Ведение 3
1. Теоретические основы и нормативное регулирование формирования
оценочных значений в бухгалтерском учете 7
1.1. Учетная политика организации: требования к содержанию и задачи
формирования 7
1.2 Оценочные значения как объект бухгалтерского учета 13
1.3. Изменения оценочных значений и порядок их отражения в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности 18
2. Особенности формирования и отражения оценочных значений в бухгалтерском учете 25
2.1. Особенности формирования оценочных значений в бухгалтерском учете 25
2.2. Изучение деятельности ОАО «Татэнергосбыт» и факторов, оказывающих влияние на ведение бухгалтерского учета и формирование учетной политики 39
2.3. Анализ учетной политики ОАО «Татэнергосбыт» и порядка формирования
оценочных значений 45
3. Рекомендации по совершенствованию порядка формирования оценочных
значений на предприятии 55
3.1. Предложения по определению уровня существенности для целей
бухгалтерского учета на предприятии 55
3.2. Рекомендации и предложения по формированию резерва по сомнительным
долгам 60
3.3. Предложения по совершенствованию формирования резерв по предстоящим
отпускам, оценочных обязательств 64
Заключение 71
Список использованных источников 74
Приложения
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизирован-ной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным за-коном, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая формулировка приведена в Федеральном Законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Другую трактовку даёт Современный экономический словарь: «Бухгалтерский учет — система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, фирм, проводимая по принятым правилам с использованием установленных форм документов. Одной из основных задач бухучета является составление бухгалтерских балансов». Объединяет эти два определения бухгалтерского учета категория системности. Построение таковой системы является первоочередной задачей для вновь открывшейся организации, в противном случае организация не сможет ввести контроль за финансово-экономическим со-стоянием организации, рассчитываться с контрагентами, персоналом и государством как итог нормально функционировать. Данный вывод подкрепляется ст. 6 ФЗ - 402 об «Обязанности ведения бухгалтерского учета».
Определившись с обязанностью ведения учета, организация должна перейти к формированию системы бухгалтерского учета. Построение систем учета начинается с введения учетной политики в организации. Учетная политика это систематизированные и структурированные способы ведения бухгалтерского учета в организации. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» приведен конечный перечень отражаемых способов ведения учета, таких способов как: инвентаризации, группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применении счетов бухгалтерского учета, обработки информации, погашения стоимости активов, организации документооборота и регистров бухгалтерского учета. Вопрос конечности списка способов учета является дискуссионным, так как часть авторов считает разумным дополнить или сделать открытым список способов ведения бухгалтерского учета отражаемого в учетной политике. Так в учетной политике можно прописать способы признания доходов и расходов по длительным циклам производства, способы распределения косвенных расходов или способы расчета условных активов, обязательств и оценочных обязательств, способы оценки уровня существенности как по статьям так по отчетности в целом. Определение того, какие способы ведения учета должны отражаться в учетной политике является профессиональным суждением бухгалтера либо другого ответственного лица фирмы.
Помимо определения содержания учетной политики, в область профессионального суждения входит выбор оценки объекта учета. Стоит заметить, что выбор оценки учетных объектов могут регулироваться как в рамках учетной политики, так и за её пределами. Это связано с невозможностью рассмотреть все методы учета для всех оценочных значений. И одной из задач бухгалтера при формировании учетной политики является как можно шире увеличить область регулирования финансовой политики организации. Однако, такое расширение может привести к снижению маневренности учета в отношении оценочных значений.
Говоря об оценочных значениях, стоит отметить, что соответствие таковых значений экономической объективности прямо пропорционально связано с компетенцией бухгалтера. Ответственное за ведение бухгалтерский учет лицо, в определенных случаях может применять вероятностные методы анализа, методы предикативного анализа или нормативного анализа при формировании оценочного значения. Так же бухгалтер для более точного определения оценочного значения может применить метод экспертных оценок компетентных лиц. Примером может послужить срок полезного использования основного средства, когда бухгалтер запрашивает у технолога или оценщика величину срока использования основанная на технологических расчетах, произвести которые аудитор не в состоянии в силу своей узкой компетенции. Таким образом, можно сказать что оценочные значения формируются на основе информации поступившей как из вне, такой как уровень рыночных цен финансовых инструментов, либо внутренней получаемая при аналитических процедурах данных финансового учета.
Следует заметить, что с течением времени может поступать новая информация о сложившемся состоянии объекта учета на определенный момент времени, как в настоящем, так и в будущем. В случае если полученная информация существенно отличается от той, что была получена ранее, следует внести изменения в оценочное значение в том периоде, в котором информация была получена. Результат таких изменений следует отражать в бухгалтерском учете перманентно, если изменение влияет только на показатели нынешнего периода, либо перспективно, если имения отразятся в будущем. Отметим что, в соответствии с ПБУ 21/2008 к изменениям учетных данных также относят все те изменения, которые не возможно точно классифицировать как изменения учетной политики. Можно сказать, что изменение оценочного значения это инструмент маневрирования показателями бухгалтерского учета, недоступный в рамках учетной политики.
