ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА 2
1.1. Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога Российской
Федерации 2
1.2. Теоретические аспекты исчисления единого сельскохозяйственного налога 2
1.3. Сравнительная характеристика режимов налогообложения сельскохозяйственных
товаропроизводителей 2
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА 2
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Сады в
Залесье» 2
2.2. Механизм исчисления единого сельскохозяйственного налога на примере ООО
«Сады в Залесье» 2
2.3. Анализ применения единого сельскохозяйственного налога в налоговой системе России 2
2.4 Приоритетные направления совершенствования единого сельскохозяйственного налога 2
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 2
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 2
ПРИЛОЖЕНИЯ 2
Актуальность исследования. Уровень развития сельского хозяйства играет значительную роль в экономической системе любого государства. Особенно актуален этот вопрос для России, так как значительную часть территории занимают сельскохозяйственные угодья.
В Российской Федерации сельское хозяйство служит одной из экономикообразующей отрасли. Формирование сельскохозяйственного производства способствует поддержанию в стабильном и устойчивом росте машиностроения, химической, пищевой, легкой отраслей промышленности.
Социальное и экономическое развитие, как региона, так и страны в целом по большому счету можно оценить по уровню жизни на селе. В большинстве развивающихся стран проблемы связанные с социально-экономическим развитием решаются не на уровне отдельных экономических субъектов, а на уровне государства, которое с помощью рыночных и внешнеэкономических рычагов поддерживает сельское хозяйство.
Проводимые в России налоговые реформы затронули и сельское хозяйство. Начиная с 2002 года, начал применяется, специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога который предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С одной стороны, данный режим был направлен на упрощение порядка налогообложения в сельском хозяйстве, с другой стороны на изъятие рентного дохода, возникающего в данной отрасли, через налогообложение.
На практике применение режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога показало ряд недостатков, основным из которых относится неспособность большинства сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Что, в конечном счете, в 2004 году разработало принципиально другой подход к налогообложению отрасли.
Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в аграрном секторе экономики определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.
Степень научной разработанности. С учетом существующих экономических реалий, анализ тематики выпускной квалификационной работы достаточно актуален и представляет научный и практический интерес. Следует отметить, недостаточную разработанность темы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Охарактеризовывая степень научной разработанности проблематики единого сельскохозяйственного налога, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных авторов во многих изданиях. К анализу отдельных правовых аспектов финансово - правового и административно-правового регулирования налогообложения обращались
А. В. Брызгали, О. Н. Горбунова, А. Н. Козырин, Е. А. Ровинский, С. Д. Цыпкин и
др.
В современной литературе, в области налогообложения, специальные налоговые режимы рассматриваются только с практической точки зрения их применения организациями и индивидуальными предпринимателями и только в работах российских экономистов, таких как: В. Г. Закшевский, И. Н. Маслова, С. В. Пелькова, Т. А.
Пузыня, О. В. Шнайдер, и др.
Целью исследования выпускной квалификационной работы является определение направлений совершенствования единого сельскохозяйственного налога на основе исследования его теоретических и практических аспектов.
Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:
-раскрыть экономическую сущность единого сельскохозяйственного налога Российской Федерации;
-охарактеризовать теоретические аспекты исчисления единого сельскохозяйственного налога;
-рассмотреть сравнительную характеристику режимов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- изучить анализ порядка исчисления ЕСХН в организации на примере ООО «Сады в Залесье»;
-определить приоритетные направления развития единого сельскохозяйственного налога.
Объектом исследования являются налоговые отношения по исчислению и уплате единого сельскохозяйственного налога.
Предметом исследования в данной работе выступает порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога в обществе с ограниченной ответственностью «Сады в Залесье».
Теоретической базой исследования при написании работы послужили источники научной литературы в области теории и совершенствования практики налогообложения сельского хозяйства, а также статьи в периодической печати таких учёных как: Г. Е. Быков, М. К. Клейн, П. Д. Косинский, И. В. Оробинская, Р. С. Шепитько и др.
Нормативно-правовой базой исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты, такие как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Законы РФ, постановления правительства РФ и др.
Методологической базой исследования является использование общенаучных и частно - научных методов: теоретического анализа и синтеза, сравнительно-правовой, системно-структурный, экспертной оценки, а также наблюдения, обобщения, и прогнозирования, что позволило достигнуть поставленной цели и решить ряд промежуточных задач исследования.
Информационной базой исследования послужили официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инструктивные и методические материалы систем «Консультант Плюс», информационно-правовой портал «Гарант», официальные интернет - сайты и другие материалы. Также в качестве источников информации для написания выпускной квалификационной работы использовались данные финансовой отчетности предприятия ООО «Сады в Залесье» за 2015 -2017 гг.
Теоретическая значимость исследования определяется в рассмотрение экономической сущности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, в дополнении, обобщении и формировании методологических основ (сущности, принципов, функций) налогообложения данных субъектов.
