Помощь студентам в учебе
Особенности и пути совершенствования взимания налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
|
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Исторические предпосылки возникновения налога на добавленную
стоимость и его роль в современном экономическом пространстве Российской Федерации 6
1.2. Основные аспекты взимания налога на добавленную стоимость при
пересечении товаров через таможенную границу 11
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого при
перемещении товаров через таможенную границу акционерным обществом «Интехсервис» 18
2.2. Налоговое планирование и оптимизация налога на добавленную
стоимость при перемещении товаров через таможенную границу 31
2.3. Опыт зарубежных государств в совершенствовании уплаты налога на
добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу 35
2.4. Пути модернизации налога на добавленную стоимость при
перемещении товаров через таможенную границу в современной экономической обстановке 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 55
ПРИЛОЖЕНИЯ 60
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Исторические предпосылки возникновения налога на добавленную
стоимость и его роль в современном экономическом пространстве Российской Федерации 6
1.2. Основные аспекты взимания налога на добавленную стоимость при
пересечении товаров через таможенную границу 11
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого при
перемещении товаров через таможенную границу акционерным обществом «Интехсервис» 18
2.2. Налоговое планирование и оптимизация налога на добавленную
стоимость при перемещении товаров через таможенную границу 31
2.3. Опыт зарубежных государств в совершенствовании уплаты налога на
добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу 35
2.4. Пути модернизации налога на добавленную стоимость при
перемещении товаров через таможенную границу в современной экономической обстановке 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 55
ПРИЛОЖЕНИЯ 60
Актуальность исследования. Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации (далее РФ) есть неотъемлемая составляющая функционирования всей экономической системы страны. Благодаря этой процедуре, наша страна взаимодействует на внешней арене с другими субъектами всемирной экономической системы, а также оказывает влияние на внутренний рынок посредством внедрения импортных конкурентоспособных товаров, что в свою очередь приводит к росту объемов производства отечественной продукции, повышению ее ценности и качества.
Актуальность темы исследования определяется большими объемами товаров, перевозимых в различных таможенных процедурах через таможенную границу. Условно, лица будут являться плательщиками так называемого «ввозного» налога на добавленную стоимость (далее НДС), то - есть уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ. Но в рамках данной дипломной работы будут разобраны все возможные варианты перемещения товаров через таможенную границу, а соответственно и уплату или освобождение от уплаты налога в рамках каждой конкретной процедуры.
Степень научной разработанности. В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. С момента своего создания, основной функцией НДС выступает фискальная, то есть пополнение государственной казны. Потребности в стабильных денежных потоках существуют у любой страны, на каждом этапе ее развития, но сама схема изъятия денежных средств, требует максимального выполнения формулы - максимизация поступающих объемов денежных потоков, с одновременной минимизацией налогового бремени, действующего на потенциальных налогоплательщиков. То, насколько хорошо выполняется данная формула, обуславливает степень экономического развития любого современного общества.
Цель и задачи исследования. Руководствуясь выработанной актуальностью проводимого исследования целью выпускной квалификационной работы, является исследование налога на добавленную стоимость, взимаемого при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, варианты его оптимизации, а также некоторые возможные способы улучшения взимания и уплаты, как на уровне государства, так и на изучаемом предприятии.
Для достижения обозначенной цели предлагается постановка и решение следующих задач:
- изучить основные предпосылки возникновения, а также теоретическую базу взимания НДС, при перемещении товаров через таможенную границу;
- провести анализ уплаты НДС, взимаемого при перемещении товаров через таможенную границу;
- выявить основные пути планирования и оптимизации налога;
- проанализировать опыт зарубежных государств, в управлении исследуемым налогом;
- на основе проведенного анализа, изучения исследуемого материала а также иных данных, построить свои варианты по совершенствованию исчисления и уплаты налога, как на уровне изучаемого предприятия, так и в пределах государства.
Объектом исследования является порядок исчисления, взимания и уплаты налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность исследуемых операций с данным налогом, на примере организации Акционерное Общество (далее АО) «Интехсервис».
Период исследования - 2014 - 2016 гг.
Методологической базой исследования стали методы экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической информации, методы статистических группировок, сравнения, динамики, табличный и другие методы.
Информационной базой исследования выступают нормативные материалы Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Таможенного союза, нормативные документы Минфина России, а также ФТС России в части исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу, а также публикации аналитиков в области налогообложения относительно исследуемой тематики.
