Рациональное управление запасами экономического субъекта возможно лишь при наличии действенного механизма, составляющего комплекс процедур учета и аудита. Бухгалтерский учет в аудите является базой для принятия управленческих решений и обеспечивает разработку рекомендаций по улучшению деятельности коммерческой организации с целью повышения ее финансовых результатов. С помощью аналитических процедур в аудите оценивается достоверность бухгалтерской отчетности, исследуется финансовое состояние организации и оценка эффективности ведения бизнеса. Кроме того, аналитические процедуры позволяют снизить трудоемкость аудиторской проверки в части производственных запасов, выявляя на начальном этапе зоны их повышенного риска. Таким образом, в современных условиях хозяйствования повышается актуальность проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов в целях доказательства достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки системы контроля коммерческих организаций.
Указанные обстоятельства обусловливают необходимость расширения исследований, посвященных развитию методики учета и аудита материально¬производственных запасов в коммерческих организациях.
Значительный вклад в развитие теории и практики бухгалтерского учета внесли такие отечественные ученые как: Л.В. Попова, М.З. Рубинов, Г.В. Савицкая, Л.Н. Усенко, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, а также зарубежные ученые: Б. Нидлз, Ф. Обербрикманн, Ж. Ришар, Р. Томас, Г. Харман, К. Хеддервик, Э. Хелферт, Й. Шумпетер, Р. Экклз, Р. Энтони и другие.
Проблемы аудита и его развития находят отражение в трудах таких ученых и специалистов, как: И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, Е.Н. Макаренко, О.А. Миронова, С.В. В.И. Ткач и другие.
Несмотря на наличие исследований, связанных с данной проблематикой на данный момент отсутствуют комплексные разработки по вопросам теории, методики и практики применения аналитических процедур в аудите производственных запасов в деятельности хозяйствующих субъектов. Потребность в адекватном современным условиям методическом обеспечении учета и аудита материально-производственных запасов коммерческих организаций, теоретическая и практическая значимость исследования, предопределили выбор темы, предмет и структуру выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Вега».
Предметом исследования является раскрытие теоретических вопросов учёта и движения материальных ценностей в ООО «Вега».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и аудита, позволяющих производить качественную проверку материально - производственных запасов коммерческих организаций.
Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели, следующие:
- изучить состав, принципы оценки и технику ведения бухгалтерского учета материалов
- рассмотреть нормативно-правовые акты в сфере учёта движения материальных ценностей;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Вега»;
- определить понятие сущности материальных запасов организации и порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
- изучить состав и принципы оценки материальных запасов.
Цель проводимого исследования заключается в систематизации, закреплении и расширении полученных теоретических и практических знаний по учету и аудиту материальных ценностей.
Структура выпускной квалификационной работы включает в себя введение три главы и заключение.
Во введении обоснованы актуальность и значимость избранной темы, определены цель, задачи, предмет, объект, информационная база и методы исследования.
В первой главе выпускной квалификационной работы представлена экономическая сущность материальных ценностей в современной трактовке, а также существующие точки зрения на рассматриваемую проблему.
Во второй главе выпускной квалификационной работы
рассматривается организационно-экономическая характеристика
исследуемой организации и проведен анализ основных финансово - экономических показателей.
В третьей главе выпускной квалификационной работы излагаются теоретические основы учета и аудита материальных запасов исследуемой организации. Дается характеристика первичных документов, применяемых в исследуемой организации.
Заключение содержит обобщающие выводы и рекомендации по учету материальных запасов в организации.
Управление материальными запасами представляет сложный комплекс мероприятий, подчиненных одной из стратегических целей финансовой политики - обеспечению бесперебойной деятельности хозяйствующего субъекта.
Материальные запасы общества делятся на основные и
вспомогательные, являющиеся источником для образования у субъекта различных видов материальных запасов и составляющие определенную часть собственных оборотных средств. Основной частью материальных активов в обществе являются материальные запасы, которые необходимы для обеспечения ритмичной работы хозяйствующего субъекта.