Однако стоит отметить, что в области учетной политики так же можно влиять на сформированные учетные данные путем внесений изменений в учетную политику. То есть, внося поправки в способы ведения учета, регулируемые учетной политикой, организация может реагировать на поступившую новую информацию об экономическом состоянии организации. Причем вносить изменения в учетную политику возможно только с первого января, следующего за отчетным годом, кроме случаев, когда вносимые дополнения не регулировались ранее в учетной политике организации. Так что можно сказать, что в краткосрочном периоде гибкость учетной политики не велика. С одной стороны это позволяет соблюдать принцип периодичности, так как слишком частое изменение в учетной политике может привести к невозможности сопоставимости данных учета, но с другой стороны это лишает бухгалтера возможности реагировать на изменения экономических реалий организации.
Актуальность выпускной квалификационной работы определяется необходимостью детального исследования оценочных значений, порядка их формирования, а также отражения изменения не только с теоретической точки зрения, но и с практической.
В качестве объекта изучения выбрана организация ОАО «Татэнергосбыт», вопрос формирования оценочных значений для которой также актуален в силу масштабов деятельности, заинтересованности в высокой степени объективности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также необходимости прохождения ежегодного аудита.
При написании работы были использованы такие приемы и методы как монографический, экономико-математический, абстрактно-логический, расчётно-конструктивный, приёмы синтеза и анализа и другие.
Целью работы является изучение особенностей формирования оценочных значений и отражения их изменений в бухгалтерском учете и отчетности.
Для достижения указанных целей поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность, значение и роль оценочных значений при ведении бухгалтерского учета;
- проанализировать порядок формирования оценочных значений;
- изучить порядок отражения изменений оценочных значений в бухгалтерском учете;
- рассматриваются источники информации и методы расчета оценочных значений на предприятии.
В данной работе рассмотрен процесс формирования учетной политики и оценочных значений, их теоретические основы, нормативное регулирование, и порядок отражения их изменений в системе бухгалтерского учета ОАО «Татэнергосбыт».
Учетную политику и оценочные значения объединяет возможность выбора, однако в первом случае выбор способа учета, а во втором — оценки объекта учета. При этом такой выбор в обоих случаях невозможен без профессионального суждения. Если учетная политика сводится к выбору способа учета, то оценочное значение — к определению стоимости объекта учета в рамках выбранного способа. Если же такой способ допускает вариативность оценки, то уместно говорить об изменениях оценочного значения — об изменении стоимости объекта оценки при неизменности способа его оценки. Были рассмотрены теоретические аспекты и подходы к отражению в учете наиболее распространенных оценочных значений.
Была проанализирована учетная политика ОАО «Татэнергосбыт». В ходе анализа были сформулированы рекомендации по улучшению структуры и содержания учетной политики, для достижения повышения уровня системы внутреннего контроля, финансовой целесообразности и нормативному соответствию. В ходе анализа учетной политики, был сделан вывод, что учетная политика соответствует всем нормативным положениям в области бухгалтерского учета, данная учетная политика может обеспечить необходимый уровень системы внутреннего контроля, методология по большей части соответствует требованиям рациональности и экономической целесообразности. Однако в части оценочных значений были выявлены недостатки в полноте описания методики их формирования. В связи с этим были разработаны и рекомендованы методики учета оценочных значений.
Были предложены методики формирования оценочных значений таких как существенность, резервы по сомнительным долгам, судебным и резерв по предстоящим отпускам. К разработанным методикам были сформированы формы расчетов и регистры бухгалтерского учета по отражению данных оценочных значений в учете. При разработке методик были учтены специфические особенности учета в ОАО «Татэнергосбыт».
При разработке методики расчета уровня существенности был применен дедуктивный метод и дополнен рисковым подходом формирования уровня существенности. Разработанный метод рассчитывает существенность по всем значительным статьям отчетности и к каждой статье был применен метод оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Для резерва по сомнительным долгам были предложены два концептуально различных метода. Первый метод анализа сомнительной дебиторской задолженности на основе коэффициентов рейтинга, состоит из расчетов коэффициентов, имеющих корреляцию с моделью Альтмана. Корреляционная зависимость нами была проверена на основе расчетов, произведенных в программах Excel и Gretl по данным отёчности сомнительного дебитора за шесть лет. Определившись с корреляционно зависимыми коэффициентами, мы провели расчеты в исходной системы и получили математически подверженную сумму необходимого резерва. Также был приведен метод максимального риска разработанный Бартоном Т., Шенкиром У. и Уокером П. в своей книге «Риск Менеджмент». Данный метод показал свою гиб-кость относительно предмета исследования, и был применен для расчета резерва под обесценение финансовых вложений.
Далее были разработана методика расчета резерва по судебным разбирательствам и были проанализированы две действующие на практике модели формирования резерва под предстоящие отпуска сотрудников. К данным методам были разработаны формы и регистры по учету данных оценочных обязательств. Также были приведены типовые записи в регистрах бухгалтерского учета по данным оценочным обязательствам.
Разработанные методики будут способствовать повышению полноты и точности бухгалтерской отчетности.
Поставленные для достижения цели задачи были выполнены.
Поставленная в работе цель достигнута. Изучен процесс формирования учет-ной политики и учет оценочных обязательств в системе бухгалтерского учета ОАО «Татэнергосбыт», проведен анализ учетной политики, предложены рекомендации по совершенствованию учетной политики, а также сформулированы рекомендации по методике расчета оценочных значений.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
