Помощь студентам в учебе
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. Налоговые вычеты по НДФЛ 6
1.1 Понятие и значение налогового вычета 6
1.2 Особенности имущественного налогового вычета в системе
налоговых вычетов 14
ГЛАВА 2. Предоставление имущественного вычета при продаже имущества и проблемы, возникающие при реализации права на имущественный вычет 19
ГЛАВА 3. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилых помещений 40
ГЛАВА 4. Пути совершенствования механизма правового регулирования порядка применения имущественных налоговых вычетов 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ГЛАВА 1. Налоговые вычеты по НДФЛ 6
1.1 Понятие и значение налогового вычета 6
1.2 Особенности имущественного налогового вычета в системе
налоговых вычетов 14
ГЛАВА 2. Предоставление имущественного вычета при продаже имущества и проблемы, возникающие при реализации права на имущественный вычет 19
ГЛАВА 3. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилых помещений 40
ГЛАВА 4. Пути совершенствования механизма правового регулирования порядка применения имущественных налоговых вычетов 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Одной из важнейших задач экономического развития России в настоящее время является формирование эффективной бюджетной системы, ориентированной на стимулирование экономики, снижение социального неравенства населения. Экономическое развитие государства всегда сопровождается поиском оптимальных способов и форм системы налогообложения. Совершенствование налоговой системы - одно из приоритетных направлений, задача развития внутренней финансовой политики России. Система налогообложения рассматривается как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства. В центре российской системы налогообложения стоит обложение личных доходов (подоходный налог). Устанавливая налог на доходы физических лиц, законодатель стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения и повышение благосостояния различных слоев населения. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации как на международном, так и на внутригосударственном уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков.
Одной из наиболее динамично развивающихся категорий, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, правовым инструментом, с помощью которого государство воздействует на общественные отношения, являются налоговые вычеты, использование которых направлено на снижение налогового бремени налогоплательщиков. Применение налоговых вычетов позволяет обеспечить реализацию основополагающих принципов налогообложения, в равной степени сочетать интересы налогоплательщиков и государства. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности; право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях.
В настоящее время усиливается роль налоговых вычетов, они получают все более широкое распространение, однако при практическом применении возникает много проблем и противоречий, поскольку правовое регулирование налоговых вычетов недостаточно эффективно, что обусловлено несовершенством действующего налогового законодательства, несмотря на неоднократные изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов и порядка их применения. Именно поэтому, проблема правового регулирования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.
Объектом выпускной квалификационной работы являются общественные отношения, возникающие в процессе применения имущественных налоговых вычетов.
Предмет работы - нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающие основы правового регулирования имущественных налоговых вычетов в налоговой системе РФ и регламентирующие порядок их применения, основанные на указанных нормах подзаконные нормативные правовые акты федеральных органов власти, а также правоприменительная практика.
Цель работы - системный анализ правового регулирования имущественных налоговых вычетов.
На достижение поставленной цели направлено решение следующих задач:
• дать определение понятия «налоговый вычет»;
• выявить особенности имущественного налогового вычета в системе налоговых вычетов;
• дать характеристику имущественных налоговых вычетов, применяемых при реализации имущества и при приобретении жилых помещений;
• выявить проблемы, возникающие при реализации права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет;
• обозначить основные пути совершенствования механизма правового регулирования порядка применения имущественных налоговых вычетов.
Методологическую основу работы составили такие общенаучные и частнонаучные методы, как: диалектический, исторический, структурно-функциональный, системный, формально-юридический и сравнительно-правовой методы, методы анализа и обобщения.
Нормативную базу работы составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также подзаконные нормативные правовые акты органов государственной власти РФ.
Теоретическая основа работы. При написании дипломной работы автор опирался на научные исследования специалистов в сфере финансового и налогового права: А.А. Аксеновой, Т.А. Бархатовой, М.А. Гармаевой, Е.А. Еременко, А.П. Зрелова, М.А. Исмагиловой, З.П. Кузнецовой, Е.С. Недосековой, С.Г. Пепеляева, Р.Н. Пировой, С.В. Притулы, А.А. Сбежнева, Д.Д. Суляевой и др.
