Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых вложений 7
1.1. Экономическая сущность и классификация финансовых вложений 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений 16
1.3. Сравнительная характеристика учета финансовых вложений по РСБУ и
МСФО 24
2. Учет и аудит финансовых вложений в АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" 31
2.1. Формирование информации о финансовых вложениях в системе
бухгалтерского учета организации 31
2.2. Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений в
АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" 42
2.3. Аудит финансовых 47
3. Анализ финансовых вложений АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" 56
3.1. Анализ динамики, состава, структуры и эффективности использования
финансовых вложений на примере АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" 56
3.2. Применение экономико-математических моделей в анализе финансовых вложений
Заключение 75
Список использованных источников 78
Приложения должны быть в работе, но в данный момент отсутствуют
В условиях развития рыночных отношений в практике хозяйственной деятельности организаций широкое распространение получили вопросы учета финансовых вложений, как ключевого источника информации при определении стратегических направлений финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Финансовые вложения рассматриваются не только как инструмент получения выгоды от временно свободных денежных средств, но и как инструмент необходимый для непрерывного, гармоничного функционирования, выступая своего рода инструментом диверсификации, который позволяет укрепить свои позиции на рынке или может покрыть риск наступления неблагоприятных экономических условий в среде, где функционирует сама организация, предлагая товары и услуги. Развитие бухгалтерского учета требует реформирования устаревшего механизма учета и адекватного информационного обеспечения, инструментом для которого выступают достоверные сведения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Содержание действующих нормативных документов (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г. (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016); ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ №126н от 10.12.2002г. (ред. от 06.04.2015); ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002г. (ред. от 06.04.2015) имеют некоторые противоречия с общеэкономическими принципами, эта неопределенность порождает различия в точках зрения теоретиков и практиков бухгалтерского учета в отношении способов оценки и формы отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате постоянно расширяющейся сферы действия рыночных механизмов специфика финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышла за рамки традиционных ценных бумаг, появляются новые финансовые инструменты (к примеру, производные финансовые активы), однако методология учета подобных операций не претерпела серьезных изменений с момента ее основания, а для некоторых видов финансовых вложений вовсе отсутствует. В свою очередь, ограниченные возможности учета не дают полно и достоверно представить информацию в отчетности.
Целью исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по учету и раскрытию в отчетности финансовых вложений на уровне коммерческого предприятия, адаптировано к потребностям современной экономической действительности.
Реализация поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:
- раскрытие экономического содержания финансовых вложений;
- изучение действующих нормативно-правовых актов, регулирующих учет финансовых вложений;
-сравнительная характеристика российских и международных стандартов учета финансовых вложений;
- формирование информации о финансовых вложениях в системе бухгалтерского учета организации;
- изучение порядка формирования резерва под обесценение финансовых вложений;
- исследование вопросов организации внутреннего и внешнего аудита финансовых вложений;
- обоснование экономического потенциала алгоритмов комплексного экономического анализа финансовых вложений организации;
- раскрытие особенностей применения методического инструментария экономической оценки эффективности финансовых вложений на базе показателей доходности и риска.
Предметом исследования выступает комплекс теоретических и методологических вопросов учета, контроля и анализа финансовых вложений, изучение принципов оценки финансовых вложений, вопросы трансформации стандартов учета финансовых вложений в соответствии с МСФО, особенности формирования отчетной информации, а также разработка практических рекомендаций по организации учета финансовых вложений в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Работа написана на базе предприятия АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть", который ведет свою хозяйственную деятельность в соответствие с Уставом, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" и иными нормативно-правовыми актами РФ. Общество было создано на основании решения учредительного собрания от 12 февраля 1999 года. Размер уставного капитала составляет 59255,18 тыс. рублей. Единственным акционером общества является АО "Татнефтепром".
На Зюзеевском нефтебитумных установках ведется переработка нефти и производство нефтебитумов (строительного и дорожного), компонентов печного топлива, битумного лака, мазута и осмола. Полученные нефтепродукты используются строительными, дорожными и сельскохозяйственными предприятиями, населением республики. Основной вид деятельности предприятия- это добыча нефти и попутного газа.
Предприятие экспортирует нефть в Германию, Италию, Нидерланды, Финляндию.
При выполнении выпускной квалификационной работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов, посвященные исследованию учета и раскрытию в отчетности финансовых вложений, международные стандарты финансовой отчетности, определяющие порядок учета, признания, прекращения признания и раскрытия информации по финансовым инструментам, интернет-ресурсы, а также финансовая отчетность и учетные данные АО "Татнефтепром- Зюзеевнефть" и других коммерческих организаций.