Практическая значимость исследования заключается в том, что представленные в работе статистические результаты способствуют более наглядному отражению всей совокупности платежей по исследуемому налогу для дальнейшего повышения эффективности исчисления и уплаты Налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при перемещении товаров через таможенную границу РФ. В свою очередь анализ зарубежного опыта, а также вариантов налогового планирования и оптимизации, позволит найти и использовать наиболее благоприятные пути исчисления и уплаты налога в рамках действующего законодательства и учётной политики исследуемого предприятия.
Структура работы обусловлена ее целью и задачами, а также логикой развития проблемы и включает в себя введение, две главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 3 аналитические таблицы, содержащих расчеты показателей, рассматриваемых в работе, 2 информационных таблицы, демонстрирующих в упрощенном и более понятном виде вопросы, изложенные в работе, также представлен 1 рисунок для наибольшей наглядности проводимого исследования.
Актуальность темы исследования определяется большими объемами товаров, перевозимых в различных таможенных процедурах через таможенную границу. Условно, лица будут являться плательщиками так называемого «ввозного» налога на добавленную стоимость (далее НДС), то - есть уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ. Но в рамках данной дипломной работы будут разобраны все возможные варианты перемещения товаров через таможенную границу, а соответственно и уплату или освобождение от уплаты налога в рамках каждой конкретной процедуры.
Степень научной разработанности. В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. С момента своего создания, основной функцией НДС выступает фискальная, то есть пополнение государственной казны. Потребности в стабильных денежных потоках существуют у любой страны, на каждом этапе ее развития, но сама схема изъятия денежных средств, требует максимального выполнения формулы - максимизация поступающих объемов денежных потоков, с одновременной минимизацией налогового бремени, действующего на потенциальных налогоплательщиков. То, насколько хорошо выполняется данная формула, обуславливает степень экономического развития любого современного общества.
Цель и задачи исследования. Руководствуясь выработанной актуальностью проводимого исследования целью выпускной квалификационной работы, является исследование налога на добавленную стоимость, взимаемого при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, варианты его оптимизации, а также некоторые возможные способы улучшения взимания и уплаты, как на уровне государства, так и на изучаемом предприятии.
Для достижения обозначенной цели предлагается постановка и решение следующих задач:
- изучить основные предпосылки возникновения, а также теоретическую базу взимания НДС, при перемещении товаров через таможенную границу;
- провести анализ уплаты НДС, взимаемого при перемещении товаров через таможенную границу;
- выявить основные пути планирования и оптимизации налога;
- проанализировать опыт зарубежных государств, в управлении исследуемым налогом;
- на основе проведенного анализа, изучения исследуемого материала а также иных данных, построить свои варианты по совершенствованию исчисления и уплаты налога, как на уровне изучаемого предприятия, так и в пределах государства.
Объектом исследования является порядок исчисления, взимания и уплаты налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность исследуемых операций с данным налогом, на примере организации Акционерное Общество (далее АО) «Интехсервис».
Период исследования - 2014 - 2016 гг.
Методологической базой исследования стали методы экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической информации, методы статистических группировок, сравнения, динамики, табличный и другие методы.
Информационной базой исследования выступают нормативные материалы Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Таможенного союза, нормативные документы Минфина России, а также ФТС России в части исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу, а также публикации аналитиков в области налогообложения относительно исследуемой тематики.
Практическая значимость исследования заключается в том, что представленные в работе статистические результаты способствуют более наглядному отражению всей совокупности платежей по исследуемому налогу для дальнейшего повышения эффективности исчисления и уплаты Налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при перемещении товаров через таможенную границу РФ. В свою очередь анализ зарубежного опыта, а также вариантов налогового планирования и оптимизации, позволит найти и использовать наиболее благоприятные пути исчисления и уплаты налога в рамках действующего законодательства и учётной политики исследуемого предприятия.
Структура работы обусловлена ее целью и задачами, а также логикой развития проблемы и включает в себя введение, две главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 3 аналитические таблицы, содержащих расчеты показателей, рассматриваемых в работе, 2 информационных таблицы, демонстрирующих в упрощенном и более понятном виде вопросы, изложенные в работе, также представлен 1 рисунок для наибольшей наглядности проводимого исследования.
В результате проведенного в выпускной квалификационной работе исследования выявлено, что уплата налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации является весьма непростым в техническом плане процессом. НДС, будучи одним из самых больших по объему поступлений в бюджет и взимаемый практически при каждой сделке по реализации товаров (работ, услуг), выступает неким регулятором экономических отношений внутри страны, а также позволяет государству не только пополнять золотовалютные резервы, но и контролировать процесс циркуляции денежных капиталов.
