Введение 3
Глава I. Общая характеристика налоговых преступлений 7
§ 1. Понятие налоговых преступлений 7
§ 2. Общие вопросы ответственности и применения наказания за налоговые преступления, а также криминологическая характеристика
налоговой преступности 18
§ 3. Уголовно-правовой анализ признаков налоговых преступлений 29
Глава II. Виды налоговых преступлений 37
§ 1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ 37
§ 2. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ 44
§ 3. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ 51
§ 4. Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199.1 УК РФ 56
§ 5. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо
имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет
которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199.2 УК РФ 61
Заключение 68
Список использованной литературы
Актуальность исследования. Основным источником формирования доходов бюджета России, как и многих других государств, являются обязательные платежи с населения в пользу публично-правых образований. Налогам и сборам принадлежит важнейшее место в формировании государственных доходов, поэтому благополучие государства неразрывно связано с ними, с уровнем их собираемости. В то же время, становление российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых правонарушений.
В свою очередь в сложившихся условиях мирового финансового кризиса повышение уровня их собираемости и обеспечение наполнения бюджета являются важной гарантией национальной безопасности и стабильности экономики.
Налоги всегда играли и, в обозримом будущем, будут играть ведущую роль в обеспечении выполнения государством своих важнейших функций. Неслучайно обязанность по уплате налогов и сборов зафиксирована прямо в тексте ст. 57 Конституции Российской Федерации (далее - Конституция РФ) .
Естественно, что за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах предусмотрены различные виды юридической ответственности и среди них: уголовная, административная, дисциплинарная, материальная и иная. При этом вид юридической ответственности зависит от вида и степени тяжести совершенного деяния.
Предусмотренная возможность привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления обусловлена высокой общественной опасностью данных деяний, которая выражается в причинении существенного ущерба не только совокупности общественных отношений, как предмету регулирования права, но и налоговой, финансовой, экономической безопасности государства, препятствовании планового поступления налогов в бюджет и определяется высокой значимостью налогов для общества и государства.
За все время, прошедшее с момента вступления в законную силу Уголовного кодекса Российской Федерации 1996 года (далее - УК РФ) , статьи, предусматривающие уголовную ответственность за налоговые преступления, претерпели и продолжают претерпевать существенные изменения. Одним из ключевых здесь стал ФЗ от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» , в результате принятия которого перечень налоговых преступлений в УК РФ пополнился неисполнением обязанностей налогового агента (ст. 199.1) и сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2). И на сегодняшний день поток изменений продолжается.
Также как и актуальным остается целый ряд неразрешенных теоретических вопросов в этой сфере. Так, на сегодня одним из дискуссионных является вопрос о квалификации действий уполномоченного представителя в случае, когда действия совершаются по сговору с самим налогоплательщиком. Кроме того, постоянное изменение правил о порядке возбуждения уголовных дел по такого рода преступлениям также свидетельствует о необходимости исследования и дальнейшего теоретического осмысления норм о налоговых преступлениях.
Все это ярко демонстрирует актуальность исследования данного вопроса. Этот же факт отражается на том, что в литературе этой группе преступлений посвящено достаточно значительное количество исследований таких авторов как: Акопджанова М.О., Александров А.С., Андреева Л.А., Аслаханов А.А.,
Аширбекова М.Т., Бажанов С.В., Гладкова М.В., Горюнов В.Ю., Грибов А.С., Дьяконов В.В., Захаров А.А., Искаков С.Е., Карагишиев Ю.Г., Карпович О.Г., Кубанцев С.П., Куликова О.Н., Купрещенко Н.П., Кучеров И.И., Лапшин В.Ф., Левченко О.В., Лукасевич М.С., Милякина Е.В., Мурадов Э.С., Надежин Н.Н., Назаренко Б.А., Пятышев Я.С., Разгильдиева М.Б., Савилов М.Г., Сергеева А.В., Синичкин А.А., Смирнов Г., Соловьев О.Г., Филиппова К.И., Цирит О.А., Яни П.С. и некоторые иные.
Предметом исследования данной дипломной работы являются общественные отношения, связанные с налоговыми преступлениями, их понятием и видами, а также монографическая, специальная и учебная литература, судебная практика, относящиеся к теме исследования.
Цель дипломной работы заключается в исследовании существующей законодательной базы и судебной практики, теоретических и практических положений о налоговых преступлениях, их понятии и видах.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть понятие налоговых преступлений.
2. Охарактеризовать общие вопросы ответственности и применения наказания за налоговые преступления, а также криминологическая характеристика налоговой преступности.
3. Исследовать основные положения об уголовно-правовом анализе признаков налоговых преступлений.
4. Изучить особенности уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ.
5. Дать общее представление об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ.
6. Рассмотреть специфику уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ.
7. Изучить особенности уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199.1 УК РФ.
8. Освятить основы уголовной ответственности за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199.2 УК РФ
По структуре квалификационная дипломная работа состоит из введения, двух глав из восьми параграфов, заключения и списка использованной литературы.
