Помощь студентам в учебе
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
|
Введение 4
1 Теоретические основы организации лизинговых операций в аспекте учетно-аналитического их обеспечения 8
1.1 Эволюционное развитие лизинга и международные правила его
регулирования 8
1.2 Понятие и особенности лизинга как объекта бухгалтерского учета в России 25
1.3 Оценка нормативного регулирования лизинговых операций и
организации их учета 34
2 Учетные требования бухгалтерского учета лизинговых операций в
соответствии с российской и международной практиками 49
2.1 Бухгалтерский учет лизинговых операций в соответствии с российской нормативной практикой 49
2.2 Сравнительная характеристика моделей учета лизинговых операций в соответствии с международной и российской нормативной практиками
2.3 Основные направления совершенствования учета лизинговых операций 73
3 Анализ лизинговых операций и оценка их влияния на показатели
финансового состояния организации 78
3.1 Традиционный анализ финансового положения лизинговой компании
ООО ЛК «Сименс Финанс» 78
3.2 Оценка влияния МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую устойчивость лизингополучателя «Соллерс» 84
3.3 Рекомендации по повышению достоверности оценки финансового
состояния лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс» с учетом особенностей ее деятельности 90
Заключение 97
Список использованных источников 102
Приложения
1 Теоретические основы организации лизинговых операций в аспекте учетно-аналитического их обеспечения 8
1.1 Эволюционное развитие лизинга и международные правила его
регулирования 8
1.2 Понятие и особенности лизинга как объекта бухгалтерского учета в России 25
1.3 Оценка нормативного регулирования лизинговых операций и
организации их учета 34
2 Учетные требования бухгалтерского учета лизинговых операций в
соответствии с российской и международной практиками 49
2.1 Бухгалтерский учет лизинговых операций в соответствии с российской нормативной практикой 49
2.2 Сравнительная характеристика моделей учета лизинговых операций в соответствии с международной и российской нормативной практиками
2.3 Основные направления совершенствования учета лизинговых операций 73
3 Анализ лизинговых операций и оценка их влияния на показатели
финансового состояния организации 78
3.1 Традиционный анализ финансового положения лизинговой компании
ООО ЛК «Сименс Финанс» 78
3.2 Оценка влияния МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую устойчивость лизингополучателя «Соллерс» 84
3.3 Рекомендации по повышению достоверности оценки финансового
состояния лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс» с учетом особенностей ее деятельности 90
Заключение 97
Список использованных источников 102
Приложения
Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модернизации основных средств субъектов различных форм собственности.
На сегодняшний день перед большинством российских предприятий стоит существенная проблема поиска и мобилизации долгосрочных инвестиций для развития производства, приобретения модернизированного оборудования и введения новых технологий. В ситуации, когда банковская система недостаточно развита и возможности получения кредитов ограничены (особенно для малых предприятий, не имеющих длительную финансовую историю), приобретение оборудования в лизинг является одним из наиболее популярных и рентабельных способов финансирования для улучшения и развития бизнеса.
В решении этих задач существенную роль может сыграть лизинг. Инструмент лизингового финансирования является значимым фактором экономического роста, способствующим увеличению объема производства товаров и услуг на основе создания новых производственных мощностей, наращивания совокупного спроса, привлечения инвестиционных ресурсов. В последние несколько лет лизинг в России стал выгодным способом вложения капитала, позволяющим эффективно размещать свободные денежные средства. Для банковской сферы лизинг, кроме того, означает расширение диверсификации операций и активный поиск клиентов.
Вместе с тем, несмотря на повышенный интерес к такому экономическому механизму как лизинг, в отечественной научной литературе имеют место быть некоторые дискуссионные и нерешенные вопросы, в частности, наблюдаются разночтения в нормативной базе, которые связаны с отсутствием единого подхода к определению лизинга. Одной из главных проблем в обеспечении развития лизинговых операций является недостаточная методическая проработка вопросов их бухгалтерского учета у лизингодателя и лизингополучателя на современном этапе развития российской экономики. А также несовершенство традиционной методики расчета показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности, используемой при анализе финансового положения лизинговой компании. А отсутствие единой методики расчета финансовых показателей, которая учитывает специфику деятельности лизинговых компаний и теоретической базы обуславливает существующий сейчас большой спрос на научные разработки в области данной проблемы.