Практическая значимость исследования состоит в возможности использования результатов исследования в последующей научной работе, а также их применение в деятельности хозяйственных субъектов.
Структура выпускной квалификационной работы определена её целью и поставленными задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. Объем выпускной квалификационной работы изложен на 71 странице, включает 18 таблиц и 9 рисунков. К работе приложено 11 документов. Список литературы насчитывает 59 источников.
Сельское хозяйство является главнейшим звеном агропромышленного комплекса. Оно занимает приоритетное место не только в аграрном секторе, но и во всем народном хозяйстве, что подчеркивает актуальность рассматриваемой темы дипломной работы.
Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена изучению теоретических аспектов применения единого сельскохозяйственного налога. В качестве связующего звена для поддержки сельскохозяйственного производства в российской системе налогообложения в составе действующих специальных налоговых режимов разработан и введен - единый сельскохозяйственный налог.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ. Этот режим является льготным, так как предоставляет возможность упрощенного ведения налогового учета и отменяет необходимость в расчете и уплате НДС, налога на имущество, налога на прибыль.
Сравнительный анализ специальных налоговых режимов проведенный в работе позволил сделать вывод о преимуществах единого сельскохозяйственного налога перед общей системой налогообложения, при условии соблюдения обязательных законом требований.
Во второй главе выпускной квалификационной работы проанализирован механизм исчисления ЕСХН на примере ООО «Сады в Залесье» и применения единого сельскохозяйственного налога в России.
ООО «Сады в Залесье» является коммерческой организацией, расположенной на территории Борисовского района. Основной деятельностью которого служит выращивание зерновых культур. К дополнительным видам деятельности относиться: выращивание зернобобовых культур, плодово-ягодных насаждений и др.
Проведенное исследование показывает, что выручка от реализации продукции за 2015- 2016 гг. растет, а это является положительным фактором, который также свидетельствует о росте чистой прибыли организации. Выручка предприятия в 2016 г. увеличилась на 115% или на 4,6 млн. руб. больше в сравнении с 2015 годом. Прибыль от продаж за анализируемый период возросла на 137% или на 2,9 млн. руб. больше в сравнении с 2015 годом. Это свидетельствует об эффективном хозяйствовании
предприятия, наращивании производственного потенциала.
В 2017 году прибыль организации уменьшилась более чем в 1,6 раза в сравнении с 2016 г. Одним из определяющих факторов, повлиявших на уменьшение прибыли явилось снижение объема продукции. Чистая рентабельность предприятия за отчетный год снизилась на 29,5%. В основном это связанно с закладкой нового современного сада, внедрением в хозяйство саженцев молодых пород деревьев интенсивного плодоношения и сопутствующие статьи расходов с ним. Предполагается, что посаженные сады окупят затраченные капиталовложения в ближайшие 5 лет.
Согласно НК РФ ООО «Сады в Залесье», признается плательщиком единого сельскохозяйственного налога, поскольку доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70% в общем доходе.
Налоговый учет в организации ведется на основании данных бухучета. Данные бухгалтерского учета ООО «Сады в Залесье» корректируются для целей исчисления сельскохозяйственного налога, по причине различия в методах определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Отметим что, в 2015 г. и 2016 г. организация ООО«Сады в залесье»воспользовалось правом уменьшить сумму убытка, полученную в предыдущих налоговых периодах. В 2016 году уплачено налога больше, суммы начисленного налога в сравнение с 2017 г., так как была возмещена задолженность перед бюджетом при переносе убытков прошлых лет. В целом, сокращение налоговой базы 2017 г. по отношению к 2015 г. обуславливается снижением доходов организации за рассматриваемый период почти в 2 раза. Все эти факторы приводят к сокращению сумм начисленного налога. Уменьшение сумм исчисленного налога, свидетельствует о менее эффективной работе организации и низких показателях прибыли.
Применение ООО «Сады в залесье» единого сельскохозяйственного налога, предоставляется для организации, как наиболее лояльная система налогообложения по сравнению с прочими специальными режимами.
Для успешной работы сельскохозяйственных организаций, с системой
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, государством было законодательно разработано и принято ряд подпрограмм способствующих поддержке в сельской отрасли. Данные меры должны поднять заинтересованность предприятий в 60 становлении сельскохозяйственного сектора и послужить одним из направлений совершенствования применения ЕСХН.
В работе определены направления совершенствования ЕСХН:
- целесообразно ввести дифференциацию ставок ЕСХН по видам сельскохозяйственной деятельности, из-за отличия образования финансового результата деятельности в данных отраслях. Мы предлагаем предусмотреть закрепление в НК РФ возможности дифференциации ставки ЕСХН до 0% на уровне субъектов РФ;
- повысить условия налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей можно в результате введения налоговых каникул по ЕСХН для первично формируемых сельско-хозяйственных организаций и фермерских хозяйств в течение 5 лет при условии получения ими не менее 70% дохода от реализации произведенной ими продукции.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
