Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. На теоретическом уровне данный налог обусловливается как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость формируется на всех стадиях производства и обращения. Она определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, которые относятся на издержки производства и обращения. Под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В ситуации, когда налоговая база выражена в процентах к доходу налогоплательщика, то она является квотой. В настоящий период в Российской Федерации действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость - 3 налоговые ставки и 2 расчетные (ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации). Законодательно установлены расчетные ставки налога для определения доли налога в продажной цене товаров, работ и услуг. Расчетные ставки применяются для исчисления суммы налога при: продаже продукции, работ и услуг по ценам и тарифам, которые включают НДС, получении аванса на поставку продукции, удержании налога налоговым агентом, продаже продуктов ее переработки и пр. Налог на добавленную стоимость относительно считается налогом сложным для понимания и расчета, просто он сложнее для расчета относительно других налогов. Основная сложность в данном налоге может быть вызвана только расчетами налоговых вычетов, а также в ситуациях нулевой налоговой ставки освобождения от уплаты налога. При этом НДС представляет налог, который имеет достаточно важную роль в формировании государственного бюджета, форма взимания которого относительно проста, В связи с чем, налог на добавленную стоимость еще долго будет функционировать в Российской Федерации, претерпевая только несущественные преобразования.
«Газпром» - надежный поставщик газа российским и зарубежным потребителям. ПАО «Газпром» принадлежит крупнейшая в мировом сообществе газотранспортная система, протяженность которой составляет 171,2 тыс. км. На внутреннем рыночном пространстве ПАО «Газпром» осуществляет свыше половины продаваемого газа. Помимо этого, ПАО «Газпром» поставляет газ в более чем 30 стран ближнего и дальнего зарубежья. По результатам произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что управление ПАО «Газпром» должно быть направлено, в первую очередь, на снижение себестоимости продукции, работ и услуг. По некоторым показателям деятельность ПАО «Газпром» становится менее эффективной, что подтверждает понижение показателей фондоотдачи, производительности труда и чистой прибыли. К положительным процессам в исследуемом периоде следует отнести ускорение оборачиваемости оборотных активов хозяйствующего субъекта. В целом ПАО «Газпром» осуществляет успешную деятельность на рынке нефтяной индустрии. Выручка от продажи продукции ПАО «Газпром» в 2014 г. составила 824385284 тыс. руб., в 2015 г. повысилась до величины 1129875141 тыс. руб. А в 2016 году рост произошел до 1178063787 тыс. руб. Темп роста выручки от продажи составил 142,90 % в 2016 г. по сравнению с величиной 2014 г. Аналогичным образом меняется себестоимость продажи: в 2014 г. она составляла 652235384 тыс. руб., далее повысилась в 2015 г. на 111863827 тыс. руб. и возросла в 2016 г. до 820168131 тыс. руб. При этом темп роста себестоимости ПАО «Газпром» не превосходит темп роста выручки от продажи и составляет 125 %. Данные изменения приводят к снижению валовой прибыли ПАО «Газпром» с величины 365775930 тыс. руб. в 2015 г. до величины 357925656 тыс. руб. в 2016 г., что составило 71 % от уровня 2015 г. В «Отчете о финансовых результатах» постоянно присутствуют такие статьи, как «Прочие доходы» и «Прочие расходы». При этом в 2014 г. прочие доходы во много раз превосходили прочие расходы, что привело к росту прибыли до налогообложения. Величина дохода, полученного ПАО «Газпром», которая приходится на каждый рубль вложений в активы, снизилась на 0,259 руб. и составила 150,09 копеек на рубль полученных средств. При этом на каждый рубль собственных средств, которые были вложены в активы, в отчетном периоде приходится 3,6524 руб. дохода, что на 1,6524 руб. больше, чем в аналогичном периоде прошлого периода. Величина выручки, полученной ПАО «Газпром», приходящаяся на каждый рубль себестоимости проданной продукции, то есть производственных расходов возросла и составила 1 ,4364 руб. Величина выручки, полученной ПАО «Газпром», приходящаяся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности, а именно себестоимости производства и продажи возросла и составила 1,0771 руб. Уровень дохода, приходящегося на каждый рубль величины совокупных расходов ПАО «Газпром» в отчетном периоде упал до 1,0572 руб. Доходные поступления, приходящиеся на каждый рубль привлеченных средств, в отчетном периоде снизились на 0,4813 руб., т.