Введение 3
1 Теоретические основы налогового контроля 7
1.1 Сущность, функции и методы налогового контроля 7
1.2 Особенности налогообложения доходов индивидуальных
предпринимателей 12
1.3 Специфика организации контрольной работы налоговых органов
за исчислением и уплатой налогов индивидуальными предпринимателями 24
2 Анализ контрольной работы налоговых органов за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей (на примере ИФНС России
по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга) 36
2.1 Анализ организации контрольной работы налоговых органов за исчислением и уплатой налогов индивидуальных предпринимателей 36
2.2 Анализ основных нарушений, выявленных в ходе проведения камеральных и выездных проверок индивидуальных предпринимателей 51
3 Проблемы организации контроля налоговых органов за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей
в РФ и пути их решения 68
Заключение 82
Список использованной литературы 86
В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП.
Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.
В современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач, является стимулом экономического роста. Индивидуальные предприниматели в силу действующего законодательства в РФ используют упрощенный порядок регистрации, могут применять как общий, так и специальные режимы налогообложения. В последние годы в отношении контрольных процедур деятельности индивидуальных предпринимателей внесены существенные корректировки на законодательном уровне, направленные на сокращение контроля, в том числе и налогового контроля доходов индивидуальных предпринимателей. Однако это не способствовало выходу из теневого сектора экономики самозанятых граждан, а также сокращению количества нарушений выявляемых при проведении мероприятий налогового контроля. Таким образом, несмотря на изменение налогового контроля, использование его мероприятий в отношении доходов индивидуальных предпринимателей не способствует предупреждению нарушений, а лишь вскрывает факты их осуществления.
Не смотря на значительное число научных публикаций, особенности, вопросы налогового контроля в отношении доходов индивидуальных 3
предпринимателей не систематизированы, раскрыты не достаточно глубоко, что с проблематикой налогового контроля в практике деятельности налоговых органов актуализирует тему настоящей выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических аспектов налогового контроля, анализ контрольной работы ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей и на этой основе выявление проблем и рассмотрение мероприятий, направленных на их решения.
Объект исследования - Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга.
Предмет исследования - экономические отношения, складывающиеся у налоговых органов в процессе организации контроля за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей.
Достижение цели исследования сопряжено с постановкой и решением следующих задач:
• исследовать теоретические основы контроля, в том числе и в отношении доходов индивидуальных предпринимателей;
• проанализировать контрольную работу налоговых органов за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей;
• выявить проблемы налогового контроля доходов индивидуальных предпринимателей и определить пути их решения.
Теоретико-методологическую базу исследования составили труды и публикации следующих авторов по вопросам налогообложения, налогового контроля, его проблемам: Гафуровой Г.Н., Климовой М.А., Лермонтова Ю.М. Сайфиевой Н.С., Семенихина В.В., Толмачева И.А., Гварлиани Т.Е., Романовой М.В., Толкушкина А.И., Борисова А.Н., Черник Д.Г., Тютюрюков Н.Н, Шешуковой Т.Г., Орлова Д.В., Малис Н.И., Чухниной Г.Я., Дадашева А.З, Пайзулаева И.Р., Ногиной О.И., Егоровой Е.Н. и Савина Д.А. и др.
Информационная база исследования: нормативные правовые акты (а также их проекты) Российской Федерации, Свердловской области, аналитические материалы органов государственной власти, статистические данные, материалы периодической печати, официальных и тематических сайтов сети Интернет.
Структура дипломной работы обусловлена предметом, целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения. Введение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, цель исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.
В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретическиеаспекты налогового контроля: его понятие, функции, методы и особенности в отношении доходов индивидуальных предпринимателей. Также в данной главе работы исследованы действующие системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
Вторая глава дипломной работы посвящена вопросам практического исследования системы, форм и методов налогового контроля, существующей в территориальном подразделении ФНС России, в отношении налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
В третьей главе работы выявлены, систематизированы проблемы налогового контроля доходов индивидуальных предпринимателей и
определены пути их решения.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Систематизированы различные подходы и методы по оценке эффективности контрольной работы налоговых органов за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей.
