Главным результатом магистерского диссертационного исследования является совершенствование существующих методов формирования и анализа финансовых результатов деятельности промышленного предприятия, а также разработка практических рекомендаций по повышению эффективности учетно­аналитических процедур акционерного общества «Российский алюминий» (ОК РУСАЛ), которое являлось объектом исследования.
В первой главе магистерской диссертации были рассмотрены вопросы нормативного регулирования формирования финансовых результатов предприятий, а также теоретические положения анализа соответствующих показателей финансовой отчетности.
Выводы по 1 главе.
Законодательные требования к порядку расчета финансового результата деятельности предприятий и организаций изложены в документах различного уровня и в зависимости от задач, стоящих перед разработчиками нормативных документов, а именно:
• в российских стандартах бухгалтерского финансового учета (РСБУ) установлены единые правила учета доходов, расходов и их отражения в стандартных формах отчетности (цель - унификация показателей отчетности и содержащейся в ней информации);
• в международных стандартах (МСФО) излагается общая концепция порядка расчета финансового результата, но сама форма отчетности может варьироваться в зависимости от специфики деятельности предприятия (цель - достоверность информирования заинтересованных пользователей отчетности);
• в главе 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» классифицированы доходы и расходы, формирующие налогооблагаемую прибыль, с учетом установленных НК РФ нормативов и ограничений (цель - правильный расчет налогооблагаемой базы, в т.ч. по отчетным периодам);
- в сложившейся практике бухгалтерского управленческого учета предприятия самостоятельно разрабатывают методическое обеспечение и формы отчетности в зависимости от принятой системы калькулирования затрат и признания доходов (цель - обеспечение плановых и контрольно­аналитических функций бюджетирования).
В силу указанного многообразия подходов может возникать несоответствие между показателями, формирующими финансовые результаты, особенно при передаче данных из отчетности управленческого учета в финансовую отчетность. Соответственно, аналитические процедуры, применяемые для оценки эффективности деятельности предприятия, также не совпадают. Стандартные методы анализа основаны на данных «Отчета о финансовых результатах», а в системе бюджетирования - на выявлении причин отклонений фактических показателей от плановых, разработанных финансовыми службами предприятия.
Во 2 главе проведено исследование типовых методов, применяемых предприятиями для учета доходов и расходов с целью составления финансовой отчетности, в сравнении с методами бюджетирования. В качестве объекта исследования рассматривается АО РУСАЛ, которое является одной из крупнейших в мире компаний по производству алюминия и глиноземов. На предприятии ведется параллельный учет по РСБУ и МСФО, а также активно применяется система контроля за доходами и расходами по центрам ответственности и местам возникновения затрат.
Проведен сравнительный анализ критериев признания выручки по российским и международным стандартам, а также анализ применяемой в РУСАЛ классификации доходов и условий их признания в отчетном периоде. Выявлено отсутствие единообразия в документации бухгалтерского и управленческого учета, определяющей процедуру передачи данных из подразделений, занимающихся бюджетированием, в бухгалтерию. Это связано с несогласованностью используемых методик признания доходов для целей финансового учета и для целей бюджетирования в результате чего могут возникать факты искажения финансовой отчетности.
Для устранения выявленного недостатка разработан алгоритм, позволяющий упорядочить учетную информацию о доходах, формируемую в системе бюджетирования предприятия, с целью корректной передачи данных для составления финансовой отчетности по РСБУ и МСФО.
Проведен аналогичный анализ критериев признания расходов ОК РУСАЛ. Поскольку информация о расходах, в отличие от доходов, почти полностью поступает из данных управленческого учета, то целесообразно не только классифицировать виды расходов для целей оптимизации учетных операций, но и проводить постоянный мониторинг отклонений фактических затрат от планируемых.
В работе предложен усовершенствованный алгоритм анализа отклонений затрат на примере двух наиболее значимых при формировании себестоимости элементов - прямых материальных и трудовых затрат. Применение более полного факторного анализа позволит во-первых, значительно повысить эффективность контрольной функции бюджетирования в отношении наиболее существенных затрат предприятия, во-вторых, обеспечит оперативность передачи данных из системы показателей бюджетирования в систему регистров финансового и налогового учета, особенно в отношении показателей, которые распределяются по отчетным периодам в соответствии с утвержденными учетной политикой алгоритмами.
В третьей главе был проведен анализ финансовых результатов и рентабельности ОК РУСАЛ по стандартным методам, используя данные финансовой отчетности предприятия. Была выявлена нестабильность текущей деятельности и снижение прибыли от продаж, обусловленные изменениями биржевых котировок цен на алюминий и сокращением объемов работы нескольких филиалов. При этом наблюдается общий рост чистой прибыли за счет повышения эффективности прочих видов деятельности. По результатам анализа был разработан ряд рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия и повышения рентабельности.
Был также проведен SWOT анализ в рамках долгосрочного планирования деятельности компании. В частности, в качестве одного из важнейших критериев оценки динамики финансовых результатов было предложено проведение анализа за период более чем два года, так как за более короткий срок в условиях нестабильности невозможно выявить тенденции к улучшению или уменьшению показателей, влияющих на формирование прибыли. Рассмотренное в работе взаимодействие количественных аспектов стандартного анализа и качественных факторов и возможностей стратегического анализа показало необходимость консолидации методов ретроспективного, текущего и стратегического анализа для достижения синергетического эффекта.

Купить