Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
В данной работе был изучен управленческий учет затрат на производство и реализацию продукции в промышленности. Объектом исследования стало предприятие ЗАО «Кубаньнефтемаш», которое специализируется на выпуске нефтепромыслового оборудования. Все предприятия машиностроения имеют общие черты: затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции, поэтому важное значение имеет планирование и контроль материальных ресурсов, на машиностроительных предприятиях не используется сырье, большие объемы незавершенного производства, технологический процесс на машиностроительных предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную, на машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии.
Для целей управления затратами были выделены основные технические и экономические особенности производства нефтепромыслового оборудования:
- материалоемкость выпускаемой продукции, поэтому важное значение имеет планирование и контроль материальных ресурсов, какой из методов используется при списании материалов в производство: по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретения(метод ФИФО);
- большие объемы незавершенного производства, нужно выбрать эффективный выбора оценки незавершенного производства. Методы оценки незавершенного производства: по фактической или нормативной(плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- характер установления цен, необходимо проведение оперативного анализа отклонений фактических затрат от плановых, мониторинга рынка;
- наличие нескольких стадий производства, необходимо грамотное разграничение производственной номенклатуры по счетам «Материалы», «Полуфабрикаты собственного производства», «Готовая продукция». Должен быть выбран оптимальный метод учета затрат: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный.
На данном предприятии учет ведется с помощью автоматизированных технологий, используя программное обеспечение 1С: Предприятие. Для целей управленческого учета организационная структура ЗАО «Кубаньнефтемаш» в данной работе была представлена по центрам ответственности. Цех по изготовлению штанговых насосов и сервисный центр являются местами возникновения затрат. К центрам затрат относятся: технический отдел, механо - энергетическая служба, транспортный участок, бухгалтерия и экономисты, охрана труда, отдел кадров, юрист, административно-хозяйственный отдел. Центром доходов выступает коммерческий отдел.
В ЗАО «Кубаньнефтемаш» используется попередельный метод калькулирования и используется система управления затратами абзорпшен- костинг. Учет себестоимости продукции ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции». Фактическая себестоимость произведенной продукции отражается по Дт 40. Кт 40 используется для отражения списания себестоимости, рассчитанной на основании плановых показателей. Накладные расходы рассчитыватся в соответствии с нормативно-распорядительной документацией по данным предшествующего периода и утверждаются на текущий период(полгода) организации и утверждаются приказом. В текущем периоде утверждены в размере равном 271%. Распределение общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета затрат производится пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. Данная система является традиционной системой управления затратами, концентрируясь исключительно на учетной деятельности, не способна эффективно выполнять функции планирования и контроля, на основе сформированных данных о фактических затратах нельзя принимать эффективные управленческие решения. Поэтому система «абзорпшен-костинг» не может быть рекомендована для построения системы управления затратами промышленного предприятия. Внедрение для управленческого учета дополнительно системы директ-костинг обеспечивает более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.
На основе полученной документации ЗАО «Кубаньнефтемаш» проведенный сравнительный анализ прибыли за 2015 год показал разницу в полученных данных по методу абзорпшен-костинг и директ-костинг, поэтому для целей управления предприятию ЗАО «Кубаньнефтемаш» рекомендуется применение метода директ-костинга, который подразумевает деление затрат на условно - переменные и условно-постоянные, что дает возможность анализировать маржинальную прибыль, поскольку данный метод учета дает другие, более точные результаты и в итоге получить более достоверную информацию по финансовому результату предприятия.
Произведя расчет операционной прибыли методами абзорпшен-костинг и директ-костинг на выходе получен различный результат. Это объясняется тем, что в методе директ-костинг постоянные общепроизводственные расходы суммой 20 094 тыс.рублей были учтены полностью и не распределялись между реализованной продукцией и незавершенным производством, поэтому себестоимость продаж уменьшилась на 16 398 тыс.рублей и составила 84 087 тыс.рублей. Разделяя переменные и постоянные затраты, можно определить такой показатель как маржинальная прибыль - разница выручки и переменной себестоимость продукцией. Операционная прибыль рассчитанная по методу директ-костинг уменьшилась на 3 696 тыс.рублей, что показывает боллее достоверный результат.
Применение данного метода учета затрат также позволяет рассчитать точку безубыточности, критический объем продаж, при котором прибыль будет нулевая, а также запас финансовой прочности, кромку финансовой безопосности и операционный рычаг(леверидж), что является важными показателями для целей управления. Проведенный в данной работе анализ предприятия показал, что ЗАО «Кубаньнефтемаш» нужно реализовать продукции на 114 061 тыс. рублей, чтобы получить нулевую прибыль и все продажи свыше 114 061 тыс. рублей будут приносить прибыль. У предприятия также есть небольшой запас финансовой прочности 17,12% или 23 553 тыс. рублей. Запас финансовой прочности показывает, на какую сумму предприятие может снизить выручку и не уйти в зону убытков.
