🔍 Поиск готовых работ

🔍 Поиск работ

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО В РОССИИ И КИТАЕ

Работа №100719

Тип работы

Магистерская диссертация

Предмет

экономика

Объем работы103
Год сдачи2020
Стоимость4910 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено
263
Не подходит работа?

Узнай цену на написание


ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И КИТАЕ.. 6
1.1 Основные положения, регулирующие составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности в России и Китае 6
1.2 Состав и назначение бухгалтерской отчетности в России и Китае 11
1.3 Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО 17
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПАО «МАГНИТОГОРСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ» 26
2.1 Информационно-бухгалтерское обеспечение анализа финансового состояния
ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» 26
2.2 Информационно-аналитическая база для финансового управления активами
ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» 32
2.3 Информационно-аналитическая база для финансового управления прибылью
ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» 48
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ЗАРУБЕЖНЫХ ИНВЕСТОРОВ В РОССИИ И КИТАЕ 58
3.1 Применение справедливой стоимости для оценки активов и обязательств . 58
3.2. Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с
МСФО в России и Китае 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 92
ПРИЛОЖЕНИЯ

Процесс реформирования системы бухгалтерского учета в Китае и России относительно сложен. В процессе реформы бухгалтерского учета в обеих странах исходная система учета не может удовлетворять требованиям экономического развития в связи с изменением национальной системы управления экономикой. Так как Россия и Китай активно участвуют в мировой торговле, то они должны применять единый с другими странами язык финансовой отчетности.
В деле гармонизации национальных учетных стандартов развитие МФСО является одним из наиболее важных процессов. Но, для национальных систем отчетности и учета переход к МФСО на современном этапе затрудняется в результате таких факторов, как разных исторических особенностей формирования и развития национальных экономических систем, разных темпов развития экономики и т. д.
Мировые стандарты уже внедряются в российские и китайские компании, но не в должной степени. Исходя из этого, актуальность вопроса о существующих проблемах представлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО остается постоянной.
Цель исследования - выявление возможностей решения актуальных проблем представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО в России и Китае.
Задачи исследования:
- изучить теоретико-методологические основы представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и Китае;
- выявить основные проблемы представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности для зарубежных инвесторов в России и Китае;
- рассмотреть применение справедливой стоимости для оценки активов и обязательств в России и Китае;
- провести трансформацию бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» в соответствии с МСФО;
- дать общую характеристику предприятию ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат»;
- провести анализ бухгалтерского баланса, а также отчета о финансовых результатах предприятия ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» в соответствии с МСФО.
Объектом исследования является предприятие ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат».
Предмет исследования - трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО.
Методы исследования: теоретический и сравнительный анализ, вертикальный и горизонтальный анализ, коэффициентный метод.
Теоретическая и методологическая база: разработки отечественных и зарубежных ученых в области финансового и бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Информационная база: данные бухгалтерской отчетности представлены в приложениях Б, В.
Практическая значимость исследования заключается в проведении трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» в соответствии с МСФО в России и Китая, что может поднять интерес компании иностранного инвестора.
Положения научной новизны данной исследовательской работы:
1. Предложен подход практического использования трансформации финансовой отчетности ПАО ММК к отчетности, составленной по бухгалтерским стандартам Китая и России.
2. С целью совершенствования бухгалтерской информации выработан
алгоритм перехода на международные стандарты финансовой отчетности российских и китайских предприятий.
Магистерская диссертация состоит из: введения, трёх глав, заключения, списка литературы, включающего 60 наименований. Основной текст работы изложен на 104 страницах печатного текста, содержит 3 рисунка, 25 таблиц, 3 приложения.
В первой главе рассмотрены основные положения, регулирующие составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и Китае, представлен состав и назначение бухгалтерской отчетности в России и Китае, сравнены элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Во второй главе дана общая информация об объекте исследования. Проанализированы основные технико-экономические показатели её деятельности. Проведен анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах предприятия ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат». Приведены некоторые рекомендации для устранения негативных тенденций деятельности компании.
В третьей главе рассмотрено применение справедливой стоимости для оценки активов и обязательств в России и Китае. Выявлены основные проблемы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности для зарубежных инвесторов в России и Китае. Проведена трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» в соответствии с МСФО в России и Китае.
По теме магистерской диссертации опубликовано 3 статьи.


Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании работ!
ДИПЛОМНЫЕ МАГИСТЕРСКИЕ ДИССЕРТАЦИИ
КУРСОВЫЕ СТАТЬИ ВКР

Анализ имущественного положения ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» показал, что у предприятия на конец 2018 года в общем хорошее имущественное положение, так как темп роста оборотных активов превышает темп роста внеоборотных активов.
Структура активов организации на 31 декабря 2018 г. характеризуется следующим соотношением: 60,2 % внеоборотных активов и 39,8 % текущих. Активы организации в течение 2017-2018 г. увеличились на 10,08 %. Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился на 6,16 %. Увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.
Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2018 г. намного (в 22,1 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.
Коэффициент автономии организации на 31.12.2018 г. составил 0,64. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит об оптимальной величине собственного капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего периода не укладывался в нормативное значение, несмотря на рост с 0,05 до 0,5.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 31.12.2018 г. доля долгосрочной задолженности составляет одну треть, а краткосрочной задолженности - две третьих, данное обстоятельство говорит о финансовой надежности ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» в отношении контрагентов.
Из негативных факторов, можно выделить увеличение дебиторской задолженности в 2018 году на 19,9 %, что говорит о задолженности перед ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» его контрагентов.
Финансовые вложения предприятия снизились в 2018 г. по сравнению с 2017 годом на 13386 тысяч рублей, что считается отрицательным явлением, так как дополнительный доход предприятия сократился.
Анализ ликвидности за 2017-2018 год показал, что уровень ликвидности бухгалтерского баланса может быть оценен в 50 %, так как выполнено лишь два соотношения. Анализ показал, что предприятие нуждается в высоколиквидных активах для покрытия наиболее срочных обязательств.
В целом финансовое положение ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат» можно назвать устойчивым, так как значение коэффициента финансовой независимости имеет оптимальное значение, что говорит о оптимальной величине собственного капитала, отношение краткосрочной и долгосрочной задолженности свидетельствует о надежности предприятия. Увеличение объемов выручки и величины чистой прибыли также является положительной тенденцией.
Рекомендуются следующие мероприятия для устранения негативных тенденций:
- увеличение продаж готовой продукции;
- стимулирование заказчиков к ускорению оплаты товаров, работ, услуг путем предоплаты и предоставления скидок при досрочной оплате;
- привлечение новых заказчиков;
- осуществление краткосрочных финансовых вложений за счет нераспределенной прибыли для получения дополнительного дохода.
Данные мероприятия позволят контролировать дебиторскую задолженность, а также увеличить уровень ликвидности бухгалтерского баланса ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат».
В ходе исследования было выявлено, что российские стандарты бухгалтерского учета существенно не сходятся с МСФО. Основные причины этого:
- скептическое отношение бухгалтерских специалистов к применению справедливой стоимости, так как она требует более высокого уровня финансового персонала и более высокого уровня профессионального суждения;
- недостаток бухгалтерских работников в практике, а понимание справедливой стоимости у них недостаточно глубокое, чтобы обеспечить точную оценку справедливой стоимости;
- справедливая стоимость отражается в узком смысле;
- справедливая стоимость имеет свои неизбежные недостатки, субъективную случайность.
Однако, для противоречивой бухгалтерской оценки справедливой стоимости Россия более осторожна и консервативна, чем Китай, и в её стандартах бухгалтерского учета отсутствует соответствующая справедливая стоимость.
Китай и Россия являются странами с переходной экономикой с похожим прошлым, и обе развиваются быстрыми темпами. Поэтому, применение международных стандартов необходимо для России и Китая, так как на данный момент существует необходимость развития экономики страны, укрепление внутреннего рынка и увеличение его привлекательности, а также содействие привлечения межгосударственных инвестиций.
Трансформация финансовой отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам национальной системы бухгалтерского учета. Проблемы, которые возникают в процессе трансформации, исходят из того, что в соответствии с МСФО отчетность должна отвечать на ряд дополнительных требований, что дает дополнительную аналитическую работу. Выявлены следующие проблемы:
а) необходимость привлечения работников с достаточным уровнем квалификации, поскольку нужен большой опыт работы с национальными стандартами и МСФО; этого можно избежать либо при качественном выборе персонала или при введении внутренних курсов для улучшения навыков бухгалтеров;
б) отсутствие регламентированной формы для подробного документирования трансформационных расчетов и это приводит к тому, что специалисты, занимающиеся трансформацией отчетности, смогут сами выбирать методики и этапы процедур.
Многие компании от малого до крупного бизнеса часто прибегают к услугам аутсорсинговых фирм в сфере финансов, что помогает сразу решить первую проблему. Решение других проблем зависит от работы государства над этим вопросом и, возможно, будет разработан новый формальный способ, максимально облегченный для фирм, которым нужно постоянно переводить отчетности из одной системы в другую. Важно упростить процесс трансформации отчетности в соответствии с МСФО всем участникам экономической сферы. Информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, также может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.
Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей.



