ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ 10
1.1 ПОНЯТИЕ И КАТЕГОРИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ПРИНЦИПЫ ЕЁ ФОРМИРОВАНИЯ 10
1.2 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬ В
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 17
1.3 ЭКОЛОГО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 27
2. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ЧАСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬ 39
2.1 АНАЛИЗ ТЕХНОГЕННОЙ НАГРУЗКИ НА ЗЕМЛИ И ПОЧВЫ
СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 39
2.2 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОТХОДООБРАЗУЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 48
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ЧАСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗЕМЕЛЬ 62
3.1 СУЩЕСТВУЮЩИЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКОЙ 62
3.2 РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ПОВЕДЕНИЯ
ОТХОДОПРОИЗВОДИТЕЛЯ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ЗЕМЕЛЬНЫМ РЕСУРСОМ 79
3.3 АПРОБАЦИЯ 87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 96
ПРИЛОЖЕНИЯ 101
Актуальность темы исследования. В настоящее время вопросы экологоэкономических аспектов формирования налоговой политики промышленного предприятия при размещении отходов на земле становятся более актуальными. Обращение с отходами является одной из сложных эколого-экономических проблем. Особенно остро она проявляется в причинении экологического вреда связанного со складированием отходов на землях, т.к. для этого требуется выделение отдельных земельных территорий, рациональное использование которых возможно только при условии правильного стимулирования собственников земли к её использованию. На сегодняшний день большие площади земель бесполезно заняты под огромными запасами накопленных минеральных отходов производства 4-5 класса опасности, обладающих ценными потребительскими свойствами и пригодных для использования. Проблема использования данной категории отходов остается трудноразрешимой в настоящий момент и в ближайшем будущем в основном по причине низкой заинтересованности промышленных предприятий во внедрении современных технологий переработки отходов и недостаточного финансирования научноисследовательских работ по обозначенной тематике. Вполне очевидно, что естественные ресурсы ограничены, а их неразумная эксплуатация ведет к необратимым последствиям и разрушительным процессам глобального характера. В этой ситуации особое значение приобретает глубокий и всесторонний анализ проблемы взаимоотношения общества и природы в целях разработки основ рационального использования естественных ресурсов и поддержания здоровой для человека экологической среды.
С точки зрения экологизации производственных процессов перед исследователями и промышленниками выдвигается необходимость обеспечить максимально возможную безвредность технологических процессов и полное использование всех отходов производства, а с точки зрения экономики возникает необходимость минимизации затрат предприятия, путем ведения его эффективной налоговой политики в области землепользования, а также 4
разработки методов стимулирования к рациональному использованию земли. К эффективной налоговой политике предприятия относится оптимизация налоговых платежей с соблюдением норм российского законодательства.
При рассмотрении правового регулирования налогообложения земель открытым вопросом в данной области остается определение налогооблагаемой базы на земельный ресурс при размещении отходов производства на земле. Земельный налог, несмотря на невысокую долю в общем объеме финансовых поступлений на федеральном уровне, выступает в качестве важного источника формирования бюджетной части субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В свою очередь вопросы становления и совершенствования правовой базы земельного налога следует рассматривать и в контексте формирования законодательных основ местного самоуправления. Так как величина показателя, влияющего на сумму налогового платежа устанавливается на правовом уровне муниципальных образований. Варьирование суммы налоговых платежей оказывает своё влияние на налоговую нагрузку предприятия, в целом. На сегодняшний день у предприятия есть возможность выбора не только удобной системы налогообложения, но и модели управления своей налоговой нагрузкой.
В сложившейся ситуации актуализируется исследование проблем налогообложения земель промышленности.
Степень разработанности проблемы: Отмеченной проблематике
посвящены теоретические и практические труды российских экономистов, ученых в области экологии, налогового и земельного права.
Теоретическую основу формирования налоговой политики предприятия составили учебные пособия по налогам и налогообложению предприятий под редакцией следующих авторов: Базилевич, О.И., Балихина, Н.В., А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи, Пансков, В.Г., И.А. Майбурова. Д.Г. Черника, Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова М.А. Лапина, Т.В. Колесниченко, Л.И. Гончаренко, Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова; налогообложения природопользования (Зозуля, В.В.).