Общество с ограниченной ответственностью «Вега» - является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица оно приобретало с момента его государственной регистрации в установленном законодательством порядке в форме ООО «Вега». Общество в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом и Положениями, утвержденными общим собранием участников общества.
Основными видами деятельности общества в соответствии с уставом является: проведение подготовительных работ при строительстве; земляные работы; кладка из камня, кирпича и блоков; кровельные работы; устройство оснований и фундаментов, специальные работы в грунтах; штукатурные работы; устройство полов; малярные работы и другие.
Бухгалтерский учет в обществе осуществляется в соответствии Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402/ФЗ от 06.12.2011, «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н), и иных законодательных и нормативных актов, а также в соответствии с Уставом.
В обществе ежегодно утверждается приказом учетная политика в виде «Положения об учетной политике», которая формируется главным бухгалтером общества на основе положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 и утверждается руководителем общества. В ней утверждается: организация и методика ведения
бухгалтерского учета. Приложением к учетной политике является:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
- перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов;
- порядок выдачи денежных средств в случаях приобретения запасов за наличный расчет.
Анализируя, данные общества за 2013 - 2015 годы, мы видим, что выручка в 2014 году в сравнении с 2013 годом уменьшилась - 4920 тыс. рублей, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась - 1152 тыс. рублей или 1,4%, то есть составила - 82658 тыс. рублей.
Необходимо отметить тот факт, что себестоимость повышается, в 2014 году в сравнении с 2013 годом - 4936 тыс. рублей или 5,8%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшается - 3271 тыс. рублей или 3,6%, что является положительным фактором за анализируемый период.
Валовая прибыль в 2014 году уменьшилась - 7028 тыс. рублей и
составила 8443 тыс. рублей, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом уменьшилась - 4423 тыс. рублей и составила - 4020 тыс. рублей.
Прибыль (убыток) от продаж в 2014 и 2015 году имеет тенденцию уменьшения, то есть убыток в исследуемом обществе уменьшается.
Прочие доходы общества в 2014 году увеличились - 5767 тыс. рублей или 63,4%, а в 2015 году - уменьшаются 3908 тыс. рублей или 32%.
Прочие расходы общества за анализируемый период в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшились - 2771 тыс. рублей и составили 6092 тыс. рублей, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом - 1847 тыс. рублей и составили - 4245 тыс. рублей.
Среднесписочная численность работников в 2013 году она составила - 233 человека, а в 2014 г. количество работников увеличилось - на 1 человека, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом уменьшилось - 2 человека.
Среднегодовая стоимость основных средств организации в 2014 году увеличивается - 2258 тыс. рублей или 6,1%, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом уменьшилась - 8526 тыс. рублей или 21,8%.
Собственный капитал в 2014 году увеличился - 1690 тыс. рублей или 2,8%, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом уменьшился - 25287 тыс. рублей или 40,8%.
Оборотные активы в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличиваются - 3291 тыс. рублей или 19,6%, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом уменьшаются - 2371 тыс. рублей или 11,8%.
Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности увеличилась в 2014 году - 1769 тыс. рублей или 14,6%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом - 58 тыс. рублей или 0,4%.
Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности увеличилась в 2014 году - 2819 тыс. рублей или 52,9%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом - 2754 тыс. рублей или 33,8%.
По результатам проведенного анализа необходимо отметить, что уровень расходов за анализируемый период в 2013 году составил - 98,4%, в 2014 - 110,4%, что на 12,0% выше, чем в 2013 году, а в 2015 - 104,9% или 5,5% ниже 2014 года.
Финансовое состояние характеризуется рядом показателей, значение которых выполнено на основе бухгалтерского баланса исследуемого
общества за период 2013 - 2015 годы.
