Введение 3
Глава 1 Бухгалтерский учет и психология 6
1.1 Психологические аспекты бухгалтерского учёта 6
1.2 Нейроэкономика и поведенческая экономика 12
1.3 Визуализация информации 19
Глава 2 Стратегия представления бухгалтерской (финансовой) отчетности 28
2.1 Соответствие визуализации назначению бухгалтерской (финансовой) отчетности 28
2.2 Общие требования к раскрытию информации 35
2.3 Процесс подготовки примечаний 41
Глава 3 Критерии оценки уровня визуализации информации 48
3.1 Двойная функция годового отчета 48
3.2 Критерии оценки уровня визуализации 52
3.3 Применение критериев на примере отчетности по МСФО российских и зарубежных
компаний 60
Заключение 75
Список использованных источников 78
Приложения 82
В исследовании затрагивается проблема визуализации информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчётности, составленной по международным стандартам финансовой отчётности (МСФО). Несмотря на то, что составители финансовой отчётности пользуются одними и теми же стандартами, способы и формы представления финансовой информации неодинаковы. Визуализация информации в финансовой отчётности проявляется в представлении данных в форме, наиболее удобной для её восприятия и анализа пользователями. Актуальность работы связана с целью представления отчётности, то есть с необходимостью оказания помощи инвесторам и кредиторам при принятии решения о выделении ресурсов для организации. Предполагается, что визуализация информации является важным инструментом, оказывающим поддержку пользователю отчётности в процессе принятия решений. Расширение сферы применения МСФО делает данный вопрос актуальным для ещё большего числа компаний.
Целью данного исследования является разработка практически применимых критериев, позволяющих оценить уровень визуализации информации, представленной в финансовой отчётности по МСФО. Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1. Выявить психологические аспекты бухгалтерского учёта, влияющие как на подготовку, так и на использование бухгалтерской (финансовой) отчётности;
2. Раскрыть понятие визуализации информации и соотнести возможность её использования с назначением бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности;
3. Проследить процесс подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности и учесть общие требования МСФО к раскрытию информации;
4. Представить предварительный перечень критериев оценки уровня визуализации и обосновать их практическую значимость;
5. Проверить жизнеспособность разработанных критериев путём их практического применения к отчётности российских и зарубежных компаний;
6. Привести примеры выполнения критериев компаниями и сделать выводы о путях усовершенствования критериев с целью их дальнейшего применения для оценки уровня визуализации.
Теоретико-методологическую основу исследовательской работы составили МСФО и Концептуальные основы финансовой отчётности, российские законодательные и нормативные акты, а также результаты исследований российских и зарубежных авторов. В частности, изучению психологических и поведенческих аспектов бухгалтерского учёта посвящены работы В. В. Ковалева, М. О. Козловой, А. А. Солоненко. Проблемы и направления развития нейроэкономики приведены в работах Е. Каземировой, В. А. Ключарева, И. Р Назырова, Д. Е. Соколовского, А. Н. Шестаковой, А. Шмидса. К вопросам психологии в экономике обращались и зарубежные исследователи: С. Е. Боннер, М. А. Рабин, А. Рубинштейн, К. Камерер, Дж. Ловенстайн, Д. Прелек. Особенности развития системы бухгалтерского учёта в России и вопросы применения профессионального суждения рассмотрены в работах Т. А. Буйвис, Н. В. Генераловой, Л. А. Долгобородовой, Е. В. Коваленко, А. А. Корабельникова, С. А. Николаевой, М. Л. Пятова, Т. О. Терентьевой, И. А. Смирновой, Я. В. Соколовой, С. Н. Часовникова. Вопросами визуализации занимались такие исследователи, как А. Афанасьев, А. В. Всеволодова, А. В. Зимин, О. В. Карташева, Е. С. Могирева, Е. В. Полякова, Е. В. Рунова, С. И. Симакова. Пример влияния визуализации на восприятие финансовой отчётности представлено в работе П. Мехария. Работы Т. С. Даниелянц и М. Зайцева посвящены конкурсам годовых отчётов.
Объектом изучения является финансовая отчётность по международным стандартам. В связи с тем, что компании чаще используют инструменты визуализации в годовом отчёте, который является как важным информационным документом, так и своеобразным способом рекламы, т.е. выполняет двойную функцию, следует уточнить объект изучения: финансовая отчётность по международным стандартам, представленная в составе годового отчёта. Предметом изучения стали способы и формы представления в отчётности финансовой информации, т.е. инструменты визуализации.
Информационная база практической части исследования формировалась на основе бухгалтерской (финансовой) отчётности по МСФО, входящей в состав годовых отчётов российских и зарубежных компаний.
Научная новизна данного исследования заключается в разработке авторской системы критериев для оценки уровня визуализации. Хотя в настоящее время существуют различные модели оценки качества визуализации, данная разработка носит более специальный характер и нацелена на оценку уровня визуализации информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности по МСФО.
Практическая значимость исследования заключается в том, что критерии, сформулированные в данной исследовательской работе, могут помочь определить, представлена ли информация достаточно наглядно с точки зрения восприятия отчетности, представления ее в более выгодном свете без искажения содержания.