В первой главе работы изучена история, причины и необходимость введения налога на добавленную стоимость. Также исследованы современные теоретические основы исчисления и уплаты исследуемого налога.
Вторая, наиболее объемная часть выпускной квалификационной работы включала в себя анализ уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу в совокупности с вариантами налогового планирования и оптимизации в рамках исследуемого предприятия АО «Интехсервис». В дополнение был разобран опыт зарубежных государств, в совершенствовании уплаты исследуемого налога. Заключительным пунктом данной главы стали пути модернизации исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу на макро- и микро уровне в условиях современной экономической ситуации.
При этом, анализ уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу показал, что наиболее существенной суммой, формирующей вычеты по НДС, является сумма предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая составляет примерно 70% общей суммы вычетов. Но, несмотря на это, а также небольшой спад в 2016 году, в итоге, за весь исследуемый период суммы налога, уплаченные за ввезенные на территорию РФ товары возросли почти на 20% от исходного объема. И в отличие от сумм указанных первыми, вследствие своей динамичности и непостоянности в большей мере повлияли на формирование исходной суммы налога, подлежащей уплате или же вычету из бюджета.
Анализ вариантов налогового планирования и оптимизации НДС в рамках АО «Интехсервис» позволяет утверждать, что большое значение при осуществлении оптимизации имеет: своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов; как для обоснования права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в частности, так и для целей налогового планирования в целом, правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур; своевременное возмещение налога на добавленную стоимость, а также иные законные способы оптимизации экономической деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе по денежным потокам.
Опыт зарубежных государств, в совершенствовании уплаты исследуемого налога отражает тот факт, что в большинстве стран, государство, совместно с налоговыми и таможенными органами старается максимально снизить степень налогового бремени, в нашем случае, в части уплаты НДС при экспорте товаров. Максимально полное возмещение экспортного налога, является весомым гарантом защиты своих производителей. Но помимо мероприятий, по наиболее полному возврату уплаченного налога, государственные органы также заинтересованы, в полноте, прозрачности и честности своих экспортеров. По - этому они организовывают ряд контрольных мероприятий по проверке соответствия данных бухгалтерской и налоговой отчетности, сведениям, указываемым в декларациях. Зачастую, из за большого объема представляемых деклараций, в большинстве стран данные проверки являются выборочными, только по проблемным налогоплательщикам.
Также во второй главе работы было предложено создание в рамках компетенции ФНС России, и под контролем федеральных, региональных и местных органов власти, собственного программного обеспечения, ориентированного на максимальное упрощение процедур взимания и исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Создание такого программного обеспечения могло иметь следующие преимущества:
1. Позволит оптимизировать взаимодействие контролирующих органов и налогоплательщиков
2. Способствует снижения уровня оборота бумажной документации, заменив его на более современный электронный формат
3. Создаст единый архив, аккумулирующий в себе всю совокупность отчетных документов налогоплательщиков
4. Позволит упростить и ускорить все действия контролирующего характера в отношении проверяемых субъектов
5. Даст возможность наиболее оперативно реагировать на все угрозы экономического характера в сфере налогообложения
В заключение проведенной исследовательской работы хотелось бы отметить: налог на добавленную стоимость своим появлением обязан военным конфликтам, и выступает основным средством пополнения дефицита бюджета. Не смотря на то, что сам по себе НДС является относительно молодым налогом, структура его исчисления и уплаты весьма трудоемка, иногда даже обременительна для ряда предприятий.
Но, тем не менее, в современной экономической ситуации, при всей ее сложности и неоднозначности, поступления, связанные с уплатой НДС при перемещении товаров через таможенную границу, и последующей их продажей или переработкой внутри таможенной территории, составляют довольно весомую часть совокупного бюджета страны. Кроме того, при всей нестабильности экономической обстановки, объемы этих поступлений неуклонно продолжают расти.
В первой главе работы изучена история, причины и необходимость введения налога на добавленную стоимость. Также исследованы современные теоретические основы исчисления и уплаты исследуемого налога.
Вторая, наиболее объемная часть выпускной квалификационной работы включала в себя анализ уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу в совокупности с вариантами налогового планирования и оптимизации в рамках исследуемого предприятия АО «Интехсервис». В дополнение был разобран опыт зарубежных государств, в совершенствовании уплаты исследуемого налога. Заключительным пунктом данной главы стали пути модернизации исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу на макро- и микро уровне в условиях современной экономической ситуации.
