Введение 3
Глава 1. Понятие обязанности по уплате налога, ее исполнения и неисполнения налогоплательщиком 7
§1 .Понятия обязанности по уплате налога и исполнение обязанности по уплате налога 7
§2. Неисполнение обязанности по уплате налога как основание ее принудительного исполнения 13
Глава 2. Порядок и условия принудительного исполнения налогового обязательства в отношении организаций и ИП 19
§1. Основания и бесспорный порядок списания задолженности по налогам и сборам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и налогового агента и за счет электронных денежных средств 19
§2. Основания и бесспорный порядок взыскания задолженности по налогам и сборам за счет иного имущества налогоплательщика и налогового агента....41
§3. Основания и судебный порядок взыскания задолженности по налогам и сборам 50
Глава 3. Порядок и условия принудительного исполнения налогового обязательства в отношении физического лица, не являющегося ИП 58
§1. Основания взыскания задолженности по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика, физического лица, не являющегося ИП и сроки подачи заявления о взыскании 58
§2. Порядок взыскания задолженности по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика физического лица, не являющегося ИП 63
Заключение 70
Список использованной литературы
Исполнение обязанности по уплате налога является одной из составляющих, при помощи которой государство реализует стоящие перед ним задачи. Налоги один из важнейших источников формирования бюджета. В связи с этим обязанность в полном объеме и своевременно уплачивать налоги и сборы установленные законом закреплена в Конституции Российской Федерации, а также детально регламентирована в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика при возникновении обстоятельств, указанных в законе. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно обязан уплачивать налоги в размере и в сроки установленные законом. При уклонении от исполнения данной обязанности уполномоченный государством орган применяет по отношению к налогоплательщику меры принудительного взыскания, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Реализация указанных мер требует детальной правовой регламентации. Необходимо учитывать эффективность этих мер при формировании бюджета, а также гарантированность интересов как налогоплательщика, так и государства в целом.
Актуальность данной темы обуславливается тем, что вопросы уплаты налогов и сборов являются наиболее важными для финансовой политики государства, так как налоги и сборы составляют значительную долю при формировании любого бюджета. Кроме того, в практике применения норм, регулирующих обязанность по уплате налогов и сборов имеются проблемы, которые проявляются в широком распространении фактов неуплаты налогов и сборов, из-за чего бюджеты разных уровней недополучают значительные денежные средства. По официальным данным Федеральной налоговой службы (далее по тексту — ФНС) на «01» августа 2015 года задолженность в бюджетную систему Российской Федерации по налогам и сборам составила примерно 874 млрд рублей.
Теоретическую базу работы составили труды Крохина Ю.А., Кучеров И.И., Назаров Р.В., Имыкшенова Е.А., Тютин Д.В., Якушина Е.Е.
Объект исследования составляют общественные отношения, возникающие в сфере принудительного исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиками. Предмет исследования - правовые нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие принудительное исполнение обязанности по уплате налога как организациями и индивидуальными предпринимателями, так и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
Цель настоящей работы заключается в том, чтобы всесторонне проанализировать проблемы принудительного исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиками и выявить оптимальные направления по совершенствованию законодательства в сфере принудительного исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиками. Цель работы обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:
1. Раскрытие сущности ключевых понятий рассматриваемой темы, таких как: «обязанность по уплате налога», «исполнение обязанности по уплате налога», «неисполнение обязанности по уплате налога».
2. Выявить требования, предъявляемые законодательством о налогах и сборах к исполнению обязанности по уплате налога налогоплательщиками.
3. Исследовать неисполнение обязанности по уплате налога как основание ее принудительного исполнения.
4. Раскрыть особенности налоговых правоотношений по принудительному исполнению налоговой обязанности.
5. Рассмотреть порядок осуществления принудительного исполнения налогового обязательства.
6. Выявить нормативно-правовые акты, на основании которых налоговый орган применяет меры принудительного исполнения.
