ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Деятельность банков в качестве элемента налогового
механизма и как субъектов налогообложения 6
1.2. Особенности исчисления и уплаты в бюджет
коммерческими банками налога на добавленную стоимость 10
1.3. Особенности исчисления и уплаты в бюджет коммерческими
банками налога на прибыль организаций 14
1.4. Особенности исчисления и уплаты в бюджет коммерческими
банками имущественных налогов 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
2.1. Анализ налогообложения и его влияния на финансовые результаты деятельности коммерческого банка на примере ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» 33
2.2. Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения 41
2.3. Рекомендации по оптимизации налогообложения коммерческого банка 51
2.4. Рекомендации по организации системы внутреннего контроля
налогообложения коммерческого банка 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 70
Приложения должны быть в работе, но в настоящий момент отсутствуют
Актуальность исследования. Коммерческие банки - это второй уровень двухуровневой банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и коммерческих банков. Выступая в роли посредников, банки выполняют важную роль в процессе реализации денежно-кредитной политики, участвуют в процессе эффективного перераспределения накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики и в обеспечении стабильности всей банковской системы.
Формирование оптимальной системы налогообложения коммерческих банков - это задача достаточно сложная и она не решается одним днем, так как банки в налоговой системе выполняют не одну функцию. Во-первых, они являются налогоплательщиками и производят уплату налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты всех уровней. Во-вторых, они выступают посредниками между налогоплательщиками и государством, производят налоговые платежи в пользу государства. В-третьих, они являются налоговыми агентами, исчисляют и удерживают налоги из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, и перечисляют налоговые платежи в бюджет.
От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов бюджетной системы. Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения банка, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Степень научной разработанности. Многоаспектный характер исследуемой проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только научные труды, непосредственно посвященные исследуемой проблеме, но и исследования, связанные с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения банков.
Значительный вклад в изучение проблем и разработку направлений совершенствования налогообложения банков внесли ведущие российские экономисты и практические специалисты Сидорова Е.Ю., Парыгина В.А., Пансков В.Г., Боброва А.В., Адамов Н., Дадашев А.З. и др.
Неоценимый вклад в изучение проблемы анализа деятельности коммерческих банков, оптимизации налогообложения банковских операций внесли Мурзин В.Е., Рябова Р.И., Пепеляев С.В., Романовский С.В. и др. Однако работы данных авторов не охватывают весь спектр актуальных проблем налогообложения банков, что является стимулом для дальнейших научных исследований, посвященных его анализу, особенностям и перспективам развития в России.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование действующего механизма налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, а также направлений его совершенствования.
Указанная цель обусловила необходимость установить и решить следующие задачи:
- установить место и роль банков в системе налоговых правоотношений;
- рассмотреть эволюцию налогообложения коммерческих банков;
- изучить теоретико-методологические основы исчисления налогов в коммерческом банке;
- рассмотреть теорию и практику исчисления и уплаты налогов в коммерческом банке;
- провести анализ влияния уплачиваемых налогов на финансовый результат деятельности банка;
- предложить варианты оптимизации системы налогообложения в банке.
- выявить проблемы и перспективы совершенствования механизма налогообложения банков в России.
Объектом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между коммерческими банками, налоговыми органами, хозяйствующими субъектами, в процессе налогообложения.
Предметом исследования при выполнении работы является действующая система налогообложения коммерческих банков.
Методологическую базу исследования составили такие общенаучные методы, как сочетание анализа и синтеза, исторического и логического, а также методы системного, структурного и функционального анализа, экономико-математические и другие методы.
Информационной базой исследования является финансовая отчетность ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» за период с 2014 по 2016 год.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию налогообложения коммерческих банков, учитывающих специфику их деятельности в условиях дальнейшего реформирования налоговой системы страны. Сделаны выводы о том, что в условиях инновационной экономики процесс совершенствования налогообложения коммерческих банков увеличит налоговые доходы бюджета, что в конечном итоге, скажется на улучшении экономики и государства в целом.
Структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Выпускная квалификационная работа включает в себя 5 аналитических таблиц, содержащих расчеты показателей, рассматриваемых в работе, а также 3 информационные таблицы, наглядно демонстрирующих вопросы, изложенные в работе.