Эмпирической основой являются материалы судебной практики, в том числе акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, информационные письма и разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целью и задачами исследования и включает введение, четыре главы, заключение и библиографический список.
Одной из наиболее динамично развивающихся категорий, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, правовым инструментом, с помощью которого государство воздействует на общественные отношения, являются налоговые вычеты, использование которых направлено на снижение налогового бремени налогоплательщиков. Применение налоговых вычетов позволяет обеспечить реализацию основополагающих принципов налогообложения, в равной степени сочетать интересы налогоплательщиков и государства. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности; право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях.
В настоящее время усиливается роль налоговых вычетов, они получают все более широкое распространение, однако при практическом применении возникает много проблем и противоречий, поскольку правовое регулирование налоговых вычетов недостаточно эффективно, что обусловлено несовершенством действующего налогового законодательства, несмотря на неоднократные изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов и порядка их применения. Именно поэтому, проблема правового регулирования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.
Объектом выпускной квалификационной работы являются общественные отношения, возникающие в процессе применения имущественных налоговых вычетов.
Предмет работы - нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающие основы правового регулирования имущественных налоговых вычетов в налоговой системе РФ и регламентирующие порядок их применения, основанные на указанных нормах подзаконные нормативные правовые акты федеральных органов власти, а также правоприменительная практика.
Цель работы - системный анализ правового регулирования имущественных налоговых вычетов.
На достижение поставленной цели направлено решение следующих задач:
• дать определение понятия «налоговый вычет»;
• выявить особенности имущественного налогового вычета в системе налоговых вычетов;
• дать характеристику имущественных налоговых вычетов, применяемых при реализации имущества и при приобретении жилых помещений;
• выявить проблемы, возникающие при реализации права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет;
• обозначить основные пути совершенствования механизма правового регулирования порядка применения имущественных налоговых вычетов.
Методологическую основу работы составили такие общенаучные и частнонаучные методы, как: диалектический, исторический, структурно-функциональный, системный, формально-юридический и сравнительно-правовой методы, методы анализа и обобщения.
Нормативную базу работы составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также подзаконные нормативные правовые акты органов государственной власти РФ.
Теоретическая основа работы. При написании дипломной работы автор опирался на научные исследования специалистов в сфере финансового и налогового права: А.А. Аксеновой, Т.А. Бархатовой, М.А. Гармаевой, Е.А. Еременко, А.П. Зрелова, М.А. Исмагиловой, З.П. Кузнецовой, Е.С. Недосековой, С.Г. Пепеляева, Р.Н. Пировой, С.В. Притулы, А.А. Сбежнева, Д.Д. Суляевой и др.
Эмпирической основой являются материалы судебной практики, в том числе акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, информационные письма и разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целью и задачами исследования и включает введение, четыре главы, заключение и библиографический список.
В настоящее время в учебной и научной литературе нет комплексного исследования правового регулирования налоговых вычетов. Кроме того, нет четкого и однозначного определения налогового вычета ни в научной литературе, ни в законодательстве. Мнения исследователей о том, что представляют собой налоговые вычеты, различны. Многие ученые рассматривают налоговые вычеты как разновидность налоговых льгот. Другие придерживаются позиции, что не во всех налоговых вычетах имеется льготная составляющая. Налоговые льготы устанавливают преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, в то время как применение налоговых вычетов связано с порядком исчисления налогов или компенсацией затрат налогоплательщика. Исходя из анализа норм налогового законодательства и различных научных подходов, наиболее общим определением налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, является следующее: «Налоговый вычет - это законодательно установленные изъятие из налоговой базы, применяющееся по основаниям, закрытый перечень которых установлен Налоговым кодексом РФ» .
Многие исследователи сходятся во мнении, что налоговые вычеты обеспечивают реализацию основных прав человека и имеют социальную направленность, поскольку выражают степень справедливости, гуманизм налоговой системы, учет ею прав и интересов общества и гражданина. Применение налоговых вычетов позволяет обеспечить реализацию основополагающих принципов налогообложения, а также учесть социальное положение отдельных категорий налогоплательщиков при установлении и взимании налогов.