В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке лизинговых операций. Основной целью бухгалтерской отчетности является предоставление информации различным пользователям о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет высокий уровень достоверности и является одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений. Поэтому необходимым считается разработка единого методического подхода по организации учета лизинговых операций и методов их оценки.
Таким образом, проблема учета и анализа лизинговых операций по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет большое значение не только для экономической науки в условиях слабой разработанности данных вопросов, но и для практического применения компаниями. Этим и обусловлена актуальность выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учетно-аналитического обеспечения лизинговых операций, выявления проблем на этом участке учета и определения направлений совершенствования.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:
- показаны этапы эволюционного развития лизинга и международные правила его регулирования;
- дано понятие лизинга и показаны его особенности как объекта бухгалтерского учета в России;
- проведена оценка нормативного регулирования лизинговых операций и организации их учета;
- показаны особенности бухгалтерского учета лизинговых операций в соответствии с российской нормативной практикой
- проведена сравнительная характеристика моделей учета лизинговых операций в соответствии с международной и российской нормативной практиками
- предложены основные направления совершенствования учета лизинговых операций
- проведен анализ финансового положения лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс»
- проведен анализ влияния МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую отчетность и показатели деятельности организации - лизингополучателя «Соллерс»
- разработаны рекомендации по совершенствованию методики расчета показателей анализа бухгалтерской отчетности лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс»
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс», а также группы компаний «Соллерс», краткая характеристика которой приведена на в разделе 3.2.
Предметом исследования является учет и анализ лизинговых операций.
Научная новизна работы заключается в разработке рекомендаций по повышению достоверности оценки финансового состояния лизинговой компании с помощью финансовых показателей, учитывающих особенности ее деятельности.
Существенные результаты работы:
- уточнено понятие лизинга, на основе сравнительного анализа существующих подходов к определению данного экономического инструмента;
- проведена оценка финансового положения лизинговой компании на основе коэффициентного метода, выявлены его достоинства и недостатки;
- обоснованы и обобщены основные направления оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у основных участников лизинговых отношений и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций.
Методами исследования, используемыми в работе, являются специальные методы научного познания, применяемые в экономическом анализе: монографический и сравнительный методы, методы изучения и анализа специализированной литературы, метод сравнения, методы анализа и синтеза, графический метод.
Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалификационной работы, базирующейся на системном изучении теории и практики учета и анализа лизинговых операций данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлении проблем и недостатков в этой области, а также разработки предложений по их совершенствованию.
Теоретической и методологической основой работы являются различные источники и литература, в том числе учебные пособия по учету и анализу лизинговых операций компаний (Горемыкин В.А., Ковалев В.В, Адамова Н.А., Газман В.Д., Чекмарева Е.Н., Панкова С.В. и др.), публикации в периодической печати (Фислософа Т.Г., Кабатова Е.В. Смирнова К.Н. и др.), ресурсы СПС «КонсультантПлюс».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка из 80 использованных источников и приложений.
На сегодняшний день перед большинством российских предприятий стоит существенная проблема поиска и мобилизации долгосрочных инвестиций для развития производства, приобретения модернизированного оборудования и введения новых технологий. В ситуации, когда банковская система недостаточно развита и возможности получения кредитов ограничены (особенно для малых предприятий, не имеющих длительную финансовую историю), приобретение оборудования в лизинг является одним из наиболее популярных и рентабельных способов финансирования для улучшения и развития бизнеса.
В решении этих задач существенную роль может сыграть лизинг. Инструмент лизингового финансирования является значимым фактором экономического роста, способствующим увеличению объема производства товаров и услуг на основе создания новых производственных мощностей, наращивания совокупного спроса, привлечения инвестиционных ресурсов. В последние несколько лет лизинг в России стал выгодным способом вложения капитала, позволяющим эффективно размещать свободные денежные средства. Для банковской сферы лизинг, кроме того, означает расширение диверсификации операций и активный поиск клиентов.
