Введение 3
1. Экономическое содержание амортизации внеоборотных активов 6
1.1. Понятие и сущность амортизации внеоборотных активов 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка начисления амортизации по
внеоборотным активам в соответствии с российским законодательством 18
1.3. Современные тенденции начисления амортизации внеоборотных активов в
международной практике 26
2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации по внеоборотным активам в ПАО
«КАМАЗ» 37
2.1 Основы бухгалтерского учета амортизации внеоборотных активов и
раскрытие информации о ней в бухгалтерской финансовой отчетности в ПАО «КАМАЗ» 37
2.2 Особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей
управленческого учета в ПАО "КАМАЗ" 44
2.3. Налоговые аспекты начисления амортизации по амортизируемому имуществу
в ПАО "КАМАЗ" 51
3. Контроль и анализ начисления амортизации по внеоборотным активам ПАО
«КАМАЗ» 57
3.1. Анализ влияния амортизации внеоборотных активов на показатели
финансового состояния деятельности ПАО «КАМАЗ» 57
3.2. Контроль системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля начисления
амортизации по внеоборотным активам в ПАО "КАМАЗ" 71
3.3. Экономико-математическое моделирование амортизации основных средств и
взаимосвязь амортизации и налога на имущество на примере ПАО «КАМАЗ» 78 Заключение 91
Список использованных источников 95
Приложения
В нынешнее время в связи со сложившейся экономической ситуацией в России требуется исследование и совершенствование учета и анализа амортизационных процессов.
Амортизация считается одной из важнейших экономических категорий, который оказывает непосредственное влияние на многие процессы финансового, налогового и управленческого учета: образование финансового результата и себестоимости, расчета налога на имущество и финансового результата, анализ движения денежных средств, показатели финансовой устойчивости организации, положение инвестиционной политики.
В этой связи выросла роль учета амортизации внеоборотных активов хозяйствующих субъектов, в том числе основных средств, как финансового источника решения проблемы их замены. Совершенствование учета амортизации основных средств, подразумевает решение ряда многих практических вопросов: подкрепление условий содержания каждого инвентарного объекта основных средств с учетом имеющихся отраслевых особенностей как необходимой начальной точкой для начисления амортизации; установление стоимости основных средств как первоначальной, так и последующей; определение срока полезного использования и метода начисления амортизации в учетной политике. Указанные моменты в нынешний момент регламентированы нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации в конечном итоге оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации, то есть на нераспределенную прибыль. Для постоянно действующих предприятий, стремящихся поддерживать свой уровень производительности в недалеком будущем, одним из эффективных инструментов контроля над сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке такой амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие 3 контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.
Целью написания данной выпускной работы является изучение
теоретических и практических аспектов амортизации внеоборотных активов.
Для достижения поставленной цели необходимым признано рассмотрение следующих задач:
- рассмотреть современные тенденции начисления амортизации
внеоборотных активов в международной практике;
- изучить основы бухгалтерского (финансового) учета амортизации внеоборотных активов и отражение ее в финансовой отчетности на примере ПАО "КАМАЗ";
- представить особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей управленческого учета на примере ПАО "КАМАЗ";
- представить особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей налогового учета на примере ПАО "КАМАЗ";
- провести анализ влияния различных методов начисления амортизации внеоборотных активов на показатели финансового состояния деятельности ПАО "КАМАЗ";
- провести контроль систем бухгалтерского учета и проверка внутреннего контроля начисления амортизации по внеоборотным активам.
- провести анализ взаимосвязи амортизации внеоборотных активов и налога на имущества на примере ПАО "КАМАЗ"
Теоретическая значимость исследования заключается в выявлении и обосновании современных методов начисления амортизации по внеоборотным активам предприятия, способствующих совершенствованию системы учета и анализа имущества. В ходе данной научной работы использовалось научные труды отечественной бухгалтерской школы и труды российских ученых: Ю.А.
4
Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.А. Блатова, Р.Я. Вейцмана, А.М. Галагана, А.А. Додонова, В.Б. Ивашкевич, Л.М. Кантора, М.И. Кутера, И.Р. Николаева, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.К. Рощаховского, А.П. Рудановского, Е.А. Русаковой, Е.Е. Сиверса, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана, а также труды западных ученых: И. Бетге, Л.А. Бернстайна, М. Дэйвиса, Э. Шмаленбаха и многих других.