7. Проанализировать требование об уплате налога и решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств и за счет имущества налогоплательщика как индивидуальные финансово-правовые акты, реализуемые при осуществлении принудительного исполнения налогового обязательства.
8. Рассмотреть перспективы развития законодательства о налогах и сборах в сфере совершенствования способов и средств осуществления принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
Методология и методика исследования. Методологическую основу данного исследования составил диалектический метод познания, обеспечивающий системный подход к изучению объекта и предмета анализа.
В ходе исследования использовались следующие частно-научные методы познания:
1) системно - структурный метод, который использовался при рассмотрении оснований принудительного исполнения, изучении системы принудительного взыскания и т.д.
2) логико-семантический, который использовался при определении ключевых понятий данной работы, в частности при определении понятия «обязанности по уплате налога»;
3) формально-юридический метод, с помощью которого изучались основные положения действующего законодательства в области принудительного исполнения обязанности по уплате налога, а также определяющие порядок взыскания.
Теоретическая значимость данной работы состоит в том, что в ней представлен анализ различных научных исследований, целью которого является поиск наиболее перспективных положений, касающихся оптимизации порядка принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
Практическая значимость настоящей работы заключается в выявлении оптимальных путей по совершенствованию действующего законодательства о налогах и сборах в области принудительного исполнения обязанности по уплате налога, с целью формирования наиболее эффективных мер взыскания.
Работа состоит их введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.
Уплата налогов (сборов) является конституционной обязанностью лиц, участвующих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. В ст. 57 Конституции РФ говорится: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Данная обязанность является основной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков и плательщиков сборов. Иные обязанности налогоплательщиков носят производный характер по отношению к обязанности по уплате налога.
Обязанность по уплате налога (сбора) возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются НК РФ.
Под исполнением обязанности по уплате налога следует понимать уплату соответствующего налога и сбора в установленный срок и в установленном размере. Теория налогового права выделяет добровольный порядок исполнения указанной обязанности, который обуславливают активные положительные действия налогоплательщика, и принудительный, основанием применения которого является неисполнения обязанности по уплате налога. При этом неисполнение обязанности по уплате налога понимают как неуплату или неполную уплату налога в установленный срок.
Исполнение налоговой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность, вплоть до уголовной. В зависимости от того каким правовым статусом обладает налогоплательщик в отношении него может быть применен бесспорный порядок взыскания, либо судебный порядок. Бесспорный порядок взыскания применяется только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако налоговое законодательство предусматривает случаи, когда и к ним применяется судебный порядок. Осуществление бесспорного порядка взыскания начинается с направления требования налогового органа об уплате налога. После истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, налоговый орган выносит решение о взыскании. Взыскание по решению может быть обращено как на денежные средства, имеющиеся на счетах, и электронные денежные средства, так и на иное имущество. В первом случае взыскание будет осуществляться путем перечисления банком или оператором по переводу электронных денежных средств на основании поручения налогового органа денежных средств налогоплательщика в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Во втором случае взыскание осуществляет судебный пристав-исполнитель, действующий на основании положений, закрепленных в ФЗ «Об исполнительном производстве».
Судебный порядок взыскания в обязательном порядке применяется к физическим лицам, не обладающим статусом индивидуального предпринимателя, а также в случаях установленных законом к организациям и индивидуальным предпринимателям. Ему, так же как и в бесспорном порядке, предшествует направление требования об уплате налога. Однако по истечении срока указанного в требовании налоговый орган не выносит решение о взыскании, а обращается в суд с соответствующим заявлением. Только на основании судебного решения вступившего в законную силу возможно непосредственно обращение взыскания как путем направления исполнительного документа в банк, в котором у налогоплательщика имеются открытые счета, так и путем обращения к судебному приставу-исполнителю.
Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается при наступлении одного из следующих обстоятельств:
1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком, плательщиком сбора или участником консолидированной группы налогоплательщиков;
2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством (исключение из данного правила: задолженность по налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества);
3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;
4) наступлении иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (п. 3 ст. 44 НК РФ).
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