Вместе с тем, несмотря на повышенный интерес к такому экономическому механизму как лизинг, в отечественной научной литературе имеют место быть некоторые дискуссионные и нерешенные вопросы, в частности, наблюдаются разночтения в нормативной базе, которые связаны с отсутствием единого подхода к определению лизинга. Одной из главных проблем в обеспечении развития лизинговых операций является недостаточная методическая проработка вопросов их бухгалтерского учета у лизингодателя и лизингополучателя на современном этапе развития российской экономики. А также несовершенство традиционной методики расчета показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности, используемой при анализе финансового положения лизинговой компании. А отсутствие единой методики расчета финансовых показателей, которая учитывает специфику деятельности лизинговых компаний и теоретической базы обуславливает существующий сейчас большой спрос на научные разработки в области данной проблемы.
В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке лизинговых операций. Основной целью бухгалтерской отчетности является предоставление информации различным пользователям о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет высокий уровень достоверности и является одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений. Поэтому необходимым считается разработка единого методического подхода по организации учета лизинговых операций и методов их оценки.
Таким образом, проблема учета и анализа лизинговых операций по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет большое значение не только для экономической науки в условиях слабой разработанности данных вопросов, но и для практического применения компаниями. Этим и обусловлена актуальность выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учетно-аналитического обеспечения лизинговых операций, выявления проблем на этом участке учета и определения направлений совершенствования.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:
- показаны этапы эволюционного развития лизинга и международные правила его регулирования;
- дано понятие лизинга и показаны его особенности как объекта бухгалтерского учета в России;
- проведена оценка нормативного регулирования лизинговых операций и организации их учета;
- показаны особенности бухгалтерского учета лизинговых операций в соответствии с российской нормативной практикой
- проведена сравнительная характеристика моделей учета лизинговых операций в соответствии с международной и российской нормативной практиками
- предложены основные направления совершенствования учета лизинговых операций
- проведен анализ финансового положения лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс»
- проведен анализ влияния МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую отчетность и показатели деятельности организации - лизингополучателя «Соллерс»
- разработаны рекомендации по совершенствованию методики расчета показателей анализа бухгалтерской отчетности лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс»
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс», а также группы компаний «Соллерс», краткая характеристика которой приведена на в разделе 3.2.
Предметом исследования является учет и анализ лизинговых операций.
Научная новизна работы заключается в разработке рекомендаций по повышению достоверности оценки финансового состояния лизинговой компании с помощью финансовых показателей, учитывающих особенности ее деятельности.
Существенные результаты работы:
- уточнено понятие лизинга, на основе сравнительного анализа существующих подходов к определению данного экономического инструмента;
- проведена оценка финансового положения лизинговой компании на основе коэффициентного метода, выявлены его достоинства и недостатки;
- обоснованы и обобщены основные направления оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у основных участников лизинговых отношений и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций.
Методами исследования, используемыми в работе, являются специальные методы научного познания, применяемые в экономическом анализе: монографический и сравнительный методы, методы изучения и анализа специализированной литературы, метод сравнения, методы анализа и синтеза, графический метод.
Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалификационной работы, базирующейся на системном изучении теории и практики учета и анализа лизинговых операций данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлении проблем и недостатков в этой области, а также разработки предложений по их совершенствованию.
Теоретической и методологической основой работы являются различные источники и литература, в том числе учебные пособия по учету и анализу лизинговых операций компаний (Горемыкин В.А., Ковалев В.В, Адамова Н.А., Газман В.Д., Чекмарева Е.Н., Панкова С.В. и др.), публикации в периодической печати (Фислософа Т.Г., Кабатова Е.В. Смирнова К.Н. и др.), ресурсы СПС «КонсультантПлюс».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка из 80 использованных источников и приложений.
Исследование вопросов организации учета и анализа лизинговых операций позволило в выпускной квалификационной работе сделать следующие выводы и предложения:
1. Изучение теоретических источников показало, что в настоящее время лизинг является одним из определяющих инструментов экономического роста, который способствует увеличению объема производства товаров и услуг на основе создания новых производственных мощностей, наращивания совокупного спроса, привлечения инвестиционных ресурсов. В работе показаны этапы эволюционного развития лизинга, его значение в современных условиях как механизма, обеспечивающего ускорение процесса обновления основных средств.