Предоставление имущественного налогового вычета регулируется ст. 220 Налогового кодекса РФ. Письменные разъяснения Минфина России и Федеральной налоговой службы по вопросам предоставления имущественных налоговых вычетов имеют информационно-разъяснительный характер, они не содержат правовых норм и не являются нормативным правовым актом.
Большое значение при рассмотрении вопроса предоставления имущественных налоговых вычетов имеет Постановление Конституционного Суда РФ от 24 марта 2017 г. №9-П, согласно которому закреплено право налогового органа на взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся вследствие предоставления имущественных налоговых вычетов при отсутствии на то законных оснований.
Изучив положения налогового законодательства относительно права налогоплательщиков на предоставление имущественного налогового вычета, можно сделать вывод, что оно содержит много противоречий и неясностей, что на практике приводит к множеству различных проблем.
Основные сложности, которые возникают у налогоплательщика при реализации права на имущественный налоговый вычет при продаже имущества связаны с правильной классификацией имущества и с определением срока нахождения этого имущества в собственности. Эти особенности наиболее полно рассмотрены в многочисленных письмах Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, а также в Постановлениях Конституционного Суда РФ.
Если перечень объектов недвижимости, с отчуждением которого вычет предоставляется в сумме 1 000 000 рублей точно определен законодателем (это жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе) при реализации иного недвижимого имущества могут возникнуть определенные сложности. Прежде всего стоит отметить то, что неоконченный строительством жилой дом при реализации права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет относится к иному недвижимому имуществу, что по сути не соответствует нормам жилищного законодательства. Это подтверждено судебной практикой.
По общему правилу срок нахождения объекта недвижимости в собственности исчисляется с момента государственной регистрации права собственности. Исключения применяются в отношении жилых помещений, приобретенных участником жилищно-строительного кооператива, в порядке наследования, а также по решению суда. Право собственности у члена жилищно-строительного кооператива определяется моментом внесения в полном объеме паевых взносов, у наследников - со дня открытия наследства, при признании судом права собственности на имущество - с момента вступления решения суда в законную силу.
Определенные особенности имеет порядок расчета сроков владения имуществом, приобретенным в браке и перешедшим в собственность пережившего супруга по наследству. Исходя из норм семейного и гражданского законодательства, любое имущество, приобретённое супругами в течении брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлено иное. Соответственно, срок владения имуществом для пережившего супруга исчисляется с момента приобретения этого имущества, и смерть одного из супругов не прекращает право собственности пережившего супруга, а предполагает лишь преобразование общей собственности в индивидуальную. Кроме того, изменение состава сособственников и изменение размера долей в отчуждаемом имуществе также не прерывает срок нахождения этого имущества в собственности, в данном случае он определяется с момента первоначальной регистрации права на объект недвижимости.
В Налоговом Кодексе закреплено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Но иной порядок предусмотрен при отчуждении доли без продажи объекта в целом, или по отдельному договору купли-продажи. В данном случае распределения суммы вычета не происходит, и каждый и продавцов имеет право на получение имущественного вычета в полном размере.
Отличием предоставления имущественного вычета при переуступке имущественных прав от имущественного вычета при продаже недвижимого имущества является то, что при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве минимальный предельный срок владения имуществом не применяется, поскольку денежные средства, полученные по такому договору, являются доходом от реализации имущественных прав, а не имущества. Но право уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, сохраняется.
Кроме имущественного налогового вычета при продаже имущества, Налоговым кодексом РФ предусмотрен также имущественный налоговый вычет при приобретении или строительстве жилых помещений на территории Российской Федерации, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на эти цели. Перечень объектов недвижимости, при приобретении которых налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически понесенных расходов довольно конкретный и обширный, тем не менее оснований для получения имущественного налогового вычета при приобретении жилого строения, не признаваемого жилым домом, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено. Хотя при исчислении налога на имущество физических лиц жилое строение признается жилым домом. Такой двойственный подход представляется нецелесообразным.