1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. 1Ж1/
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения:
20.10.2019) .
2. Закон КНР «О бухгалтерском учёте» от 21.01.1985 (поправки с 29.12.1993) [Электронный ресурс]. иРЬ:http://law.uglc.ru/accounting.htm (дата обращения:
25.10.2019) .
3. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ от
06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) [Электронный ресурс // КонсультантПлюс. иРЬ:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314Ь9е4 70a9bf59cb826ec848dd/ (дата обращения: 18.10.2019).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] //
КонсультантПлюс. 1Ж1/
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/fd05066bbb0a451cf5dc95b2af35808cbef2509e/ (дата обращения: 28.10.2019).
5. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 25.10.2010 № 132н) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. 1Ж1/
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/7f678d1321c139704a2a 4d31f0ccd5a03ec5fb51/ (дата обращения: 18.10.2019).
6. Приказ МФ РФ «О внесении изменений в формы бухгалтерской
отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. 1Ж1/
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/(дата обращения:
21.10.2019) .
7. Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 №66н (ред. от 19.04.2019). [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. - ПРЬ: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/(дата обращения:
25.10.2019) .
8. Аверчев И. В. МСФО - 2013. Комментарии и практика применения: учебник [Текст] // М. : Бухгалтерский учёт, 2013. 1064 с.
9. Аверчев И. В. МСФО. 1000 примеров применения: учебник [Текст] // М. : Рид Групп, 2011. - 992 с.
10. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие [Текст] // 9-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2011. 955 с.
11. Бабаева З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник [Текст] // М.: Феникс, 2007. 256с.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие [Текст] // Ростов н/Д: Феникс, 2014. 576с.
13. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник [Текст] // СПб, М.: Питер, 2015. с.512.
14. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие [Текст] // под ред. Вахрушиной М.А. М.: Омега-Л, 2014. 567 с.
15. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] // М.: Высшее
образование, 2013. 717с.
16. Дмитриева И.М., Турищева Т.Б., Манохина Г.А. и др. Бухгалтерский
финансовый учет: учебник для бакалавров [Текст] // М.: Издательство
«ЮРАЙТ», 2014. 539 с.
17. Жарикова Л.А., Наумова Н.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие [Текст] // Тамбов: Тамб. гос. техн. ун-та, 2008.160 с.
18. Илышева Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчётности: учебник [Текст] // М. : Финансы и статистика, 2015. 368 с.
19. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2015 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета : учебник [Электронный ресурс] // 1Ж1/ http://lib.rus.ec/b/351769/read(дата обращения 20.11.19).
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] // М.: ТК Велби, Проспект, 2015. 600 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет): учебник [Текст] // М: Проспект, 2013. 638с.
22. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: учебное пособие [Текст] // М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.192с.
23. Крылов С. И. Финансовый анализ: учебное пособие [Текст] // Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016, 160 с.
24. Мазуренко А.А Зарубежный бухгалтерский учет и аудит [Текст] // М.: КноРус, 2009. 236с.
25. Мао Хунтао. Основные принципы бухгалтерского учета: учебное пособие [Текст] // Пекин: Изд-во государственного университета Цинхуа, 2012. 65 с.
26. МСФО-2011: издание на русском языке [Текст] // М. : Аскери-АССА, 2011. - 984 с.
27. МСФО: точка зрения КПМГ 2009-2010: практическое руководство по международным стандартам финансовой отчётности [Текст] // М. : Альпи-на Бизнес Букс, 2010. 2135 с.
28. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета [Текст] // Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
29. Орлов С. Н. Внутренний аудит в современной системе корпоративного управления компанией [Текст] // М.: ИНФРА-М, 2015. с 284.