Структура исследования обусловлена последовательностью выполнения поставленных задач. Первая глава состоит из трёх параграфов: «Психологические аспекты бухгалтерского учёта», «Нейроэкономика и поведенческая экономика», «Визуализация информации». Во второй главе содержатся следующие части: «Соответствие визуализации назначению бухгалтерской (финансовой) отчётности», «Общие требования к раскрытию информации», «Процесс подготовки примечаний». Третья глава также состоит из трёх параграфов: «Двойная функция годового отчёта», «Критерии оценки уровня визуализации», «Применение критериев на примере отчётности по МСФО российских и зарубежных компаний».
Назначение финансовой отчётности по МСФО заключается в том, что она является источником полезной информации о компании, которую пользователи могут использовать для принятия управленческих решений. Применение визуализации - метода, обеспечивающего поддержку пользователя в процессе восприятия, понимания и осмысления информации, - оказывает помощь менеджерам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям при изучении отчётности и принятии экономически обоснованных решений в отношении компании. При соответствии визуализированной информации качественным характеристикам, представленным в Концептуальных основах, назначение визуализации соответствует цели отчётности и оказывает содействие пользователю.
В ходе выполнения работы была достигнута цель исследования, а именно разработка практически применимых критериев, позволяющих оценить уровень визуализации информации, представленной в финансовой отчётности по МСФО. Данная разработка может быть в равной степени полезна как составителям отчётности, так и её пользователям. Составители отчётности могут использовать критерии оценки уровня визуализации с тем, чтобы представить данные более наглядно, отразить наиболее существенные тенденции или различия, ускорить понимание информации, при этом обеспечить соблюдение требований МСФО к раскрытию информации и избежать ошибок при представлении визуализированной информации. Для пользователей отчётности высокий уровень визуализации, определённый с применением критериев, может послужить основой для вывода о том, что руководители и составители отчётности стремятся к представлению возможности для объективной оценки компании и принятия обоснованных решений, а также заинтересованы в организации удобной работы с отчётностью и предоставлении дополнительных функций.
Достижению цели предшествовало выполнение поставленных в начале исследования задач. В процессе выполнения задач в соответствии с последовательностью выполнения работы были сделаны следующие выводы.
Во-первых, на процесс принятия решений в ходе подготовки и использования отчётности влияет множество психологических и поведенческих факторов. Знание психологических факторов и понимание поведения человека позволят не только лучше понять механизм принятия решений, но и, возможно, оказать на него влияние.
Во-вторых, визуализация является не только инструментом поддержки пользователя в процессе восприятия информации и принятия решений, но также одним из маркетинговых инструментов, целью которого является создание благоприятного имиджа компании. Следовательно, возникает вопрос о правомерности применения визуализации по отношению к информации, представленной в финансовой отчётности. В результате изучения назначения цели финансовой отчётности был сделан вывод о том, что при соответствии визуализированной информации качественным характеристикам полезной информации, представленной в Концептуальных основах, применение визуализации не противоречит цели отчётности. В то же время, нельзя исключать использование визуализации с целью введения пользователя в заблуждение и манипуляции.
В-третьих, на основании изучения общих требований МСФО к раскрытию информации и рассмотрения процесса подготовки отчётности было сформулировано 17 критериев оценки уровня визуализации информации, представленной в отчётности. Каждому критерию соответствует определённый набор возможных значений, сообразность которых требовала практического доказательства. Обоснование критериев основывалось на исследованиях, близких по теме к данной работе, либо затрагивающих проблемы, рассматриваемые в данной работе. Важность визуализации информации была установлена посредством рассмотрения практической стороны вопроса, а именно конкурсов годовых отчётов, которые ежегодно проводятся в России с целью привлечения внимания к задаче повышения качества отчётности и продвижения передового опыта раскрытия информации. Было выяснено, что положения о проведении конкурсов содержат критерии, оценивающие формы визуализации информации.
Наконец, практическое применение критериев стало первым шагом к созданию методики оценки уровня визуализации финансовой отчётности, представленной в составе годового отчёта. По результатам применения каждого из критериев визуализации на основании примеров из финансовой отчётности российских и зарубежных компаний был усовершенствован набор возможных значений, а также сделаны предварительные выводы о соответствии значений в рамках каждого из критериев определённому уровню визуализации. В результате была доказана жизнеспособность разработанных критериев и созданы предпосылки для создания методики оценки уровня визуализации информации, представленной в финансовой отчётности.
Таким образом, для достижения цели работы были выполнены все поставленные в начале исследования задачи. Дальнейшее направление исследования может быть связано с разработкой системы оценки уровня визуализации информации в финансовой отчётности по МСФО. Для этого потребуется расширить перечень возможных значений критериев посредством изучения отчётности большего числа компаний с тем, чтобы выделить новые, не указанные ранее в исследовании способы визуализации информации. Помимо этого, формирование системы оценки потребует соотнесения возможных значений критериев с баллами в зависимости от степени визуализации, а также присвоения весов каждому из критериев в зависимости от их вклада в общее восприятие отчётности. Предполагается, что данная система оценки позволит сравнивать уровень визуализации информации в финансовой отчётности по МСФО разных компаний.
Несмотря на то, что методика оценки уровня визуализации требует дальнейшей доработки, по результатам практической части исследования можно сделать предварительные выводы об уровне визуализации информации в отчётности по МСФО некоторых проанализированных компаний.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