Кромка финансовой безопасности рассчитанная для ЗАО «Кубаньнефтемаш» характеризует риск предприятия в зоне убытков и показывает, что объем выпуска и реализации продукции максимально может быть снижен на 518 штук, чтобы избежать убытков. Значение операционного рычага прямопропорционально связано с запасом финансовой прочности и составляет 5,84 это означает, что изменение объема продаж предприятия на 1% будет приводить к изменению прибыли предприятия на 5,84%.
Рассмотренная структура затрат за 2014-2015 года ЗАО «Кубаньнефтемаш» показала, что полная себестоимость продукции возросла, набольшую долю в полной себестоимости составляет себестоимость продукции, за рассматриваемый период ее доля уменьшилась на 1451 тыс.руб. Совокупная доля коммерческих и управленческих расходов также уменьшилась, управленческие расходы увеличились с 15,01% до 16,68%, а коммерческие расходы уменьшились с 3,12% до 2,78% на общую сумму 7340 тыс.руб., что является положительной тенденцией. Удельный вес переменных затрат в полной себестоимости составил 37,684%, а постоянных - 62,16%. То есть доля постоянных затрат практически в два раза больше доли переменных, что негативно сказывается на рентабельности продукции. Следовательно, предприятие имеет возможность снизить себестоимость изготовления изготавливаемых изделий посредством увеличения объема выпуска продукции.
Проведенный в данной работе сравнительный анализ затрат по экономическим элементам ЗАО «Кубаньнефтемаш» за 2014-2015 года показал, что наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты 54,49% в 2014 году и 63,13% в 2015 году, что говорит о материалоёмком характере производства. Затраты на оплату труда уменьшились на 4 233 тыс.руб. или на 3,44%. Затраты предприятия в 2015 году выше затрат в 2014 году на 254 тыс. руб. Постоянные затраты возрасли на 6 860 тыс.руб. или 5,44%, а переменные затраты уменьшились на 6 606 тыс.руб. или 5,44%, что является негативной тенденцией.
Сопоставление затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за 2014-2015 года позволили выявить направления в изменении отдельных элементов затрат. В 2015 году доля материальных затрат увеличилась по сравнению с прошлым годом на 8,64%. Затраты на материалы продолжили занимать наибольший удельный вес в общей сумме затрат предприятия и составили 63,13%. Преобладание материальных затрат над другими указывает на материалоемкий характер производства. Трудоемкость производства на предприятии высокая, о чем свидетельствует большой удельный вес заработной платы персонала, который в 2015 году составил 20,43% в затратах на производство. Доля затрат на оплату труда снизилась по сравнению с прошлым годом на 3,44%. Эти данные указывают на тот факт, что трудоемкость производства продукции по сравнению с предыдущим годом незначительно уменьшилась. Доля затрат по элементу «Амортизация основных фондов» снизилась по сравнению с прошлым годом на 0,22%. Доля элемента «Прочие затраты» уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 3,9%.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что основная доля расходов приходится на элемент «Материальные затраты». Следовательно, этому элементу необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости продукции.
На предприятии ЗАО «Кубаньнефтемаш» также рекомендовано на постоянной основе проводить факторный анализ затрат и затрат на 1 рубль товарной продукции для целей управленческого учета. В данной работе был проведен факторный анализ на производство и продажу продукции ЗАО «Кубаньнефтемаш», который показал, что общая сумма фактических затрат за 2015 год выше плановых на 250 тыс. руб. В том числе, фактические затраты за счет уменьшения объема производство уменьшились на 589 тыс.рублей, за счет изменения структуры продукции уменьшились на 10 тыс.рублей, за счет изменения переменных затрат фактические увеличились на 599 тыс.рублей, и за счет изменения постоянных затрат уменьшились на 250 тыс.рублей. Полученные данные свидетельствуют о том, что в целом показатель фактической себестоимости за 2015 год оказался выше запланированного, что можно объяснить невыполнением плана по намеченному объему выпуска продукции.
Для выявления конкретных статей снижения себестоимости был проведен анализ затрат на единицу продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Общее отклонение плана от факта за 2015 год составило 1,03 копейки. Данные расчетов показали, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции по сравнению с плановыми показателями на 1,06 коп., в том числе за счет повышение уровня переменных и постоянных затрат на 0,43 и 0,38 копеек. Изменение структуры затрат вызвало подорожание продукции на 3,03 копейки. Это могло произойти за счет увеличения доли товаров, на производство которых тратится больше денежных средств. Из-за высокой конкурентной среды общество ЗАО «Кубаньнефтемаш» не имело возможности повысить цену на свою продукцию, поэтому цена фактическая не изменилась.
Как уже было сказано, чем ниже себестоимость, тем большую прибыль получает предприятие. Для снижения затрат на производство продукции на предприятии необходимо создать программу, которая должна носить комплексный характер, то есть должна учитывать все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции. Ведь в результате уменьшения себестоимость, увеличивается прибыль, которая может использоваться не только для расширения производства, но и для стимулирования рабочих, повышения конкурентоспособности продукции и увеличения объёма продаж; улучшается финансовое состояние предприятия в целом и снижается степень банкротства.


Купить