При этом, анализ уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу показал, что наиболее существенной суммой, формирующей вычеты по НДС, является сумма предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая составляет примерно 70% общей суммы вычетов. Но, несмотря на это, а также небольшой спад в 2016 году, в итоге, за весь исследуемый период суммы налога, уплаченные за ввезенные на территорию РФ товары возросли почти на 20% от исходного объема. И в отличие от сумм указанных первыми, вследствие своей динамичности и непостоянности в большей мере повлияли на формирование исходной суммы налога, подлежащей уплате или же вычету из бюджета.
Анализ вариантов налогового планирования и оптимизации НДС в рамках АО «Интехсервис» позволяет утверждать, что большое значение при осуществлении оптимизации имеет: своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов; как для обоснования права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в частности, так и для целей налогового планирования в целом, правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур; своевременное возмещение налога на добавленную стоимость, а также иные законные способы оптимизации экономической деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе по денежным потокам.
Опыт зарубежных государств, в совершенствовании уплаты исследуемого налога отражает тот факт, что в большинстве стран, государство, совместно с налоговыми и таможенными органами старается максимально снизить степень налогового бремени, в нашем случае, в части уплаты НДС при экспорте товаров. Максимально полное возмещение экспортного налога, является весомым гарантом защиты своих производителей. Но помимо мероприятий, по наиболее полному возврату уплаченного налога, государственные органы также заинтересованы, в полноте, прозрачности и честности своих экспортеров. По - этому они организовывают ряд контрольных мероприятий по проверке соответствия данных бухгалтерской и налоговой отчетности, сведениям, указываемым в декларациях. Зачастую, из за большого объема представляемых деклараций, в большинстве стран данные проверки являются выборочными, только по проблемным налогоплательщикам.
Также во второй главе работы было предложено создание в рамках компетенции ФНС России, и под контролем федеральных, региональных и местных органов власти, собственного программного обеспечения, ориентированного на максимальное упрощение процедур взимания и исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Создание такого программного обеспечения могло иметь следующие преимущества:
1. Позволит оптимизировать взаимодействие контролирующих органов и налогоплательщиков
2. Способствует снижения уровня оборота бумажной документации, заменив его на более современный электронный формат
3. Создаст единый архив, аккумулирующий в себе всю совокупность отчетных документов налогоплательщиков
4. Позволит упростить и ускорить все действия контролирующего характера в отношении проверяемых субъектов
5. Даст возможность наиболее оперативно реагировать на все угрозы экономического характера в сфере налогообложения
В заключение проведенной исследовательской работы хотелось бы отметить: налог на добавленную стоимость своим появлением обязан военным конфликтам, и выступает основным средством пополнения дефицита бюджета. Не смотря на то, что сам по себе НДС является относительно молодым налогом, структура его исчисления и уплаты весьма трудоемка, иногда даже обременительна для ряда предприятий.
Но, тем не менее, в современной экономической ситуации, при всей ее сложности и неоднозначности, поступления, связанные с уплатой НДС при перемещении товаров через таможенную границу, и последующей их продажей или переработкой внутри таможенной территории, составляют довольно весомую часть совокупного бюджета страны. Кроме того, при всей нестабильности экономической обстановки, объемы этих поступлений неуклонно продолжают расти.
Подобные работы
- Особенности и пути совершенствования взимания налога на добавленную стоимость
при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2017 - Налог на добавленную стоимость в Таможенном союзе
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 5720 р. Год сдачи: 2016 - НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СТРАНАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Практика взимания налога на добавленную стоимость на примере
АО "Набережночелнинская теплосетевая компания"
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4780 р. Год сдачи: 2016 - ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ОСОБЕННОСТИ И ПЕРСПЕКтИВЫ РАЗВИТИЯ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4700 р. Год сдачи: 2018 - НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ КОСВЕННЫЙ
НАЛОГ В ЭКОНОМИКЕ ГОСУДАРСТВА
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4770 р. Год сдачи: 2017 - СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (НА ПРИМЕРЕ БЕЛГОРОДСКОЙ ТАМОЖНИ)
Дипломные работы, ВКР, таможенное дело. Язык работы: Русский. Цена: 6100 р. Год сдачи: 2017 - ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ЕВРАЗИЙСКОГО
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА (НА ПРИМЕРЕ БЕЛГОРОДСКОЙ
ТАМОЖНИ)
Бакалаврская работа, таможенное дело. Язык работы: Русский. Цена: 3900 р. Год сдачи: 2018 - Совершенствование операций в отношении товаров и транспортных
средств, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза
(на примере новооскольского таможенного поста белгородской таможни)
Дипломные работы, ВКР, таможенное право. Язык работы: Русский. Цена: 4770 р. Год сдачи: 2016