е. до уровня 254,79 копеек на рубль заемных средств. Рентабельность внеоборотного капитала характеризует эффективность использования основных средств ПАО «Газпром», определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств масштабу бизнеса ПАО «Газпром». За период с 2014 по 2016 гг. в ПАО «Газпром» несмотря на снижение активов по отчетным сегментам повысились выплаты на налогу на добавленную стоимость на 76652 млн. руб. или на 36,1%. За период с 2014 по 2016 гг. в ПАО «Газпром» задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами ПАО «Газпром» понизилась на 4332 млн. руб. Это произошло за счет снижения задолженности практически по всем взимаемым налогам ПАО «Газпром», кроме налога на добычу полезных ископаемых, выплаты которого повысились с 39987 млн. руб. до 52203 млн. руб., то есть на 12216 млн. руб. Наибольшее снижение наблюдается по акцизам. За период с 2014 по 2016 гг. в ПАО «Газпром» выплачено 160707 млн. руб. налоговых отчислений. Основная сумма отчислений к 2016 году наблюдается по таможенным платежам - 803929 млн. руб. или 39% от всей суммы налогов, при этом НДС в 2014 году составил 44521 млн. руб., что составляет 2,3% от общей суммы выплат, в 2015 году составил 44521 млн. руб., что составляет 1,4% от общей суммы выплат, а в 2016 году составил 44521 млн. руб., что составляет 4,8% от общей суммы выплат.
С целью приведения в соответствии с международной практикой порядка применения НДС предполагается продолжить рассмотрение вопросов, которые качаются необходимости внесения преобразований в Налоговый кодекс Российской Федерации, определяющих лиц, которые обязаны уплачивать НДС и устанавливать элементы обложения налогом продукции и услуг. На основании этого, совершенствование НДС в будущем необходимо производить посредством снижения налоговой ставки, сохраняя её дифференцированный характер. Кроме всего прочего, снижение установленной ставки может пробудить усиление поставок импортных товаров в Российской Федерации, что приведёт к спаду спроса на соответствующие продукцию и услуги отечественного производства, продажа которых ведётся внутри государства.
Учитывая всё вышеизложенное, стоит рассмотреть следующую систему мер:
1. Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо ввести обязанность нести ответственность в части уплаты НДС собственными крупными поставщиками. Со стороны законодательства данная задача будет считаться достаточно сложной для осуществления, при этом данный способ считается более действенным в борьбе с излишним обналичиванием денежной массы;
2. Применение кардинально нового механизма расчётов плательщиков НДС с федеральным бюджетом заключается в том, что в отношении каждого налогоплательщика НДС страна становится участником расчётов. В данной ситуации практически все платежи будут проводиться через бюджет. При данном способе администрирования НДС право на вычет предоставляется лишь в отношении уплаченного НДС, а все платежи по налогу будут поступать непосредственно в бюджет.
3. Введение НДС-счетов. Эта схема подразумевает то, что суммы НДС, которые получают от покупателей обязаны зачисляться не на расчётный счёт хозяйствующих субъектов, а на специально созданный счёт, который не предусматривает снятия средств для других целей, помимо уплаты налога на добавленную стоимость поставщику, а также положенных бюджету НДС и прочих налогов. Применение этого механизма предоставит возможность ощутимо снизить вероятность осуществления операций, которые предусматривают обналичивание денежной массы. В данной ситуации не будет необходимым введение дополнительных способов совершенствования практики налогового контроля. Лишь последовательное поэтапное введение преобразований в налоговое законодательство, начиная с базовых положений, которые влияют на все стадии налогового функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность и последующих преобразований, которые качаются определенных элементов налогообложения, может дать положительный результат при реформировании и совершенствовании налога на добавленную стоимость.
Оптимизация налоговой нагрузки ПАО «Газпром» - это его основная задача, в рамках которой должен проводится расчет налоговой нагрузки не реже, чем один раз в полгода. На данный период имеется несколько способов и схем уменьшения НДС. Но в каждом из способов следует обращать внимание не только на выгоды, но и возможные негативные последствия от их применения. К основным способам оптимизации НДС в ПАО «Газпром» можно отнести: перевод части стоимости в процент по коммерческому кредиту, использование посреднического договора комиссии и отсрочка уплаты с помощью неплательщика НДС.


Купить