Внеоборотные активы принято считать теми инструментами, которые дают право предприятию реализовать производственную и хозяйственную работу, производя на них большой объем оборотных активов. Основные средства и нематериальные активы являются основными составляющими внеоборотных активов предприятия, которые подлежат амортизации. Для проработки системы управления амортизацией предприятий целесообразно изучение ряда теоретических аспектов, связанных с конкретизацией содержания экономических показателей «амортизация», «амортизационная политика» в условиях современной экономики. В самом начале выпускной работы приведены мнения многих авторов, как западных, так и российских, о сущности и значении амортизации. Сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета можно рассматривать, с одной стороны, постепенное погашение стоимости амортизируемого имущества в результате его износа, а с другой - ход отнесения одновременных расходов, которые связанны с принятием к учету долгосрочных амортизируемых активов, на расходы отчетного периода в течение принятого срока полезного использования данного актива.
Вопросы амортизации внеоборотных активов раскрываются в документах всех уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Предполагалось, что после принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в РФ должна будет действовать пятиуровневая система нормативного регулирования, однако в действительности она остается четырехуровневой. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют, требуется их дальнейшая разработка, что, конечно же, должно сказаться и на применении отдельных направлений к учету амортизации основных средств.
Рассматривая амортизацию внеоборотных активов, нельзя было не рассмотреть современные тенденции начисления амортизации внеоборотных 91 активов в МСФО. Во многом переход на МСФО значительно затрудняет работу бухгалтерам, экономистам и другим специалистам, которые выбирают методы амортизации внеоборотных активов и стремятся их оптимизировать. Не смотря на трудности, МСФО (в части амортизации основных средств и нематериальных активов) позволяет сделать достаточно гибкую и адаптивную амортизационную политику. Как следствие внедрение МСФО в России будет экономически оправданным и позволит достичь организациям самим разрабатывать систему обновления основного капитала. На рассмотрении Правительства Российской Федерации находится проект ПБУ «Основные средства», имеющий еще больше сходств с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Практический часть выпускной работы рассмотрен на примере ПАО "КАМАЗ". Объектами для начисления амортизации ПАО "КАМАЗ" являются объекты внеоборотных активов, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется линейным методом по объектам внеоборотных активов, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Во второй части выпускной работы рассмотрены основные аспекты учетной политики, касающиеся амортизации внеоборотных активов предприятия ПАО «КАМАЗ». Также рассмотрен бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете ПАО «КАМАЗ» путем начисления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет на предприятии ПАО «КАМАЗ» по счету 02 «Амортизация основных средств» организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых 92 для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Амортизация по нематериальным активам на предприятии ПАО «КАМАЗ» учитывается с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, подтвердила, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02 и дебету счета 26..
Анализ состояния внеоборотных активов показал, что большая часть таких активов устарела и требует обновления. Организация работает в данном направлении. В ПАО "КАМАЗ" в последние несколько лет работает в убыток, это значит что произведенные расходы преобладают над доходами. Что бы как-то улучшить ситуацию в рамках темы нашего исследования, мы сочли необходимым предложить модель оптимизации налоговой нагрузки: математическая модель взаимосвязи амортизации основных средств, налога на имущество и налога на прибыль. Расчеты показали, если на предприятии ПАО "КАМАЗ" будут внесены изменения в учетную политику в части способа начисления амортизации основных средств, то есть смены линейного способа на способ суммы чисел лет дожития, организация сможет сэкономить достаточно большие суммы в части налога на имущество и налога на прибыль. Было выяснено, что если бы с начало 2015 года по вновь введенным объектам основных средств с сроком полезного использования 84 месяца, то есть объекты 4 группы, использовался бы метод суммы чисел лет дожития, ПАО "КАМАЗ" оптимизировала бы налоговую нагрузку на 18 93
млн.рублей Введение вышеназванного механизма позволит обеспечить соответствие объемов начисляемой и включаемой в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) амортизации и предполагаемой структуры поступления будущих доходов к определенному сроку от использования каждого конкретного объекта основных средств, а также будет способствовать стабилизации финансово-экономического положения ПАО «КАМАЗ».
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в последние годы предприятия стремятся оптимизировать свои расходы в условиях не стабильной экономики. Кто-то может сказать, что процесс амортизации автоматизирован, однако мы привели аргументы, когда оптимизация амортизационной политики дает существенный экономический эффект. В промышленной отрасли, где большая доля внеоборотных активов, данная проблемы приобретает еще более актуальный аспект.
Таким образом, учет амортизации внеоборотных активов имеет важное значение как для самого предприятия, так и для внешних заинтересованных сторон. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования, что коренным образом влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия и ее привлекательность для внешних пользователей.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