Экологические основы эффективного природопользования составили учебные пособия Э.А. Арустамова, И.В. Леваковой, Н.В. Баркаловой, Гальперина, М.В., Колесникова, С.И., Протасов, В.Ф., Хандогина, Е.К.
Экономические вопросы освещены в трудах Аксенова, А.П., Зайцева, Н.Л., Иванова, И.Н., Лопаревой, А.М., Романовой, А.Т., Чаадаевой, Л.А.
Природно-ресурсные проблемы отходообразующей деятельности упомянуты в работах Попова, Ю.П., Воронина Б.А., Исмагиловой Г.В.
Законодательную и нормативно-правовую базу составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Земельный кодекс Российской Федерации, федеральные законы и законы субъектов Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, акты органов местного самоуправления.
Тем не менее состояние и степень изученности обозначенных проблем не исключают необходимость внесения корректировок в расчет налогооблагаемой базы земельного налога для промышленных предприятий при размещении отходов производства на земле.
Актуальность и обусловленность проблематики обусловили выбор темы магистерской диссертации.
Основная идея работы состоит в обосновании налогового поведения отходообразующего предприятия при использовании природного ресурса для размещения отходов производства на земле.
Цель работы - разработка модели налогового поведения промышленного предприятия при размещении отходов производства на земле.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- изучить эколого-экономические аспекты налогообложения при использовании земельного ресурса;
• проанализировать формирование налоговой политики промышленных предприятий, оказывающих наибольшее техногенное воздействие на земли в Свердловской области;
• предложить модель налогового поведения отходопроизводителя на основе существующих методов управления налоговой нагрузкой и совершенствования методики расчета налога на землю, с учетом экологических аспектов размещения отходов производства на земле.
Объект исследования - промышленные предприятия, деятельность которых связана с образованием и размещением промышленных отходов.
Предмет исследования - экономические отношения в рамках формирования налогооблагаемой базы на земельный ресурс.
Теоретической и методологической основой работы являются труды российских авторов, посвященные налоговой политике промышленных предприятий, эколого-экономическим проблемам эффективного
природопользования, современным концепциям в области охраны окружающей среды и негативного воздействия промышленной и иной деятельности на окружающую среду. В исследовании использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие действия предприятия в области захоронения и размещения отходов на земле, и обязательств по внесению налоговой платы, в том числе экологических сборов.
Информационную базу составляют статистические данные Федеральной службы государственной статистики, материалы отчетности предприятий и Федеральной налоговой службы. В ходе исследования применялись статистикоэкономический (индексный прием), абстрактно-логический, расчетноконструктивный, метод сравнительного анализа, аналитический метод, анализ, синтез, обобщение, метод экономического прогнозирования,
моннографический.
Основные научные и практические результаты, полученные лично автором:
• обоснована необходимость дифференциации ставки налога на землю в зависимости от рациональности ее использования;
• предложена модель налогового поведения отходопроизводителя;
• разработана методика определения величины налога на землю при размещении отходов производства на земле;
• предложен способ расчета нормативной цены земли, используемой для складирования отходов производства;
• апробирована предложенная модель в условиях промышленного предприятия.
Научная новизна магистерской диссертации состоит в следующем:
1. Предложена модель определения налогового поведения
отходопроизводителя, базирующаяся на принципах оптимизации
налоговой нагрузки, позволяющая одновременное обеспечение
экономических интересов налогоплательщика и стимулирования рационального природопользования.
2. Предложен авторский подход к совершенствованию размера платы за пользование земельным ресурсом (налог на землю, арендная плата, нормативная цена земли), в основу которого положен принцип дифференциации ставок, что обусловит внедрение технологий утилизации в целях сокращения площади занимаемых земель.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования предприятием модели налогового поведения в целях эффективного управления налоговой нагрузкой путем оптимизации налоговых платежей.
Публикации. По материалам магистерской диссертации опубликованы 3 работы, объемом 1 п.л. (авторских - 0,7 п.л.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендуемых ВАК.
Структура и объем работы. Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения. Основное содержание работы изложено на 100 страницах основного текста, включая 11 таблиц, 7 рисунков и 1 приложение. Список использованных источников включает 60 наименований...