Анализируемое общество «Вега» располагает достаточной величиной собственного капитала согласно проведенному анализу можно отметить, что данный показатель в 2013 году составляет - 60426 тыс. рублей, в 2014 году - 61936 тыс. рублей, в 2015 году - 36649 тыс. рублей. Его увеличение в 2014 году составило 1690 тыс. рублей по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом данный показатель уменьшился - 25287 тыс. рублей.
Краткосрочные обязательства увеличиваются в 2014 году - 3966 тыс. рублей, а в 2015 по сравнению с 2014 годом - 1542 тыс. рублей.
Внеоборотные активы в 2014 году увеличиваются - 2365 тыс. рублей, а в 2015 году уменьшаются - 21374 тыс. рублей и составляют - 30643 тыс. рублей.
Оборотные активы в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились - 3291 тыс. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшились - 2371 тыс. рублей.
Коэффициент финансовой устойчивости, выше нормативного значения это характерно, так как величина заемного капитала за анализируемый период с каждым годом только увеличивается, такая тенденция, характерна для коэффициента автономии.
Коэффициент финансовой устойчивости и коэффициент финансирования выше нормы в 2013- 2015 годы.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала меньше единицы за исследуемый период.
Коэффициент маневренности меньше нормы, он показывает, насколько мобильны собственные средства.
Проанализировав основные экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности общества можно отметить что, анализируемое общество является прибыльным, это положительный фактор.
Изучив порядок ведения бухгалтерского учета можно сказать, что ведение учета на практике соответствует положению, закрепленному в учетной политике общества.
Проведя, оценку ведения учета в обществе было установлено, что в обществе нет четко налаженного графика документооборота, в учетной политике не предусмотрен порядок и сроки проведения инвентаризации материальных запасов, результаты проверок носят формальный характер и не оформляются должным образом. Данные нарушения необходимо устранить, так как четкий и слаженный контроль за наличием и движением материальных запасов является неотъемлемой частью эффективной работы хозяйствующего субъекта.
По результатам проведенного исследования можно сделать определенные выводы, такие как при аудите материальных запасов необходимо учитывать требования действующего законодательства и принципы учета, и аудита.
Поэтому мы считаем, что необходимо разработать методику внутреннего аудита материальных запасов, которая будет включать следующие этапы:
1) установление цели и задач аудита материальных запасов;
2) планирование аудита материальных запасов;
3) тестирование системы внутреннего контроля операций с запасами;
4) определение применяемых источников информации;
5) применение классификатора типичных ошибок при аудите операций с материальными запасами.
Данная методика внутреннего аудита операций с материальными запасами предполагает унификацию схемы контроля и применение в качестве концептуальных положений общих принципов аудита, установленных стандартами аудиторской деятельности, что позволит рационализировать процесс проверки.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) [Электронный ресурс]: от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013). - Режим доступа: справочно - правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс]: принят 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013). - Режим доступа: справочно - правовая система «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской
деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ (ред. от 28.12.2013). - Режим доступа: справочно - правовая система
«КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ
22.12.2011 (ред. от 28.12.2013). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон Российской Федерации «О саморегулируемых организациях» [Электронный ресурс]: от 01.12.2007 № 315 ФЗ принят ГД ФС РФ 16.11.2007 (ред. от 25.06.2012). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
6. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 22.03.2012, протокол № 4
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
7. Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
8. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/2012). - Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/nb/332_10.htm.
9. Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок
в бухгалтерском учете и отчетности» [Электронный ресурс] от 28.06.2010 № 63н (ред. от 27.04.2012). - Режим доступа: справочно-правовая система
«КонсультантПлюс».
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2
«Запасы», приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. - Режим доступа: справочно-правовая система
«КонсультантПлюс».
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3
«Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011). - Режим доступа: справочно¬
правовая система «КонсультантПлюс»
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства»: утвержденный приказом от 16 августа 2011 г. № 99н. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 32
«Использование аудитором результатов работы эксперта»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от
22.12.2011). - Режим доступа: справочно-правовая система
«КонсультантПлюс»
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. [Электронный ресурс]: утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
15. Арбатская, Т.Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете / Т.Г. Арбатская // «Международный бухгалтерский учет». - 2013. - № 41. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
16. Арзуманова, Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография/ под ред. Е.Ю. Грачевой. - Москва: Проспект, 2011. - 144 с.
17. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. - ООО «Изд. «Омега-Л», 2011. - 268 с.
18. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие/ В. П. Астахов. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд. Юрайт, 2011. - 955 с.
19. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с.
20. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - КНОРУС, 2011. - 592 с.
21. Бузырев, В.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия: учебник/ В.В. Бузырев, И.П. Нужина. - М.: КНОРУС, 2010. - 336 с.
22. Булыга, Р.П. Основы аудита/ под ред. д-ра эконом. наук, проф. Р.П. Булыги. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 317 с.
23. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика:
учебник для магистров всех экономических специальностей / Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой; СПБГУ, экон. факультет. - М.: ЗАО
«Издательство «Экономика», 2010. - 438 с.
24. Бухгалтерский учет: учебник/ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.
25. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. - М. : Эксмо, 2010. - 608 с.
26. Бычкова, С.М. Аудит: учебное пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2011. - 463 с.
27. Бычкова, С.М. Аудит запасов в соответствии с федеральными стандартами аудита и МСА [Электронный ресурс]/ С.М. Бычкова, Т.М. Алдарова // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 11.- - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
28. Бычкова, С.М. Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО [Электронный ресурс]/ С.М. Бычкова, Т.М. Алдарова // Аудиторские ведомости - 2010. - № 11. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
29. Васильев, Ю.А. Материальные активы с позиций МСФО (IAS) 2 [Электронный ресурс] / Ю.А.Васильев // «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение». - 2012. - № 6. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
30. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - М.: КНОРУС, 2010. - 880 с.
31. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 656 с.
32. Демина, И.Д. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета [Электронный ресурс]/ И.Д. Демина// «Международный бухгалтерский учет». - 2013. - № 17. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
33. Дружиловская, Э.С. Новые правила оценки и учета запасов [Электронный ресурс] / Э.С.Дружиловская // «Все для бухгалтера». - 2013. - № 1. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
34. Дружиловская, Э.С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения [Электронный ресурс]/ Э.С. Дружиловская// «Международный бухгалтерский учет». - 2013. - № 38. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
35. Ерофеева, В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2011. - 638 с.
36. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 310 с.
37. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с.
38. Ткач, В.И. «Полет вслепую»: управление экономическими процессами и учет в России /В.И. Ткач, Е.В. Кузнецова // ЭКО. - 2011. - № 3. - С. 137-149.
39. Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для бакалавров/ О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 672 с.
40. Удалов, А.А. Аналитическая информация управления запасами / А.А. Удалов // Инновационная стратегия управления бизнесом: учетно- аналитические базы, научно-образовательные методики и кадровый потенциал. - Орел, 25 апреля 2013 год. С. 133-140.
41. Удалов, А.А. Аудиторские процедуры проверки материально-производственных запасов / А.А. Удалов // Аграрная наука, творчество, рост. Т. 1, Ч. 1. : материалы международной научно-практической конференции 08-14. 02. 2013 года. - Ставрополь «АГРУС», 2013 г. С. 269-272.
42. Удалов, А.А. Инвентаризация как метод аудиторской проверки /
А.А. Удалов// Актуальные вопросы инновационного развития экономических отношений: сборник статей международной научно-практической
конференции. 06. 12.2012 г. - Тольятти, Самара, 2012 г. С. 85-90.
43. Усанов В.Г. Управление предприятием [Текст]/ В.Г. Усанов - М.: Элит, 2010. - 435 с.
44. Харитонов С.А. «Учет резервов по сомнительным долгам в «1С:Бухгалтерия 8», журнал «Бух.1С» №08 за 2012 год.
45. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]/ А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова - Инфра-М, 2011 г. -624 с.
46. http:ZZwww.consultant.ru