2. Кроме того, в работе показано, что в настоящее время в экономической литературе нет единого подхода к определению лизинга в аспекте бухгалтерского учета. В работе для целей нормативного регулирования лизинговых операций предлагается следующая интерпретация. А именно под лизингом следует понимать финансовую услугу, возникающую в связи с приобретением и передачей имущества в пользование одним участником сделки (лизингодателем) на основании договора лизинга, на условиях платности, срочности и возвратности с целью получения дохода и инвестирования собственных или привлеченных финансовых средств другому участнику отношений (лизингополучателю) с правом или без права выкупа им имущества. Такое трактование определения лизинга в аспекте бухгалтерского учета позволяет достичь единообразия использования понятийного аппарата в российских нормативных документах и научной литературе путем закрепления синонимичности терминов «финансовая аренда», «финансовый лизинг» и «лизинг» и устранения разночтений в действующих законодательных актах. Также, предложенное в работе определение лизинга отражает специфику лизинговых отношений, которая заключается во взаимодействии отношений купли-продажи имущества и отношений по передаче его временное владение и пользование, подчеркивает инвестиционную сущность его, а также позволит правильно обеспечить методический подход к организации бухгалтерского учета лизинговых операций.
3. Изучение и оценка нормативных документов по организации учета лизинговых операций показало, что в настоящее время в рамках действующего российского законодательства отсутствует единый нормативный документ, регламентирующий бухгалтерский учет лизинговых операций. Однако действующий федеральный закон N 164 «О финансовой аренде (лизинге)» отражает в основном юридические нормы и положения лизинга, как услуги, позволяющей эффективно развивать инвестиции и финансовую аренду в реальном секторе экономики. В работе показано, что действующее положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» раскрывает только объект лизинга, а именно как основное средство и не отражает правила ведения его учета. Имеющиеся методические указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, не относятся к уровню стандартов ПБУ и носят рекомендательный характер. Тогда как в международной учетной практике существует два стандарта финансовой отчетности, которые охватывают все стороны организации лизинговых операций, включая порядок составления финансовой отчетности. Поэтому в работе сделан вывод о необходимости разработки и введения национального стандарта для учета лизинговых операций, в котором должна быть отражена как бухгалтерская, так и правовая его регламентация, предусматривающая единый порядок отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Это обеспечит достоверность и прозрачность отражения лизинговых операций в финансовой отчетности.
4. Изучение действующего методического обеспечения учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя показало, что на этом участке учета имеются проблемы, связанные с затруднениями формирования достоверной информации по некоторым показателям. В работе предлагаются следующие изменения и дополнения в схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям. Так в работе предлагается открывать субсчета к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» такие как: 03-1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», 03-2 «Имущество, переданное в лизинг» и 03-3 «Выбытие лизингового имущества». Это позволит обеспечить контроль за формированием информации, возникающей в процессе движения лизингового имущества. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 08-9 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для передачи в лизинг», к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - «НДС при приобретении основных средств для передачи в лизинг». Это позволит показать обособленное формирование стоимости объектов основных средств, признаваемых в последующем в учете в качестве имущества, предназначенного для дачи в лизинг и обособленного отражения НДС при их приобретении. Кроме того, в работе предложено включить в рабочий план счетов два синтетических счета - 64 «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам» и счет 65 «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам». С помощью которых лизингополучатель в отношении лизинговых обязательств сможет проводить их разграничения по срокам погашения на краткосрочные и долгосрочные. Это позволит объективно отражать обязательства по уплате лизинговых платежей в течение всего срока лизингового договора и соответствующим образом отражать в его бухгалтерском балансе. Применение этих счетов обеспечивает также достоверность оценки платежеспособности лизингополучателя по данным его бухгалтерской отчетности. Такой подход к организации учета лизинговых операций в условиях отсутствия их нормативного регулирования, позволит устранить реальные проблемы, возникающие при его ведении.
5. В выпускной квалификационной работе на основе изучения практики организации учета лизинговых операций предложено для ведения аналитического учета лизинговых операций у лизингодателя составлять к счету 08 -1 «Ведомость аналитического учета». Это позволит формировать достаточно прозрачную информацию об объектах сделок лизинга, необходимых для отражения в финансовой отчетности.
