по 2006 годы привело к увеличению в 5,4 раза числа налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом количество организаций потребительской кооперации увеличилось всего на пятнадцать процентов. Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемая в связи с применением УСН, выросла за пять лет в 4,9 раза. Но рост налоговых платежей от УСН имеет некоторое отставание от роста числа налогоплательщиков. Это объясняется тем, что при применении УСН порядок исчисления налоговой базы является более льготным.
Несмотря на то, что упрощённая система налогообложения в Российской Федерации была создана как раз для оказания поддержки НКО, КПКГ, субъектам малого предпринимательства, путем предоставления в сфере исчисления и уплаты налогов налоговых преимуществ и льгот, она всё еще далека от совершенства. Такое объясняется тем, что данный специальный налоговый режим еще на законодательном уровне недостаточно проработан и это, несмотря на то, что есть налоговом Кодексе РФ отдельная глава 26.2, т.к. упрощённая система налогообложения - это специальный налоговый режимом, то ее основная проблема - отсутствие целостной позиции согласно понятия «специальный налоговый режим». Также это в НК РФ не нашло определения, поэтому это достаточно большой пробел в действующем налоговом законодательстве.
В данном случае, думается, следует исходить из такого понятия, как «правовой режим», которое давно выработано в литературе, но под ним понимается в общем арсенале правового инструментария такого рода укрупненный блок, который соединяет в единую конструкцию конкретный комплекс правовых средств.
Сейчас имеется потенциальная возможность интеграции РФ в мировое экономическое сообщество, поэтому вопросы совершенствования налогового законодательства должны соответствовать принципам, которые принятые в странах с рыночной экономикой. И их требуется прорабатывать уже сегодня, так как игнорирование норм международного налогового права не будет выглядеть логичным.
В практической части исследования были рассмотрены показатели деятельности и суммы уплаченных налогов КПКГ «Традиция». И выяснилось, что налогообложение со ставкой шесть процентов представляется, как более выгодный вариант для потребительского кредитного кооператива. Так в 2015 году по системе доходы были бы начислены налоги в сумме 89 тысяч рублей, а по системе «доход -расходы» — 103 тысячи рублей.
Отсюда вывод, что объект налогообложения для КПКГ «Традиция» выбран для данного вида кооператива оптимальный. Поэтому при сложившейся структуре расходов, а также при постоянстве видов деятельности, миссии организации, и переход на другой режим либо объект налогообложения не имеет смысла.


Купить