С 1 января 2014 года стало возможным получение имущественного налогового вычета по НДФЛ до полного использования его предельного размера 2000000 рублей без ограничения количества установленных объектов не только единоличными собственниками, но и всеми участниками долевой или совместной собственности (супругами). Но данное правило распространяется только на имущество, приобретенное после 1 января 2014 года.
Также с 1 января 2014 года установлено ограничение в размере 300000 рублей по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования займов на вышеуказанные цели. Данный вычет отличается от имущественного налогового вычета при приобретении жилых помещений и предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости, что ограничивает возможности тех налогоплательщиков, которые приобретают жилые помещения с незначительной долей кредитных средств от общей стоимости имущества, а также тех, кто приобретает несколько объектов недвижимости с использованием кредитных средств. Эти лица лишаются возможности полного использования предельного размера налогового вычета, установленного в размере 3000000 рублей.
Но суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений. Таким образом, те налогоплательщики, которые ранее приобрели жилую недвижимость, имеют определенные преимущества.
В отличие от имущественного налогового вычета при продаже имущества, вычет при строительстве или приобретении жилья носит ярко выраженный стимулирующий характер. Государство гарантирует возврат налогоплательщику части его налоговых платежей при условии приобретения или строительства на территории РФ жилой недвижимости. Также следует отметить, между моментом уплаты налога в бюджет при получении дохода, истраченного на оплату жилья и его возвратом в связи с получением имущественного налогового вычета проходит достаточно длительное время (в особенности в случае строительства нового жилого объекта), в связи с чем реальный размер компенсации уменьшается еще и на инфляционную составляющую.
Изучив предложения в научной литературе по вопросу совершенствования порядка предоставления имущественного налогового вычета, можно выделить следующие пути совершенствования имущественного налогового вычета. Прежде всего, это повышение общей информированности населения о налоговых вычетах и повышение правовой грамотности населения. Также многие исследователи говорят о необходимости увеличения размера имущественного налогового вычета, применяемого как при продаже жилой недвижимости, так и при приобретении или строительстве жилья, а также предлагают ежегодно индексировать налоговые вычеты на инфляционную составляющую.
Также предлагается использовать дифференцированный подход при расчете имущественного налогового вычета в разных субъектах РФ, а также в зависимости от состава семьи налогоплательщика, поскольку стоимость недвижимости в крупных городах выше, чем в малых, соответственно жителям крупных мегаполисов необходимо предоставить имущественный налоговый вычет в большем размере.
Но в случае реализации предложений по увеличению размеров имущественных налоговых вычетов сумма возврата из бюджета достигнет значительных размеров. При внесении законопроекта с предложения по изменению размеров имущественных налоговых вычетов, разработчикам необходимо указать на источники финансирования и порядок исполнения новых видов расходных обязательств. Это основное препятствие на пути реализации указанных предложений.
Кроме того, представляется целесообразным включить не оконченный строительством жилой дом и в перечень объектов недвижимости, при продаже которых имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 1000000 рублей, а жилое строение в перечень объектов недвижимости, при приобретении которых вычет предоставляется в размере 2 000 000рублей, тем более, что в случае приобретения не оконченного строительством жилого дома законодательством предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета в размере до 2 000 000 рублей.
Необходимо также обратить внимание, что все неопределенные положения относительно предоставления имущественного налогового вычета раскрываются в Письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов. Некоторые особо значимые вопросы разрешены Конституционным судом РФ, что на практике вносит затруднения в правоприменительный процесс. Налогоплательщику сложно сориентироваться в достаточно большом количестве подзаконных актов, нередко противоречащих друг другу. Несмотря на предписание Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), представляется необходимым унифицировать все разночтения и толкования, а также закрепить их в Налоговом Кодексе РФ. Но исходя из писем Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ в ближайшее время до 2020 года изменений порядка предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.