6. При изучении анализа финансового положения лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс», которая в большинстве действующих договоров лизинга является балансодержателем, с помощью существующей методики расчета показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности было выявлено, что существует сложность оценки финансового положения, которая, в первую очередь, связана с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Кроме того, при оценке показателей деятельности лизинговой компании были выявлены следующие характерные для нее особенности: низкий объем собственного капитала, значительные объемы заемных средств (преимущественно долгосрочных) и расходов по их обслуживанию; преобладание в структуре внеоборотных активов статьи доходных вложений в материальные ценности, а в структуре оборотных - дебиторской задолженности (при учете имущества на балансе лизингодателя).
7. Изучение организации анализа лизинговой компании показало, что традиционный расчет показателей недостаточно соответствует специфики деятельности компании. В работе предложен модифицированный расчет показателей: фондоотдачи, а именно в знаменатель должна приниматься не только сумма основных средств, отраженных в балансе по строке 1150 «Основные средства», но и основные средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отраженные по одноименной строке 1160. Модифицированный расчет фондоотдачи показал, что в 2016 году в реальности 1 руб., вложенный в основные средства, генерирует не 316 руб. выручки, а лишь 90 коп. т.е. он отражает более достоверный показатель по фондоотдаче. Расчет показателя оборачиваемости оборотных активов, следует рассчитывать, как отношение выручки к среднему значению стоимости оборотных активов за минусом остатков по счету 41 «Товары» (где отражается стоимость изъятого лизингового имущества). Таким образом, в 2016 г., когда стоимость изъятого у лизингополучателей имущества составляла 411 830 тыс. руб., показатель
оборачиваемости оборотных активов означал, что вложенные в текущие активы предприятия средства «возвращаются» за 456 дней. Если бы лизинговая компания при расчете исключила бы стоимость изъятого имущества из состава оборотных активов, данный показатель оценивался бы в 446 дней. Также предложен модифицированный расчет показателя рентабельности инвестиций, а именно: в числитель данного показателя следует относить не чистую прибыль, а прибыль до налогообложения, так как в рамках внутреннего анализа она может выступать объектом факторного анализа в целях управления ею. При стандартном методе расчета значение рентабельности инвестиций в 2015 году составило 5,9%; при использовании в числителе значения прибыли до налогообложения, его значение составило 8,8%. Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности целесообразно производить без учёта задолженности по страховым выплатам. Так как предложенная методика его расчета не будет вводить пользователей (финансовой) отчетности в заблуждение. Таким образом, «реальное» состояние оборачиваемости дебиторской задолженности в 2015 г. характеризовалось не 484 днями, а характеризовалось оборотом авансированных средств в 430-дневный срок.
8. При изучении оценки анализа влияния нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую отчетность и показатели деятельности организации - лизингополучателя группы «Соллерс» в работе было выявлено, что влияние несущественно. Это связано с тем, что сумма забалансовой финансовой аренды у компании незначительна. Однако, МСФО (IFRS) 16 «Аренда» оказал влияние на такие статьи баланса, как: основные средства, их сумма увеличится на 527 млн. руб., по сравнению с суммой, которая формируется по правилам МСФО (IAS) «Аренда»; сумма краткосрочных займов увеличится на 198 млн. руб., а долгосрочных на 363 млн. руб. В отчете о финансовых расходах увеличится сумма финансовых расходов на 130 млн. руб. и себестоимость реализованной продукции на 87 млн. руб.
Тем не менее, несмотря на незначительное влияние нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую отчетность и показатели деятельности компании, увеличилась точность информации, предоставленной в финансовой отчетности, а следовательно и точность расчетов финансовых показателей, что позволит своевременно реагировать и принимать правильные инвестиционные решения менеджменту, а также точная, качественная информация будет полезной для инвесторов и аналитиков.
1. Изучение теоретических источников показало, что в настоящее время лизинг является одним из определяющих инструментов экономического роста, который способствует увеличению объема производства товаров и услуг на основе создания новых производственных мощностей, наращивания совокупного спроса, привлечения инвестиционных ресурсов. В работе показаны этапы эволюционного развития лизинга, его значение в современных условиях как механизма, обеспечивающего ускорение процесса обновления основных средств.
