Введение З
Глава 1 Общая характеристика правового статуса физического лица как налогоплательщика 7
1.1 Понятие, сущность, структура и виды правового статуса
налогоплательщика 7
1.2 Понятие налоговой дееспособности физического лица 14
1.3 Физическое лицо как носитель правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации 22
Глава 2 Элементы правового статуса налогоплательщика - физического лица 30
2.1 Обязанности и права налогоплательщика - физического лица: основные признаки, особенности, классификация 30
2.2 Юридическая ответственность налогоплательщика - физического лица 44
Заключение 58
Список нормативных правовых актов, материалов судебной практики и специальной литературы 62
Особое место среди субъектов налоговых правоотношений занимают налогоплательщики - физические лица. Правовой статус налогоплательщика - физического лица формировался медленно, и прошел через ряд стадий: от бесправного положения плательщика налога (дань), при котором он не имел прав, но имел только обязанности, до правового статуса, включающего наряду с налоговой обязанностью и права налогоплательщика, в том числе его право обжаловать незаконные действия налогового органа. Можно констатировать, что в настоящее время практически все граждане Российской Федерации (как, впрочем, и не граждане - иностранцы и лица без гражданства), являются носителями статуса налогоплательщика. Поэтому вопросы и проблемы, связанные с определением налогово-правового статуса физических лиц - налогоплательщиков, имеют огромную теоретическую и практическую значимость. Научное осмысление правового статуса налогоплательщика - физического лица, полная и объективная оценка регулирования его обязанностей, прав и ответственности необходима для совершенствования механизма правового регулирования налоговых правоотношений с целью достижения баланса публичных и частных интересов, а также расширения возможностей налогоплательщика в области защиты своих прав и законных интересов от злоупотреблений со стороны уполномоченных органов и их должностных лиц.
Несмотря на важность данной проблемы, статус налогоплательщиков - физических лиц в науке исследован недостаточно полно. Как отмечает Н.А. Лебединский, несмотря на то, что в современных условиях физические лица заняли место одного из основных участников налоговых отношений, проблема их налогово-правового статуса является недостаточно разработанной отечественной юридической наукой . Дискуссионными остаются вопросы определения элементов, составляющих налогово-правовой статус, вопрос о возрасте возникновения налоговой дееспособности, а также проблемы налогово-правового статуса лиц, занимающихся частной практикой. Рассмотрение обозначенных вопросов является одной из задач настоящего дипломного исследования.
Целью дипломного исследования является комплексное изучение и отражение состояния регулирования правового статуса налогоплательщика - физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем).
Исходя из цели исследования поставлены следующие задачи:
- исследовать понятие, сущность, структура и виды правового статуса налогоплательщика.
- исследовать понятие налоговой дееспособности физического лица
- дать характеристику физического лица как носителя правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации.
- выявить основные признаки и особенности обязанностей и прав налогоплательщика - физического лица, провести их классификацию.
- исследовать вопрос о юридической ответственности налогоплательщика - физического лица.
- выявить особенности налогово-правового статуса лиц, занимающихся частной практикой
Объектом исследования являются общественные отношения, в которых участвуют физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков.
Предмет исследования образуют правовые нормы, закрепляющие обязанности, права и ответственность налогоплательщика - физического лица, порядок их реализации, а также практика применения этих норм.
В процессе исследования использованы общенаучные методы: диалектический, статистический, системный, эмпирический, а также логические научные приемы анализа, синтеза, дедукции, индукции, гипотезы. Среди частных научных методов, использованных автором необходимо отметить формально-юридический и юридикотехнический.
Теоретическую основу работы составляют исследования в области финансового и налогового права таких ученых, как Л.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.В. Витрянский, С.А. Герасименко, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цыпкин, Н.И. Химичева, А.И. Худяков, НА. Шевелева.
Одной из составляющих теоретической основы исследования являются работы ученых в области общей теории права: С.С. Алексеева, Н.В. Витрука, Л.Д. Воеводина, С.Ф. Кечекьяна, А.В. Малько, Н.И. Матузова, В.И. Новоселова, P.O. Халфиной, Д.М. Чечота.
Среди современных публикаций по теме дипломного исследования отметим работы А.П. Балакиной, С.Ю. Корзуна, Г.Г. Сандырева, Н.В. Трегубовой, С.С. Тропской и других авторов.
Нормативную базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, другие законы, а также подзаконные нормативно-правовые акты.
При написании дипломной (квалификационной) работы автором использовалась судебная практика, а именно постановления Конституционного Суда РФ, Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, постановления и определения судебных коллегий Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, а также определения областных и решения районных судов общей юрисдикции.