Многие исследователи сходятся во мнении, что налоговые вычеты обеспечивают реализацию основных прав человека и имеют социальную направленность, поскольку выражают степень справедливости, гуманизм налоговой системы, учет ею прав и интересов общества и гражданина. Применение налоговых вычетов позволяет обеспечить реализацию основополагающих принципов налогообложения, а также учесть социальное положение отдельных категорий налогоплательщиков при установлении и взимании налогов.
Предоставление имущественного налогового вычета регулируется ст. 220 Налогового кодекса РФ. Письменные разъяснения Минфина России и Федеральной налоговой службы по вопросам предоставления имущественных налоговых вычетов имеют информационно-разъяснительный характер, они не содержат правовых норм и не являются нормативным правовым актом.
Большое значение при рассмотрении вопроса предоставления имущественных налоговых вычетов имеет Постановление Конституционного Суда РФ от 24 марта 2017 г. №9-П, согласно которому закреплено право налогового органа на взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся вследствие предоставления имущественных налоговых вычетов при отсутствии на то законных оснований.
Изучив положения налогового законодательства относительно права налогоплательщиков на предоставление имущественного налогового вычета, можно сделать вывод, что оно содержит много противоречий и неясностей, что на практике приводит к множеству различных проблем.
Основные сложности, которые возникают у налогоплательщика при реализации права на имущественный налоговый вычет при продаже имущества связаны с правильной классификацией имущества и с определением срока нахождения этого имущества в собственности. Эти особенности наиболее полно рассмотрены в многочисленных письмах Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, а также в Постановлениях Конституционного Суда РФ.
Если перечень объектов недвижимости, с отчуждением которого вычет предоставляется в сумме 1 000 000 рублей точно определен законодателем (это жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе) при реализации иного недвижимого имущества могут возникнуть определенные сложности. Прежде всего стоит отметить то, что неоконченный строительством жилой дом при реализации права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет относится к иному недвижимому имуществу, что по сути не соответствует нормам жилищного законодательства. Это подтверждено судебной практикой.
По общему правилу срок нахождения объекта недвижимости в собственности исчисляется с момента государственной регистрации права собственности. Исключения применяются в отношении жилых помещений, приобретенных участником жилищно-строительного кооператива, в порядке наследования, а также по решению суда. Право собственности у члена жилищно-строительного кооператива определяется моментом внесения в полном объеме паевых взносов, у наследников - со дня открытия наследства, при признании судом права собственности на имущество - с момента вступления решения суда в законную силу.
Определенные особенности имеет порядок расчета сроков владения имуществом, приобретенным в браке и перешедшим в собственность пережившего супруга по наследству. Исходя из норм семейного и гражданского законодательства, любое имущество, приобретённое супругами в течении брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлено иное. Соответственно, срок владения имуществом для пережившего супруга исчисляется с момента приобретения этого имущества, и смерть одного из супругов не прекращает право собственности пережившего супруга, а предполагает лишь преобразование общей собственности в индивидуальную. Кроме того, изменение состава сособственников и изменение размера долей в отчуждаемом имуществе также не прерывает срок нахождения этого имущества в собственности, в данном случае он определяется с момента первоначальной регистрации права на объект недвижимости.
В Налоговом Кодексе закреплено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Но иной порядок предусмотрен при отчуждении доли без продажи объекта в целом, или по отдельному договору купли-продажи. В данном случае распределения суммы вычета не происходит, и каждый и продавцов имеет право на получение имущественного вычета в полном размере.
Отличием предоставления имущественного вычета при переуступке имущественных прав от имущественного вычета при продаже недвижимого имущества является то, что при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве минимальный предельный срок владения имуществом не применяется, поскольку денежные средства, полученные по такому договору, являются доходом от реализации имущественных прав, а не имущества. Но право уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, сохраняется.
Кроме имущественного налогового вычета при продаже имущества, Налоговым кодексом РФ предусмотрен также имущественный налоговый вычет при приобретении или строительстве жилых помещений на территории Российской Федерации, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на эти цели. Перечень объектов недвижимости, при приобретении которых налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически понесенных расходов довольно конкретный и обширный, тем не менее оснований для получения имущественного налогового вычета при приобретении жилого строения, не признаваемого жилым домом, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено. Хотя при исчислении налога на имущество физических лиц жилое строение признается жилым домом. Такой двойственный подход представляется нецелесообразным.