2. Кроме того, в работе показано, что в настоящее время в экономической литературе нет единого подхода к определению лизинга в аспекте бухгалтерского учета. В работе для целей нормативного регулирования лизинговых операций предлагается следующая интерпретация. А именно под лизингом следует понимать финансовую услугу, возникающую в связи с приобретением и передачей имущества в пользование одним участником сделки (лизингодателем) на основании договора лизинга, на условиях платности, срочности и возвратности с целью получения дохода и инвестирования собственных или привлеченных финансовых средств другому участнику отношений (лизингополучателю) с правом или без права выкупа им имущества. Такое трактование определения лизинга в аспекте бухгалтерского учета позволяет достичь единообразия использования понятийного аппарата в российских нормативных документах и научной литературе путем закрепления синонимичности терминов «финансовая аренда», «финансовый лизинг» и «лизинг» и устранения разночтений в действующих законодательных актах. Также, предложенное в работе определение лизинга отражает специфику лизинговых отношений, которая заключается во взаимодействии отношений купли-продажи имущества и отношений по передаче его временное владение и пользование, подчеркивает инвестиционную сущность его, а также позволит правильно обеспечить методический подход к организации бухгалтерского учета лизинговых операций.
3. Изучение и оценка нормативных документов по организации учета лизинговых операций показало, что в настоящее время в рамках действующего российского законодательства отсутствует единый нормативный документ, регламентирующий бухгалтерский учет лизинговых операций. Однако действующий федеральный закон N 164 «О финансовой аренде (лизинге)» отражает в основном юридические нормы и положения лизинга, как услуги, позволяющей эффективно развивать инвестиции и финансовую аренду в реальном секторе экономики. В работе показано, что действующее положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» раскрывает только объект лизинга, а именно как основное средство и не отражает правила ведения его учета. Имеющиеся методические указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, не относятся к уровню стандартов ПБУ и носят рекомендательный характер. Тогда как в международной учетной практике существует два стандарта финансовой отчетности, которые охватывают все стороны организации лизинговых операций, включая порядок составления финансовой отчетности. Поэтому в работе сделан вывод о необходимости разработки и введения национального стандарта для учета лизинговых операций, в котором должна быть отражена как бухгалтерская, так и правовая его регламентация, предусматривающая единый порядок отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Это обеспечит достоверность и прозрачность отражения лизинговых операций в финансовой отчетности.
4. Изучение действующего методического обеспечения учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя показало, что на этом участке учета имеются проблемы, связанные с затруднениями формирования достоверной информации по некоторым показателям. В работе предлагаются следующие изменения и дополнения в схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям. Так в работе предлагается открывать субсчета к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» такие как: 03-1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», 03-2 «Имущество, переданное в лизинг» и 03-3 «Выбытие лизингового имущества». Это позволит обеспечить контроль за формированием информации, возникающей в процессе движения лизингового имущества. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 08-9 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для передачи в лизинг», к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - «НДС при приобретении основных средств для передачи в лизинг». Это позволит показать обособленное формирование стоимости объектов основных средств, признаваемых в последующем в учете в качестве имущества, предназначенного для дачи в лизинг и обособленного отражения НДС при их приобретении. Кроме того, в работе предложено включить в рабочий план счетов два синтетических счета - 64 «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам» и счет 65 «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам». С помощью которых лизингополучатель в отношении лизинговых обязательств сможет проводить их разграничения по срокам погашения на краткосрочные и долгосрочные. Это позволит объективно отражать обязательства по уплате лизинговых платежей в течение всего срока лизингового договора и соответствующим образом отражать в его бухгалтерском балансе. Применение этих счетов обеспечивает также достоверность оценки платежеспособности лизингополучателя по данным его бухгалтерской отчетности. Такой подход к организации учета лизинговых операций в условиях отсутствия их нормативного регулирования, позволит устранить реальные проблемы, возникающие при его ведении.
5. В выпускной квалификационной работе на основе изучения практики организации учета лизинговых операций предложено для ведения аналитического учета лизинговых операций у лизингодателя составлять к счету 08 -1 «Ведомость аналитического учета». Это позволит формировать достаточно прозрачную информацию об объектах сделок лизинга, необходимых для отражения в финансовой отчетности.