В процессе изучения темы было выявлено, что большие площади земель используются не по назначению, с целью уклонения от уплаты налоговых платежей.
Соответственно бюджет региона претерпевает убытки, с экономической точки зрения они заключаются в не до получении денежных средств, ориентированных на воспроизводство нарушенных земель, а с экологической в увеличении техногенной нагрузки и площадей промышленных земель.
Для понимания причин сложившейся ситуации были рассмотрены методы и инструменты управления налоговой нагрузкой. Их 3: плата за пользование земельным ресурсом, экологические платежи, которые с текущего года отменяются, плата за воспроизводство и охрану природных ресурсов, которая зависит от результатов проведения экологического мониторинга и определяется собственником земли. Из этого следует, что на сегодняшний день отсутствуют инструменты стимулирования собственников земли к рациональному её использованию и воздействовать на отходопроизводителя возможно исключительно через обязательную плату за пользование землей.
Базисом предложенного решения проблемы служит перевод земель, занятых под размещением отходов из основного вида разрешенного использования в вид «Специальная деятельность», к которому относятся все объекты размещения отходов.
На основании этого предложена модель налогового поведения отходопроизводителя, базирующаяся на дифференциации налоговой ставки в зависимости от вида разрешенного использования, которая включает в себя 3 варианта возможного порядка осуществления платы за пользование землей.
Первый вариант предполагает, что вся земля, используемая предприятием находится в его собственности, тем самым оно является налогоплательщиком, в связи с этим налоговая нагрузка состоит из суммы земельного налога на производственные площади и налога на земли, занятые под размещением отходов.
Во втором варианте предприятие арендует землю для размещения отходов, следовательно плата за её пользование осуществляется в виде арендного платежа. В данном случае налоговая нагрузка заключается в сумме земельного налога на производственные площади и арендной платы за земли, занятые отходами.
При рассмотрении третьего варианта отходообразователь создает дочернее предприятие, которое в свою очередь может выбрать вариант своего поведения. Либо оформить в собственность землю под размещением отходов и пройти регистрацию в ГРОРО или арендовать данный участок у третьего лица.
Для исчисления налоговой нагрузки представлена следующая методика. Во всех рассмотренных вариантах значение земельного налога за производственные площади не меняется и рассчитывается по существующей системе исчисления земельного налога. Плата за землю, занятую под размещением отходов рассчитывается по представленной методике. Основные изменения заключаются в использовании уменьшенной процентной ставки равной 1, коэффициента экологической составляющей региона, а также введен коэффициент, стимулирующий собственника земли к рациональному её использованию, который и будет нивелировать интересы налогоплательщика и муниципальных властей, за счет данных показателей уменьшится налог на землю, занятую под размещением отходов и как следствие общая налоговая нагрузка в части использования земель.
Для случаев купли-продажи объектов размещения отходов предлагается определять нормативную цену земли, применяя стимулирующий коэффициент и учитывая разницу высвобождаемой территории под размещением отходов которая позволит стимулировать арендатора к снижению техногенной нагрузки.
Предложенная модель налогового поведения апробирована на предприятии «ОАО «Ревдинский кирпичный завод», для получения максимально возможной экономической выгоды при планировании и расчете своих налоговых обязательств стоит руководствоваться третьим вариантом предлагаемой модели.
Итак, научная новизна магистерской диссертации состоит в том, что предложена модель определения налогового поведения отходопроизводителя, базирующаяся на принципах оптимизации налоговой нагрузки, позволяющая одновременное обеспечение экономических интересов налогоплательщика и стимулирования рационального природопользования и авторский подход к совершенствованию размера платы за пользование земельным ресурсом (налог на землю, арендная плата, нормативная цена земли), в основу которого положен принцип дифференциации ставок, что обусловит внедрение технологий утилизации в целях сокращения площади занимаемых земель. Практическая значимость работы состоит в возможности использования предприятием модели налогового поведения в целях эффективного управления налоговой нагрузкой путем оптимизации налоговых платежей, учитывающую экономические интересы налогоплательщика и экологическую составляющую рационального природопользования.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
