Введение 9
1 Теоретические основы учета заработной платы 13
1.1 Заработная плата - понятие, сущность 13
1.2 Формы и системы оплаты труда 15
1.3 Нормативное регулирование учета труда и его оплаты 19
2 Отражение в учетных регистрах начислений и удержаний из
заработной платы 27
2.1 Краткая характеристика анализируемого предприятия, документооборот операций по учету расчетов с работниками по
оплате труда 27
2.2 Учет начисления заработной платы 34
2.3 Оплата труда за неотработанное время 39
2.4 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда 42
2.5 Учет депонированной заработной платы 44
2.6 Оплата труда совместителей 48
2.7 Удержания из заработной платы 55
2.7.1 Налог на доходы физических лиц 59
2.7.2 Удержания по исполнительным листам 62
2.7.3 Учет социальных взносов в ПФ РФ, ФСС, ФОМС 65
3 Сравнительная характеристика учета заработной платы на
предприятиях железнодорожного транспорта в РФ и РК 68
3.1 Организация оплаты труда, сходства и различия 68
3.2 Сравнительная характеристика бухгалтерского учета заработной
платы на предприятиях ПАО «РЖД» и АО «НК «КТЖ» 70
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета 76
4 Социальная ответственность
78
4.1 Корпоративная социальная ответственность АО «РЖД» 80
Заключение 85
Список использованных источников 90
Приложение А.Бухгалтерский баланс 89
Приложение Б.Отчет о финансовых результатах 91
Приложение В.Расчетно-платежная ведомость 92
Приложение Г.Табель учета 93
Приложение Д.Личная карточка работника 95
Приложение Е.Лицевой счет 99
Приложение Ж.Свод расчетно-платежных ведомостей 100
Приложение И.Сопоставление наиболее распространенных систем заработной платы, используемых в развитых странах 101
Приложение К. Основные сходства и различия организации оплаты труда ПАО «РЖД» и АО «НК «КТЖ 103
Актуальность работы. Модификация элементов бухгалтерского учета, в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности, в области учета расчетов по оплате труда, на сегодняшний день актуальна. Анализ трудовых ресурсов предприятия и фонда заработной платы является одним из важнейших в аналитической работе предприятия, и должен создавать эффективный контроль качества и соответственно количества затраченного труда, средств, которые были включены в фонд заработной платы, в том числе и социальные, что и определило выбор темы дипломной работы.
Процессы, происходящие в условиях конкурентного рынка, предполагают предоставление больших юридических прав собственникам предприятий в определении политики заработной платы и, как следствие, сужение рамок администрирования норм бухгалтерской практики. Специфика российских экономических реалий (отсутствие конкуренции, ценовой диктат монополий, сокрытие доходов и налогов, перевод капиталов в оффшорные зоны и т.д.) обусловливает необходимость усиления мер государственного регулирования и надзора за товарообменными и финансовыми операциями и отражением их результатов в бухгалтерском учете. Без проведения теоретических и методикоправовых исследований трудно решить это противоречие. Поэтому на сегодняшний день важно совершенствовать систему учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда, что также обуславливает значимость и актуальность темы работы.
Объект и предмет исследования.
Объект - вознаграждения работникам (трудовые ресурсы, фонд заработной платы), управленческие аспекты совокупности социально-трудовых отношений, складывающиеся между работником и работодателем в процессе развития систем оплаты труда.
Предмет - теоретические постулаты и научно-методические положения, определяющие состав и технологию функционирования документооборота, финансового и налогового учета и внутреннего контроля элементов оплаты труда.
Цель работы - изучение теоретических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации финансового и налогового учета вознаграждений работникам предприятий железнодорожного транспорта в
Российской Федерации и в Республике Казахстан.
Задачи:
- изучить теоретические аспекты развития бухгалтерского учета, вознаграждений работникам;
- провести анализ нормативно-правового регулирования, отечественной практики учета расчетов по оплате труда;
- показать на примерах отражение в учетных регистрах начислений и удержаний из заработной платы;
- провести сравнительную характеристику учета заработной платы на предприятиях железнодорожного транспорта в РФ и РК;
- предложить рекомендации по совершенствованию учета;
- показать корпоративную социальную ответственность бизнеса на примере ОАО «Российские Железные Дороги».