Структура работы обусловлена поставленными задачами и целью исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения и списка нормативных правовых актов, материалов судебной практики и специальной литературы.
В результате проведенного исследования вопроса о правовом статусе физического лица как налогоплательщика были получены следующие результаты и сделаны следующие выводы:
1. Статус налогоплательщика является одним из видов подотраслевого (налогово-правового) статуса физического лица, основой которого выступает обязанность по уплате налога. При этом правовой статус следует рассматривать как сложную комплексную категорию, характеризующую место субъекта права в государстве и обществе, закрепленное законодательно, обязательными элементами которого являются общие, одинаковые для некоторого круга лиц права и обязанности, зафиксированные в нормах права. Предпосылкой правового статуса налогоплательщика является наличие налоговой правосубъектности, которая в свою очередь характеризуется налоговой правоспособностью и налоговой дееспособностью. Налоговая правоспособность определяется как предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности. Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга.
2. Наиболее дискуссионным остается вопрос о возрасте наступления налоговой дееспособности. Наличие налоговой дееспособности физического лица многие авторы связывают с его способностью своими действиями создавать и приобретать объекты налогообложения, которые обусловливают необходимость исполнения обязанности по уплате с них налогов. Появление у физического лица объектов налогообложения возможно в процессе его трудовой деятельности в качестве работника, а также в результате исполнения гражданско-правовых договоров в качестве одной из их сторон.
3. Физическому лицу как носителю статуса налогоплательщика свойственны как общие признаки субъекта налогового права, так и признаки, специфические для носителя статуса налогоплательщика. В качестве второй группы признаков называют наличие объекта налогообложения (имущества, доходов); распространение на физическое лицо налоговой юрисдикции России; и наличие налоговой правосубъектности. Отмечается также, что категория физического лица для целей налогообложения не является однородной. В ней выделяются несколько групп, отличающихся значительной спецификой налогообложения, а именно группа индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.
4. Содержанием (элементами) правового статуса налогоплательщика - физического лица являются субъективные права, обязанности и ответственность. Существование субъективных прав обусловлено политическим стремлением государственной власти определить с помощью юридических средств меру возможного поведения участников общественных отношений, предоставив им тем самым известную степень самостоятельности. Таким образом, очерчиваются границы свободного поведения, пресекается анархия и обеспечиваются законность и правопорядок в обществе. То есть с помощью субъективных прав осуществляется правовое регулирование общественных отношений. И так как государство заинтересовано в исправной работе механизма правового регулирования, оно берет на себя обеспечение реализации, охрану и защиту субъективных прав. С помощью субъективных прав происходит сочетание публичных и частных интересов. В этом заключается их сущность.
Особенность субъективных прав налогоплательщика состоит в том, что реализация большинства прав осуществляется в процессе определенного активного поведения управомоченного. При таких обстоятельствах все зависит от собственного поведения самого носителя субъективного права, его личного желания и волеизъявления, при этом содействия со стороны других лиц не требуется.
Субъективные налоговые обязанности и права служат четкому определению границ поведения налогоплательщика, а также сочетанию публичных и частных интересов в налоговой сфере. Из множества существующих классификаций обязанностей и прав налогоплательщиков наиболее обоснованной является, на наш взгляд, классификация в зависимости от вида налоговых отношений - имущественных и организационных, что позволяет учитывать своеобразие налоговых отношений, их властно-имущественный и властно-организационный признаки. Применение данной классификации способствует более глубокому исследованию особенностей регулирования статуса налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации.
5. Правовой статус физического лица как налогоплательщика характеризуется, в частности, наличием юридической ответственности. Одним из ее видов является налоговая ответственность, которая с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции. Кроме налоговой ответственности, нарушение нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях также влечет применение мер ответственности, предусмотренных уголовным и административным законодательством. Среди проблемных и дискуссионных вопросов юридической ответственности налогоплательщика отмечается противостояние налогообложения общей системе права, которое выражается, в частности, в неприятии налоговым правом принципа презумпции невиновности. Также, в литературе отмечается несоразмерность и нецелесообразность существующих санкций, предусмотренных уголовными нормами, которые, на наш взгляд, следовало бы свести к значительным имущественным взысканиям.
6. Для лиц, занимающихся частной практикой, в силу специфики налогового администрирования законодатель определил самостоятельный режим налогообложения. Среди лиц, занимающихся частной практикой, наиболее многочисленные группы представляют нотариусы, занимающийся частной практикой, адвокаты, арбитражные управляющие. Статус данных лиц как налогоплательщиков имеет особенности. Данные особенности касаются в большей степени характеристики обязанностей данных лиц в отношении уплаты отдельных видов налогов, наибольшей спецификой обладает обложение налогом на доходы физических лиц.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