В результате проведенного в работе исследования выявлено, что банки и другие кредитные учреждения играют особую роль в налоговых правоотношениях, связанную с доведением и контролем за полнотой и своевременностью налоговых поступлений от налогоплательщиков в государственный бюджет. Вместе с тем подчеркнуто, в соответствии с налоговым законодательством РФ коммерческие банки сами являются плательщиками установленных видов налогов в бюджет.
Поэтому в работе была поставлена цель - исследование действующего механизма налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, а также направлений его совершенствования.
В связи с этим, в первой главе работы рассмотрена деятельность банков в качестве элемента налогового механизма и как субъектов налогообложения, а также особенности исчисления и уплаты в бюджет коммерческими банками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, имущественных налогов. Выявлено, что банки имеют существенные отличия в системе налогообложения от других организаций, особенно по НДС и налогу на прибыль.
Во второй главе работы на материалах ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» проведен анализ структуры и динамики его налоговых платежей за 20142016 годы, который показал, что наибольший удельный вес в их сумме, например, в 2016 г. занимали следующие платежи: обязательные страховые платежи - 75,3%; налоги, включаемые в расходы банка - 12,9%; налог на добавленную стоимость - 8,2%; налог на прибыль организаций - 3,5%.
В целом, можно отметить, что изменение структуры уплачиваемых банком налогов в течение анализируемого периода в основном произошло из-за снижения в общей сумме налогов доли налога на прибыль с 34,9% в 2014 г. до 3,5% в 2016 г.
Изменение структуры уплачиваемых банком ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» налогов объясняется анализом их динамики, который показал, что снижение суммы уплаченного налога на прибыль в 2016 г. по сравнению с 20014 г. на 91,6% повлекло снижение общей суммы уплаченных банков налогов на 17,2%.
На динамику и структуру налоговых платежей ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» за исследуемый период оказали влияние следующие факторы:
- увеличение расходов на выплату заработной платы работникам банка повлияло на увеличение суммы обязательных страховых платежей;
- увеличение расходов на материально-техническое снабжение банка повлекло увеличение суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг) и включаемой в расходы банка.
- увеличение среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества банка в 2016 г. по сравнению с 2014 годом, объясняемое, в основном, увеличением остатков по счету основных средств бухгалтерского учета, включаемым в налогооблагаемое имущество, повлияло и на увеличение суммы налога на имущество организаций, и, в целом, налогов, относимых на расходы банка.
В целом выявленную тенденцию повышения или снижения сумм уплачиваемых банком налогов нельзя оценить однозначно положительной или отрицательной без анализа налоговой нагрузки или влияния сумм уплачиваемых банком налогов на его финансовые результаты деятельности.
На основе проведенного анализа динамики и структуры налоговых платежей банка во второй главе работы показана методика анализа влияния налогообложения на финансовые результаты деятельности банка, с использованием которой, а также рассчитанных в работе показателей формирования финансовых результатов деятельности ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» за 2014-2016 годы определена степень влияния
Произведенные расчеты показали, что в 2014 г. суммы уплаченных налогов снизили прибыль банка без учета налоговых затрат на 33,4%, в 2015 г. - на 51,4%, а в 2016 г. снизили прибыль банка, сформированную до уплаты налогов, на 44,6%. Поэтому сделан вывод, что более сильное влияние система налогообложения оказала на финансовые результаты деятельности ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк» в 2015 г, то есть 51,4 процента прибыли, полученной банком в этом году до уплаты всех налогов и обязательных страховых платежей (а именно 155 млн. руб.), были истрачены на уплату налогов.
Таким образом, сделан вывод, что финансовая устойчивость банка во многом зависит от величины его налоговых затрат, которые складываются из текущих налоговых обязательств. В целях минимизации таких расходов и увеличения прибыли банка необходимо решать задачи по оптимизации налогов с целью увеличения собственных средств.
Заключительным этапом второй главы работы стало выявление проблем налогообложения коммерческих банков и определение путей их решения, а также выработка рекомендаций по оптимизации налогообложения коммерческого банка и по организации системы внутреннего контроля налогообложения коммерческого банка.
В работе выделены следующие задачи внутреннего налогового контроля: оценка правильности определения налогооблагаемой базы для каждого вида налога; подтверждение законности и обоснованности определения налоговых льгот; определение корректной налоговой ставки для каждого из видов налогов; контроль правильности отражения операций по начислению и уплате налогов на счетах бухгалтерского учета; контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты различных уровней; разработка рекомендаций по вопросам минимизации уплачиваемых налогов и сокращения налоговых рисков.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