2. Проведен и систематизирован анализ ИФНС России по Верх- Исетскому району города Екатеринбурга за налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей и выявлены основные нарушения, выявленные в ходе проведения камеральных и выездных проверок индивидуальных предпринимателей. В результате этого пришли к выводу о том, что «результативность» и «эффективность» налогового контроля тождественны между собой. Под эффективностью контрольной деятельности налоговых органов понимается соотношение поставленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата, а именно суммы доначисленых и взысканных сумм налогов, сборов и пени, по результатам проверок, однако эти доначисления должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться правильно. При этом эффективность подразумевает использование наименьшего объема средств для достижения заданных результатов или же достижение наилучшего результата при определенном бюджетом государства объеме средств...
Налоговый контроль представляет собой особую, независимую, органичную часть единой системы государственного финансового контроля.
Особенности налогообложения доходов индивидуальных
предпринимателей обусловлены возможностью использования, как общей системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов.
Целью налогового контроля в отношении доходов индивидуальных предпринимателей является обеспечение индивидуальными
предпринимателями, как участниками налоговых правоотношений, исполнения законодательства РФ о налогах и сборах. Сущность налогового контроля налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей состоит в проведении камеральных и выездных проверок соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, исходя из используемой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения, налога на доходы физических лиц (при использовании общей системы налогообложения) единого налога (при применении специальных налоговых режимов).
Специфика организации контрольной работы налоговых инспекций в отношении индивидуальных предпринимателей обусловлена существованием моратория на проверки данных субъектов, невозможностью использования налогового мониторинга.
Контрольная работа в ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга проводится путем осуществления таких мероприятий как направление требований об уплате налога и сборов, выставление инкассовых поручений, вынесение решений об аресте имущества должников, а также проведение выездных и камеральных налоговых проверок.
Анализ налогового контроля, проводимого ИФНС по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга в отношении налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, не позволяет оценить контрольную работу как в части взыскания задолженности, так и в части налоговых проверок как эффективную. Налоговый контроль в отношении доходов индивидуальных предпринимателей является последующим и имеет фискальную направленность. Отсутствие предварительного и текущего контроля является одной из главных предпосылок положительной динамики недоимки по платежам в бюджет с доходов индивидуальных предпринимателей. При сокращении числа проверок, проводимых в отношении индивидуальных предпринимателей, наблюдается рост доначислений по проверкам, но суммы взысканные по итогам мероприятий налогового контроля сокращаются.
Низкая эффективность налогового контроля является основной проблемой в РФ, для преодоления которой в том числе и в отношении проведения мероприятий по налоговому контролю доходов индивидуальных предпринимателей необходимо:
• изменение норм Налогового кодекса РФ, регламентирующих использование специальных налоговых режимов;
• отказ от регулирования налогового контроля посредством подзаконных нормативных актов ФНС и актов, которые носят рекомендательный характер;
• развитие взаимодействия между коммерческими банками и налоговыми органами;
• обязательный анализ сравнения сумм предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки с затратами на ее проведение;
• постановка и развитие консультативной работы налоговых органов;
• внедрение балльной системы оценки работы инспекторов, что будет отражать уровень их подготовки и стимулировать к более эффективной работе.
Проблемы налогового контроля в части налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в ИФНС по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга:
• рост недоимки по платежам в бюджет, увеличение числа выставляемых требований об уплате, инкассовых поручений, т.е. увеличение объемов контрольной работы;
• увеличение числа нарушений, выявляемых посредством камеральных налоговых проверок (несовременное представление декларации, неправомерное применение ставок, вычетов и т.д.) в условиях сокращения количества проверок;
• рост нарушений, выявляемых в процессе поведения выездных проверок в условиях ограничений на их проведение, т.е. ограничение возможности выявления нарушений налогового законодательства и обеспечения соблюдений его требований;
• рост начислений по проводимым проверкам и сокращением объемов фактического взыскания денежных средств по результатам контроля.
Сокращение числа проверок в условиях роста количества выявляемых нарушений и недоимок по платежам в бюджет свидетельствует о том, что контрольная работа не способствует соблюдению положений налогового законодательства. В этой связи мерами, направленными на достижение основной цели налогового контроля (исполнение законодательства о налогах и сбора) в ИФНС по Верх-Исетскому району являются:
• внедрение налогового консультирование индивидуальных предпринимателей в части налогообложения их доходов и проведение семинаров в отношении аспектов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей;
• информирование налогоплательщиков о сроках уплаты налогов и сдачи налогах деклараций через ТКС, почтовую связь и т.д.;
- использование при проведении камеральных проверок деклараций информации о поступлениях на счета ИП денежных средств из коммерческих банков и повышение профессионального уровня сотрудников.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