В главе первой («Общая характеристика налоговых преступлений») изучены основные положения о понятии налоговых преступлений, общие вопросы ответственности и применения наказания за налоговые преступления, криминологическая характеристика налоговой преступности, а также уголовно¬правовой анализ признаков налоговых преступлений
Глава вторая называется «Виды налоговых преступлений», каждый параграф которой посвящен характеристике ответственности за совершение отдельных уголовно-правовых нарушений, а именно: уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по статье 198 УК РФ; уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ; уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ; уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199.1 УК РФ; уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов по статье 199.2 УК РФ.
Наличие норм об уголовной ответственности за налоговые преступления обусловлено особой общественной опасностью данных деяний, которая определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества, заключается в причинении вреда бюджету государства в части его формирования от сбора налогов с юридических и физических лиц вследствие неуплаты налоговых платежей лицами, обязанными законодательством платить налоги с установленных объектов налогообложения. Общественная опасность налоговых преступлений определяется тем, что они причиняют существенный ущерб налоговой, финансовой, экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики.
Налоговую преступность как общественно опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. Причем, даже после октября 1917 г., когда в стране произошли коренные перемены во всех сферах жизни, в том числе и в налогообложении, проблема собираемости налогов была актуальна и в тот период.
В УК РФ предусмотрено четыре вида налоговых преступлений, по своей природе относимых к экономическим преступлениям. Это уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица и с организации (ст. 199); неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2). Сюда также следует отнести и преступление, предусмотренное ст. 194 УК РФ.
Основы расследования налоговых преступлений имеют значительные отличия, основным их которых является особый порядок возбуждения уголовных дел, который недавно «пережил» несколько значительных перемен. Действительно, существовавший в период с декабря 2011 года по октябрь 2014 года фактически не позволял правоохранительным органам комплексно подходить к противодействию экономическим преступлениям и использовать поисковый потенциал оперативно-розыскной деятельности для выявления налоговых преступлений и формирования доказательственной базы, поскольку межведомственная инструкция не предусматривала возможности представления таких материалов в налоговые органы.
«Усредненный» потрет личности налогового преступника может быть сведен к следующей характеристике - это мужчина, от 30 до 50 лет, занимающий высокое должностное положение, имеющий высокий интеллектуальный уровень развития, коммуникативные навыки и широкий кругозор.
При этом налоговая преступность характеризуется высоким уровнем латентности. Подобная латентность детерминирована многими причинами, в числе которых особое значение имеет отсутствие законодательно установленных критериев разграничения уголовно наказуемой минимизации налоговой базы и правомерной налоговой оптимизации.
Учитывая указанные обстоятельства, при определении критериев разграничения уголовно наказуемого (противоправного) уменьшения налоговой базы и правомерной налоговой оптимизации представляется целесообразным обращаться к широко сложившейся по этой проблематике правоприменительной практике.
Полагаем, значительным отличием при рассмотрении привлечения к ответственности налоговых преступников является порядок освобождения виновного лица от ответственности: для лиц, впервые совершивших налоговое преступление, предусмотрено освобождение от уголовной ответственности в случае полной уплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в размерах, определяемых в соответствии с НК РФ. В случае уплаты указанных сумм уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению.
По смыслу п. 2 примечаний к ст. 198, 199 УК РФ следователь обязан освободить от уголовной ответственности лицо на любой стадии досудебного судопроизводства при выполнении указанных условий.
Вообще, следует согласиться, что это предписание и сложившаяся судебная практика в отношении назначения наказания за совершенные налоговые преступления весьма спорны. Установить соответствие принимаемых решений о назначении уголовного наказания принципу справедливости крайне сложно, поэтому остается заключить, что экономические интересы государства в настоящее время защищаются неудовлетворительно по причине излишней либерализации уголовной политики, провоцирующей фактическую безнаказанность представителей «беловоротничковой» преступности.
В лучшем случае за совершение преступлений, предусмотренных ст. 198¬199.2 УК РФ, суды назначают штрафы, причем на суммы, гораздо меньшие тех, которыми исчисляется ущерб, причиненный в результате совершения налогового преступления. При этом можно констатировать распространенный факт отказа подсудимого от возмещения причиненного государству ущерба преступным уклонением от уплаты обязательных платежей.
Подобная реализация уголовной ответственности за совершенное преступление во всех случаях будет восприниматься и преступником, и третьими лицами не иначе как узаконенная безнаказанность.
Особое внимание УК РФ уделяет совершению противоправных действий физических лиц по уклонению от уплаты налогов. Между тем, по прямому толкованию положений ст. 198 УК РФ, простая неуплата налога, при подаче декларации с верными сведениями, не может быть уголовно наказуемой, хотя практика идет по иному пути. Представляется, необходимым устранить эту недоработку законодательной техники, путем внесения соответствующих изменений в текст УК РФ.
В рамках противодействию совершению такого рода преступлений актуально проведение профилактических мероприятий, с учетом констатации факта, что на современном этапе повышение налоговой культуры населения является одним из актуальных и необходимых аспектов системы налогов и сборов. На сегодняшний день, увеличивается число граждан, не знающих или имеющих приблизительное представление о том, какие налоги они обязаны платить, по каким из них подавать декларации и т.д.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
