По итогам проведенного анализа можно делать выводы о сущности и значении офшоров, их роли в современной российской и мировой финансовой системе и возможностях применения российским бизнесом в качестве инструмента международного налогового планирования.
Несмотря на то, что офшоры обычно рассматриваются как современное явление, в их основу легла концепция налоговой гавани, зародившаяся еще в древние времена. Это предопределило противоречивый характер деятельности современных офшоров. Выявлено, что античные налоговые гавани были местом не только коммерческой деятельности, но и пиратства, что позволяет проводить параллель с репутацией современных офшоров как способа осуществления нелегальных операций.
Другой, более значимой целью и характеристикой офшорной деятельности являются возможности осуществления налогового планирования с целью повышения эффективности как деятельности отдельных фирм, так и экономики в целом, которые также сложились исторически.
В рамках исследования выделены четыре основных этапа развития офшорных зон, в течение которых постепенно сформировались следующие характерные особенности современных офшоров, определившие их сущность как инструмента налогового планирования: пониженный или нулевой уровень налогообложения для нерезидентов, облегченный порядок учреждения фирмы, юридически защищенная секретность.
Также установлено, что, начиная с середины XX в., на макроуровне офшорный инструмент лег в основу стратегии развития для ряда государств, которые, вводя низконалоговый или безналоговый режим, были нацелены на привлечение инвестиций и, таким образом, стимулирование экономического роста (пример Сингапура, Каймановых о-вов и др.). Этот процесс стал бы невозможен при несовпадении интересов с ведущими оншорными странами. Установлено формирование офшоров вокруг геополитических полюсов (Великобритании, США, Континентальной Европы), что связано с интересами оншорных стран по: увеличению своего влияния (для Великобритании над своими зависимыми территориями); более эффективному вложению финансовых ресурсов (для финансовых институтов/компаний США и др.); привлечению дополнительных вложений.
Таким образом, можно делать вывод о тесной взаимосвязи офшорного и оншорного рынков, сформировавшейся исторически и не в последнюю очередь связанной с колониальным устройством, и говорить о взаимосвязи офшоризации с процессами глобализации финансового рынка. Обратной стороной данной взаимосвязи являются сложившиеся на сегодняшний день диспропорции в мировой экономике, которые нередко объясняются негативными эффектами от офшорной деятельности, что становится причиной более пристального внимания со стороны регуляторных органов к деятельности современных офшоров и борьбы за повышение их транспарентности. По нашему мнению, этот этап является закономерным и должен привести к следующему этапу развития офшоров как транспарентного метода международного налогового планирования.
Пониманию сущности офшоров как экономической категории способствует рассмотрение происхождения его термина, который впервые был применен по отношению к финансовой компании, избежавшей контроля со стороны государства благодаря перемещению своей деятельности в зону с благоприятным налоговым климатом.
Принимая во внимание, что сегодня деятельность офшоров не ограничивается операциями лишь отдельных компаний, в исследовании предложена система определений, характеризующих деятельность офшоров как на микро, так и на макроуровне, а также поставлен и рассмотрен вопрос о сущности офшоров как метода вредоносной налоговой конкуренции и даны определения офшоров в данном контексте.
Рассмотрение различных точек зрений специалистов на негативные и положительные моменты офшорной деятельности позволяют делать выводы о налоговой политике офшорных государств, которая, с одной стороны, в существенной степени повышает их конкурентоспособность, но, с другой стороны, ставит в невыгодное положение оншорные страны, выступающие «донорами» офшорных юрисдикций.
Предложенная в работе разноплановая классификация офшорных юрисдикций демонстрирует подходы бизнеса и государства к оценке деятельности офшоров. Компании и частные лица, прибегающие к услугам офшоров, при выборе юрисдикции руководствуются такими факторами, как благоприятные условия налогообложения, экономическая и политическая стабильность, отсутствие валютного контроля, отсутствие требований к предоставлению отчетности и др. Представители государственной власти, проводя классификацию офшорных юрисдикций, исходят прежде всего из готовности офшорных юрисдикций к сотрудничеству в части обмена налоговой информацией и степени прозрачности осуществляемой в них деятельности. Таким образом, делая выводы об условиях и факторах, которые необходимо принимать во внимание при создании офшоров, сегодня, в условиях ужесточения офшорной деятельности, требуется учитывать оба подхода.
В исследовании продемонстрировано также восприятие механизма и целей офшорной деятельности самими офшорными юрисдикциями, заинтересованными прежде всего в привлечении инвестиций с целью развития экономики. Взамен инвесторы получают дополнительные возможности налогового планирования, что является основной задачей функционирования офшорных юрисдикций.
Исходя из данных условий, было сформулировано определение механизма офшоров как инструмента международного налогового планирования, рассмотрен механизм и цели функционирования офшоров с точки зрения компаний-инвесторов, осуществляющих правомерное налоговое планирование, а также сформирован алгоритм снижения эффективной налоговой ставки при проведении налоговой политики компанией и определена роль офшоров в этом процессе.
Для компаний, прибегающих к международному налоговому планированию с использованием офшоров, предложена детальная система критериев выбора офшорной юрисдикции и выделены основные преимущества офшоров как инструмента международного налогового планирования, среди которых значатся диверсификация инвестиций, льготное налогообложение, надежная защита активов, гибкость и конфиденциальность и другие.
В зависимости от сферы применения в работе выделены и охарактеризованы основные методы международного налогового планирования с использованием офшоров, среди которых:
- использование офшоров в качестве держателей счетов или клиринговых центров при проведении расчетных операций;
- использование офшоров для размещения средств инвестиционных фондов и осуществления доверительного управления;
- организация деятельности офшоров-регистраторов и владельцев судов; оказание офшорами персональных услуг и др.
Однако в рамках рассмотрения офшорных схем выявлен также риск их применения с целью осуществления нелегальной деятельности ввиду недостатка транспарентности и контроля.
На базе осуществленного исследования можно сделать вывод о потенциальной возможности использования методов применения офшоров как инструмента налогового планирования для поддержания и повышения конкурентоспособности российского бизнеса. При этом в работе выдвинута гипотеза об использовании офшоров в России на текущий момент преимущественно с целью ухода от налогообложения по причине недостаточной развитости законодательных механизмов, коррупции, преобладающего использования офшоров крупными капиталособственниками в увязке с представителями чиновничьего аппарата и недостаточными возможностями для развития малого и среднего бизнеса.
Безусловно, данные факторы приводят к тому, что офшорная деятельность российских компаний имеет ряд негативных эффектов для экономики страны, что определилось отчасти исторически в 1990-е годы, когда офшорные услуги впервые появились в России. В исследовании рассмотрены экономические предпосылки зарождения офшорного бизнеса в России и сформулирована взаимосвязь процесса либерализации и офшоризации российской экономики, сопровождаемой бегством капитала в офшорные юрисдикции.
Рассмотрение наиболее распространенных среди российских компаний офшорных схем позволяет делать выводы об использовании внешних офшоров преимущественно крупным российским бизнесом, в работе которого заинтересованы также государственные органы. Автором построены алгоритмы взаимодействия крупных ТНК и офшорных структур при реализации основных бизнес схем и приведены практические примеры построения офшорных цепочек российским бизнесом, свидетельствующие об их функционировании не в интересах российской экономики.
На базе осуществленного исследования также можно судить о существовании значительного российского теневого сектора, осуществляющего операции с использованием офшоров, и говорить о коррупционной составляющей российского офшорного бизнеса.


Купить