Теоретической и методологической основой послужили работы ученых-экономистов, а также нормативно-правовые акты по вопросам учета оплаты труда, публикации по бухгалтерскому учету и аудиту оплаты труда, локальные нормативные акты организации, а также фундаментальные модели и концепции внутреннего контроля и аудита организации.
В работе были использованы следующие приемы и методы: общенаучные методы анализа трудовых ресурсов предприятия (сравнение и группировка, разница), анализ относительных показателей, сравнительный анализ, сводка и группировка данных, экономико-статистические методы, и специальные методы (учетные, контрольно-аналитические).
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы при учете и анализе оплаты труда, а также при аудите учета расчетов по оплате труда. Это будет способствовать развитию достоверности и оперативности бухгалтерского учета системы оплаты труда и эффективности качественного внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организации, что позволит получить достоверную и полную информацию о состоянии организации.
Отдельные разделы работы могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов и бакалавров бухгалтерского профиля.Обзор литературы. Анализируя литературу по экономике, авторами рассматриваются вопросы развития порядка труда, учета и его анализа. Исследования Г.К. Габдуллиной, А.Г.Здравомысловой, Ф.М. Волковой, Н.И. Гвоздевой, В.А. Жаминой, Р.К. Ивановой, Н.А. Ивановой, Е.И. Капустиной, И.И. Чангли, HB. Полуниной, О.В. Козловой, И.С. Кона, П.И. Ламанова, С.Н. Леонтьева, Э.Ф. Миженской, В.А. Потрубейко, И.И. Столярова, Ю.Н. Талышевой, Г.Н. Черкасова, И.С. Шарпова, И.А. Ягодкиной, В.Т. Чая,
O. В. Латыпова направлены на выявления особенностей оплаты труда при экономике планирования.
А. Жуков, А. Кибанов, C. Андреев, Н. Волгин, Г. Вукович, Б. Генкин,
A. В. Гришин, М. Егоршин, Е. Катульский, В. Куликов, М. Кулапов, Н.Лапин, Д. Львов, А. Мазин, В. Макушин, Е. Маслов, Л. Миляева, Г. Мкртчян, Ю. Одегов, Т. Озерникова, О. Платонов, В. Половинко, Г. Резник, С. Резник, А. Рофе, Г. Руденко, Г. Слезингер, В. И. Симоненко, В. Чемеков, А.Е. Суглобов,
P. Яковлев, Жарылгасова Б.Т. и другие ученые уделяли большое внимание вопросам усовершенствования современных систем оплаты и стимулирования труда, что позволяет по новому осветить проблемы эффективности систем оплаты труда, учета, анализа и внутреннего контроля, открывают вопросы, которые затрагивают интерес для решения проблем коммерческих предприятий России.
Теоретическим аспектам развития учета и анализа посвящены работы А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатова, И.Е. Глушкова, Ю.А. Данилевского, И.М. Дмитриевой, Т.П. Карповой, В.В. Ковалева, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, В.Ф. Палия,
B. И. Петровой, Р.С. Сайфулина, В.Я. Соколова, В.П. Суйца, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Н. Хорина и других.
Значительный вклад в изучение проблем формирования учетноаналитической системы внесли следующие отечественные экономисты:
B. А. Залевский, В.Г. Иванова, Т.Б. Кувалдина, И.А. Маслова, Л^. Попова,
C. П. Суворова, И.П. Ульянов, О.А. Шапорова и т.д.
Вопросы организации управленческого учета и анализа подробно раскрываются в работах Абрютиной М.С., Барышева С.Б., Балабановой Т.В., Вахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Костюковой Е.И., Николаевой О.Е. и т.д.
Бухгалтерский учет вознаграждений работникам, анализ и Аудит расчетов по оплате труда представлены в работах А.В. Бодяко, А.Л. Минина, Н.В. Поляковой, М.А. Мейриевой, Т.В. Жуковой, Л.А. Востриковой, Л.Б. Сунгатуллиной и др.