30. Патров В.В., Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие [Текст] // Под общ. Ред. В.В. Патрова. М.: Издательский дом БИНФА, 2008. 318 с.
31. Применение МСФО 2011. В 3 -х ч.: практическое руководство по международным стандартам финансовой отчётности [Текст] // 6-е изд., перераб. и доп. М. : Альпина Бизнес Букс, 2011. 4000 с.
32. Сиднева В. П. Международные стандарты финансовой отчётности: сборник задач [Текст] // М. : Финансовый университет, 2010. 68 с. 229.
33. Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчётности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчётности [Текст] // М. : Эксмо, 2010. 288 с.
34. Сун Цзуань, Дун Фугуй. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] // Пекин: Изд-во государственного университета Цинхуа, 2012. 430с.
35. Чая В. Т. Международные стандарты финансовой отчётности [Текст] // М. : Юрайт, 2014. 418с.
36. Ли Хайбо. Основы бухгалтерского учета: ученик [Текст] // Ли Хайбо. - Шанхай: Лисинь куайцзи, 2008. - 382 с.
37. Лэн С. Сравнительный анализ учетных систем России и Китайской Народной Республики : магистерская диссертация [Текст] // Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина, Екатеринбург, 2017. 114 с.
38. Бабаева З.Ш. Система бухгалтерского учета в Китае: опыт
государственного регулирования [Текст]// Международный бухгалтерский учет. 2011. № 29. С. 61-64.
39. Лымарь М.П. О конвергентных процессах в национальных системах бухгалтерского учета и отчетности России и Китая [Текст] //. Бизнес. Образование. Право. 2017. № 4 (41). С. 221-224.
40. Лымарь М.П. Сопоставление бухгалтерских балансов России и Китая [Текст] // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 12. С. 29-40.
41. Решетникова О.Е., Бухарова Д.Х. Основные предпосылки составления финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО [Текст] // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 4. № 8. С. 136¬144.
42. Салин А.П. Справедливая стоимость: отражение в учете и отчетности [Текст] // Вестник КарГУ. 2006. С. 115-118.
43. Сорокина Е.М., Макаренко С.А. Оценка активов организации по справедливой стоимости [Текст] // Известия Иркутской государственной экономической академии, 2004, № 4. С. 17-21.
44. Сюй Пин, Лянь Ли. Опыт и уроки создания русских стандартов бухгалтерского учета [Текст] //Шестая международная конференция о вопросах бухгалтерского учета и финансовых вопросах, 2006. №13. С. 55-59.
45. Сяо Су. Сравнение и просвещение о китайских и русских системах бухгалтерского учета [Текст] // Современные финансы, 2001. № 7. С. 125-130.
46. Чжу Сяоюй. Эволюция русских бухгалтерского учета // Шанхайский бухгалтерский учет. 2003.№5. С. 12-15.
47. Accounting System of the People's Republic of China for Enterprises with Foreign Investment^^^ // The Ministry of Finance. 24 June, 1992. 119 с.
48. $ШХ • !^^^^^^ЙЙ^^[Текст] // Хунань: Хунаньский
Университет, 2014. 365 с.
49. ^Ш • ^^ЙШ£#1+ЖДУФЭД^Ш&Ж^^ [Текст] // Хунань:
Хунаньский Университет, 2009. 239 с.
50. ^й • ^#1+ЖДУТЭД^^ЙШЖ^ЭД^Й [Текст] // Шанхай:
Университетская пресс Фудань, 2017. 27 с.
51. ЙЖ» • аЛ^ЛЙЯЯ£«®Я)ЯГ«1ЙЯ [Текст] //Хунань:
Хунаньский Университет, 2007. 351 с.
52. ^Ж^. ;й!+ЖЖ^.-й [Текст] // Пекин: Университет Центрального радио и телевидения, 1985. 483 с.
53. »&£. £Ц«ЯЮЙЙ^ЖФ // Пекин: Народ, 2012. 370 с.
54. Годовой отчет ММК за 2018 год [Электронный ресурс] URL: http://mmk.ru/upload/iblock/a5d/Annual_Report_2018_Rus.pdf(дата обращения 15.05.20).
55. Магнитогорский металлургический комбинат [Электронный ресурс]. Официальный сайт. 2019. URL: mmk.ru/index.php (дата обращения 20.05.20).
56. Миссия и стратегия [Электронный ресурс]. 2019. URL: http://www.mmk.ru/about/mission/mdex.php7sphrase_idM013789(дата обращения 20.05.20).
57. О кампании [Электронный ресурс] . 2019. URL: http://www.tdmmk.ru/house/(дата обращения 20.05.20).
58. Основы бухгалтерского учета [Электронный ресурс] URL: //biblioclab.ru(дата обращения 20.11.19).
59. ПАО ММК. 2020. URL: https://www.conomy.ru/emitent/mmk.
60. Публичное акционерное общество «Магнитогорский металлургический
комбинат» и дочерние организации. Консолидированная финансовая отчетность за год [Электронный ресурс]. 2019. URL:
http: //mmk.ru/upload/iblock/c9d/MMK_RSA_2018_22.02.2019.pdf (дата
обращения 20.05.20).

Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.



Подобные работы


©2025 Cервис помощи студентам в выполнении работ
.