С 1 января 2014 года стало возможным получение имущественного налогового вычета по НДФЛ до полного использования его предельного размера 2000000 рублей без ограничения количества установленных объектов не только единоличными собственниками, но и всеми участниками долевой или совместной собственности (супругами). Но данное правило распространяется только на имущество, приобретенное после 1 января 2014 года.
Также с 1 января 2014 года установлено ограничение в размере 300000 рублей по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования займов на вышеуказанные цели. Данный вычет отличается от имущественного налогового вычета при приобретении жилых помещений и предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости, что ограничивает возможности тех налогоплательщиков, которые приобретают жилые помещения с незначительной долей кредитных средств от общей стоимости имущества, а также тех, кто приобретает несколько объектов недвижимости с использованием кредитных средств. Эти лица лишаются возможности полного использования предельного размера налогового вычета, установленного в размере 3000000 рублей.
Но суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений. Таким образом, те налогоплательщики, которые ранее приобрели жилую недвижимость, имеют определенные преимущества.
В отличие от имущественного налогового вычета при продаже имущества, вычет при строительстве или приобретении жилья носит ярко выраженный стимулирующий характер. Государство гарантирует возврат налогоплательщику части его налоговых платежей при условии приобретения или строительства на территории РФ жилой недвижимости. Также следует отметить, между моментом уплаты налога в бюджет при получении дохода, истраченного на оплату жилья и его возвратом в связи с получением имущественного налогового вычета проходит достаточно длительное время (в особенности в случае строительства нового жилого объекта), в связи с чем реальный размер компенсации уменьшается еще и на инфляционную составляющую.
Изучив предложения в научной литературе по вопросу совершенствования порядка предоставления имущественного налогового вычета, можно выделить следующие пути совершенствования имущественного налогового вычета. Прежде всего, это повышение общей информированности населения о налоговых вычетах и повышение правовой грамотности населения. Также многие исследователи говорят о необходимости увеличения размера имущественного налогового вычета, применяемого как при продаже жилой недвижимости, так и при приобретении или строительстве жилья, а также предлагают ежегодно индексировать налоговые вычеты на инфляционную составляющую.
Также предлагается использовать дифференцированный подход при расчете имущественного налогового вычета в разных субъектах РФ, а также в зависимости от состава семьи налогоплательщика, поскольку стоимость недвижимости в крупных городах выше, чем в малых, соответственно жителям крупных мегаполисов необходимо предоставить имущественный налоговый вычет в большем размере.
Но в случае реализации предложений по увеличению размеров имущественных налоговых вычетов сумма возврата из бюджета достигнет значительных размеров. При внесении законопроекта с предложения по изменению размеров имущественных налоговых вычетов, разработчикам необходимо указать на источники финансирования и порядок исполнения новых видов расходных обязательств. Это основное препятствие на пути реализации указанных предложений.
Кроме того, представляется целесообразным включить не оконченный строительством жилой дом и в перечень объектов недвижимости, при продаже которых имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 1000000 рублей, а жилое строение в перечень объектов недвижимости, при приобретении которых вычет предоставляется в размере 2 000 000рублей, тем более, что в случае приобретения не оконченного строительством жилого дома законодательством предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета в размере до 2 000 000 рублей.
Необходимо также обратить внимание, что все неопределенные положения относительно предоставления имущественного налогового вычета раскрываются в Письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов. Некоторые особо значимые вопросы разрешены Конституционным судом РФ, что на практике вносит затруднения в правоприменительный процесс. Налогоплательщику сложно сориентироваться в достаточно большом количестве подзаконных актов, нередко противоречащих друг другу. Несмотря на предписание Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), представляется необходимым унифицировать все разночтения и толкования, а также закрепить их в Налоговом Кодексе РФ. Но исходя из писем Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ в ближайшее время до 2020 года изменений порядка предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.