Большой вклад в разработке проблем совершенствования трудовых отношений на основе систем оплаты труда и стимулирования внесли зарубежные ученые: А. Анчиан, М. Вебер, Г. Эмерсон, М. Врум, Ф. Герцберг, Р. Коуз, Г. Форд, Д. Макгрегор, А. Маслоу, К. Менгер, М. Мескон, Г. Райтер, Ф. Тейлор, X. Хетхаузен, Э. Н. Хэй, И. Шумпетер, Л. Яккоки и другие.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, содержащих 3 рисунка, 21 таблица, заключения, списка использованных источников, включающего 47 источников, 9 приложений. Общий объем - 88 страниц без учета приложений.
Резюмируя выше изложенное, можно сделать следующие выводы.
Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан проходят глубокие интеграционные процессы в политической, экономической и правовой сферах. Эти государства являются участниками Содружества Независимых Государств, Таможенного союза, Евразийского экономического союза, в связи с чем, одной из целей является формирование единой правовой системы.
Для большинства работников и их семей заработная плата является единственным источником средств к существованию. Поэтому размер удержаний из заработной платы должен быть ограничен. Кроме того, должны быть ограничены основания, по которым допускаются удержания из заработной платы. В связи с этим на международно-правовом уровне были выработаны соответствующие нормы и принципы.
Российское трудовое законодательство в системе основных
государственных гарантий по оплате труда предусматривает ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (ст. 130 ТК РФ). Однако обосновано, что соответствующая гарантия распространяется не только на случаи удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а применяется при всех видах удержаний - как по распоряжению работодателя, так и по исполнительным документам. В трудовом кодексе Республики Казахстан также предусмотрены положения об ограничении оснований и размеров удержаний из заработной платы.
Конвенция МОТ № 95 содержит положения, регулирующие место и сроки выплаты заработной платы. В Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).Трудовой кодекс Республики Казахстан устанавливает более продолжительные сроки выплаты заработной платы - заработная плата выплачивается не реже одного раза в месяц
В целях гармонизации трудового законодательства России и Казахстана, в Трудовом кодексе Республики Казахстан представляется необходимым сократить
81
периодичность выплаты заработной платы - не реже чем каждые полмесяца, так как такая периодичность выплаты в большей мере отвечает интересам работника, уменьшая вероятность того, что работник останется на какое-то время без средств к существованию.
С целью предотвращения снижения уровня покупательной способности заработной платы используется механизм индексации заработной платы, при котором к номинальной заработной плате применяется коэффициент, связанный с уровнем роста потребительских цен.
В отличие от минимального размера заработной платы, как государственной гарантии, индексация заработной платы не получила специальной регламентации в виде отдельного международно-правового акта. Одна из возможных причин этому - мнение, что индексация является сильнейшим инфляционным фактором, ведущим к резкому росту производственных издержек и к гиперинфляции.
Однако Всеобщая декларация прав человека, Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах и другие международные акты содержат ключевые положения, из которых следует, что государство должно предпринимать меры, направленные на обеспечение достойного человека существования. В условиях обесценения заработной платы достижение такого уровня жизни невозможно. Поэтому с учетом указанных норм международного права государство должно обеспечить поддержание уровня реального содержания заработной платы.
Остро стоит вопрос о необходимости гармонизации законодательства в рамках ЕАЭС.
Ставки НДФЛ для резидентов в странах ЕАЭС находятся в интервале 10—13 %: в Республике Казахстан — 10 %; в Российской Федерации — 13 %.А вот диапазон ставок НДФЛ для нерезидентов (до наступления налогового резидентства) составляет 10—30 % (в Казахстане — 10 % (без осуществления налоговых вычетов) и 12 % соответственно, в России — 30 %). Для получения трудящимся-мигрантом статуса налогового резидента необходимо пребывание в стране не менее 183 дней, по истечении которых ставка НДФЛ применяется в том же порядке, что и для резидентов.
Положения ст. 73 Договора о ЕАЭС от 01.01.2015 г., о признании права граждан стран ЕАЭС на недискриминационное налогообложение доходов при
82
работе по найму в любом государстве-участнике Договора, будут способствовать формированию единого рынка рабочей силы и свободного их перемещения.
Дальнейшая стратегия государств-членов ЕАЭС должна быть направлена на проведение согласованной налоговой политики, стимулирующей развитие национальных экономик, включая совершенствование налогового законодательства и администрирования, с учетом налоговых суверенитетов. Указанные меры будут содействовать повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов и устранению налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связей.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