6. При изучении анализа финансового положения лизинговой компании ООО ЛК «Сименс Финанс», которая в большинстве действующих договоров лизинга является балансодержателем, с помощью существующей методики расчета показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности было выявлено, что существует сложность оценки финансового положения, которая, в первую очередь, связана с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Кроме того, при оценке показателей деятельности лизинговой компании были выявлены следующие характерные для нее особенности: низкий объем собственного капитала, значительные объемы заемных средств (преимущественно долгосрочных) и расходов по их обслуживанию; преобладание в структуре внеоборотных активов статьи доходных вложений в материальные ценности, а в структуре оборотных - дебиторской задолженности (при учете имущества на балансе лизингодателя).
7. Изучение организации анализа лизинговой компании показало, что традиционный расчет показателей недостаточно соответствует специфики деятельности компании. В работе предложен модифицированный расчет показателей: фондоотдачи, а именно в знаменатель должна приниматься не только сумма основных средств, отраженных в балансе по строке 1150 «Основные средства», но и основные средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отраженные по одноименной строке 1160. Модифицированный расчет фондоотдачи показал, что в 2016 году в реальности 1 руб., вложенный в основные средства, генерирует не 316 руб. выручки, а лишь 90 коп. т.е. он отражает более достоверный показатель по фондоотдаче. Расчет показателя оборачиваемости оборотных активов, следует рассчитывать, как отношение выручки к среднему значению стоимости оборотных активов за минусом остатков по счету 41 «Товары» (где отражается стоимость изъятого лизингового имущества). Таким образом, в 2016 г., когда стоимость изъятого у лизингополучателей имущества составляла 411 830 тыс. руб., показатель
оборачиваемости оборотных активов означал, что вложенные в текущие активы предприятия средства «возвращаются» за 456 дней. Если бы лизинговая компания при расчете исключила бы стоимость изъятого имущества из состава оборотных активов, данный показатель оценивался бы в 446 дней. Также предложен модифицированный расчет показателя рентабельности инвестиций, а именно: в числитель данного показателя следует относить не чистую прибыль, а прибыль до налогообложения, так как в рамках внутреннего анализа она может выступать объектом факторного анализа в целях управления ею. При стандартном методе расчета значение рентабельности инвестиций в 2015 году составило 5,9%; при использовании в числителе значения прибыли до налогообложения, его значение составило 8,8%. Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности целесообразно производить без учёта задолженности по страховым выплатам. Так как предложенная методика его расчета не будет вводить пользователей (финансовой) отчетности в заблуждение. Таким образом, «реальное» состояние оборачиваемости дебиторской задолженности в 2015 г. характеризовалось не 484 днями, а характеризовалось оборотом авансированных средств в 430-дневный срок.
8. При изучении оценки анализа влияния нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую отчетность и показатели деятельности организации - лизингополучателя группы «Соллерс» в работе было выявлено, что влияние несущественно. Это связано с тем, что сумма забалансовой финансовой аренды у компании незначительна. Однако, МСФО (IFRS) 16 «Аренда» оказал влияние на такие статьи баланса, как: основные средства, их сумма увеличится на 527 млн. руб., по сравнению с суммой, которая формируется по правилам МСФО (IAS) «Аренда»; сумма краткосрочных займов увеличится на 198 млн. руб., а долгосрочных на 363 млн. руб. В отчете о финансовых расходах увеличится сумма финансовых расходов на 130 млн. руб. и себестоимость реализованной продукции на 87 млн. руб.
Тем не менее, несмотря на незначительное влияние нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» на финансовую отчетность и показатели деятельности компании, увеличилась точность информации, предоставленной в финансовой отчетности, а следовательно и точность расчетов финансовых показателей, что позволит своевременно реагировать и принимать правильные инвестиционные решения менеджменту, а также точная, качественная информация будет полезной для инвесторов и аналитиков.
Подобные работы
- УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ (на примере ООО «Кедр-Лизинг»)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6100 р. Год сдачи: 2017 - ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ И ЕГО УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ И ЕГО УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ И ЕГО УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ И ЕГО УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4280 р. Год сдачи: 2017 - КОНЦЕПЦИЯ АКТУАРНОГО БАЛАНСОВОГО ОТЧЕТА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4975 р. Год сдачи: 2017 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4300 р. Год сдачи: 2017 - Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами на примере ПАО КАМАЗ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4295 р. Год сдачи: 2016 - Управление дебиторской задолженностью на промышленных предприятиях (на примере АО «Алмалыкский ГМК»)
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 5900 р. Год сдачи: 2016