Структура работы включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы. В первой главе изучены сущность финансовых вложений, их экономическое содержание, их классификация, нормативно-правовое регулирование учета, а также проведена сравнение РСБУ с МСФО. Вторая глава посвящена изучению процесса ведения учета, контроля, аудита финансовых вложений, а также в рамках данной главы произведено ознакомление с автоматизацией учета финансовых вложений на анализируемом предприятии. В третьей главе произведен комплексный анализ динамики, состава, структуры и эффективности использования финансовых вложений и предложена модель "Квази-Шарпа" для формирования портфеля ценных бумаг. В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате исследования выбранной темы.
В приведенной работе были рассмотрены методика и принципы учета, контроля, анализа и аудита финансовых вложений организации, их цели и задачи, а также практическое ознакомление с ведением бухгалтерского учета в рамках анализируемого предприятия. При написании выпускной квалифицированной работы были использованы материалы акционерного общества "Татнефтепром-Зюзеевнефть".
Проведенные в данной работе исследования позволяют сделать следующие выводы.
В первой главе выпускной квалифицированной работы нами была раскрыта экономическая сущность финансовых вложений, были определены условия отнесения активов к финансовым вложениям, произведена их классификация. Изучение данных вопросов позволило нам определить роль финансовых вложений в формировании финансового положения организации, а также выяснить особенности учета и момента возникновения финансовых вложений в зависимости от их классификации. Также в рамках первой главы данной работы нами была проанализирована нормативно-правовая база регулирования учета финансовых вложений, была определена структура нормативно-правовых актов и сфера распространения их влияния. В третьей части первой главы был изучен международный опыт учета финансовых вложений на примере МСФО. Детальный анализ международных стандартов финансовой отчетности позволил нам выявить разницу не только в терминологии, но и существенное расхождение в подходах к проведению первоначальной и последующей оценки финансовых вложений; порядке отнесения финансовых результатов от изменения их оценки; условиях и способах отражения факта обесценения финансовых вложений; критериях прекращения признания активов. По результатам исследования МСФО был сделан вывод о том, что российское нормативное регулирование финансового бухгалтерского учета финансовых вложений в условиях необходимости его сближения с международными стандартами финансовой отчетности нуждается в значительной доработке, прежде всего в разработке самостоятельного стандарта по бухгалтерскому учету финансовых инструментов.
Во второй главе нами были рассмотрены методика и принципы учета финансовых вложений в АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть". В рамках изучения учетных процедур на базе предприятия был разобран порядок регистрации бухгалтерских записей по операциям с различными видами финансовых вложений. Было установлено, что принципы учета финансовых вложений на предприятии соответствуют требованиям регламентирующих документов. Однако, используемый организацией аналитический учет финансовых вложений был признан несовершенным. В связи с этим, мы предложили внедрить в систему учета аналитику, которая предполагает деление финансовых вложений исходя из целей организации. Данная аналитика основана на классификации, используемой в международных Далее, была проанализирована система внутреннего контроля, выявлены ее основные задачи и методы. По результатам, эффективность системы внутреннего контроля АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" была оценена как средняя. Также рассмотрели систему внешнего контроля и выяснили, что аудитором АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" является ЗАО "Энерджи консалтинг/Аудит", который на 2016 год дал положительное аудиторское заключение. Также, нами был рассмотрен состав пакета отчетности Общества. Пакет отчетности, публикуемый по итогам отчетного года, включает в себя все обязательные формы отчетности. Однако, пакеты отчетности по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев включают в себя только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Нам кажется, что было бы целесообразно публиковать пакеты отчетности на все отчетные даты, включающие в себя все формы отчетности, так как для полного пони - мания бизнеса информации, предоставленной в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах недостаточно. В противном случае, это является нарушением принципа полной освещенности.
В третьей главе данной работы был произведен комплексный анализ динамики, состава, структуры и эффективности использования финансовых вложений на примере АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть". Было выяснено, что в отчетном году финансовые вложения увеличились на 403 003 тыс.руб. или на 342,36% .Это связана с тем что, организация в 2016 году предоставила займ новым контрагентам и приобрела облигации. В ходе анализа эффективности использование финансовых вложений АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" в облигации Банка Зенит выяснили, что для АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" было не выгодно приобретать облигацию по цене выше, чем 99 254 882 руб. Учитывая, что облигации были приобретены за 102 215 213 руб. можно констатировать неэффективное использование временно свободных денежных средств.
Далее применили экономико-математическую модель для формирования портфеля ценных бумаг, что бы предложить данный портфель АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть".
В целом, АО "Татнефтепром-Зюзеевнеффть" показывает высокие результаты финансовой деятельности. С каждым годом происходит наращивание объемов производства, выход на новые рынки сбыта и завоевание ведущих позиций на внутреннем рынке. Продукция АО "Татнефтепром-Зюзеевнефть" обладает высоким качеством, однако в планах у предприятия комплексная модернизация производства, которая должна позволить повысить эффективность производства, увеличить фондоотдачу и снизить материалоемкость. На сегодняшний день, Общество уверенно идет к поставленным целям, реализуя программу накопления собственного капитала (за счет чистой прибыли).
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
