Введение 4
1. Теоретические аспекты учета текущих обязательств 7
1.1. Экономическая сущность, виды, классификация и оценка текущих
обязательств организации 7
1.2. Нормативное регулирование учета текущих обязательств организации 17
1.3. Сравнительная характеристика учета текущих обязательств в
соответствии с МСФО и РСБУ 24
2. Учет и внутрихозяйственный контроль текущих обязательств
ООО «М энд Н» 34
2.1. Учет текущих обязательств организации 34
2.2. Отражение в отчетности текущих обязательств организации 41
2.3. Организация внутрихозяйственного контроля текущих обязательств
организации 51
3. Анализ текущих обязательств ООО «М энд Н» 55
3.1. Анализ динамики, состава и структуры текущих обязательств
организации 55
3.2. Анализ влияния изменения текущих обязательств на финансовое
положение организации 61
3.3. Применение экономико-математических моделей в анализе текущих
обязательств организации 75
Заключение 83
Список использованных источников 87
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с краткосрочными обязательствами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема управления краткосрочными обязательствами в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Актуальность данной темы заключается в том, что состояние текущих обязательств, их величина и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с фондами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами. Ведение бухгалтерского учета с контагентами имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.
Предприятие, которое предусматривает источником пополнения оборотных средств в основном краткосрочные обязательства, то есть кредиторскую задолженность и краткосрочный банковский кредит, рискует возможностью не привлечь вовремя нужную сумму денег, и тогда оно может оказаться неплатежеспособным. В связи с этим организация должна следить за своевременным погашением текущих обязательств и при помощи проведения анализа предотвращать неблагоприятные тенденции - наличие просроченных обязательств.
Основная цель проверки текущих обязательств и расчетов - установить правильность ведения расчетов и подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности в части отражения кредиторской задолженности по соответствующим статьям. Учет, контроль и оперативное управление кредиторской задолженностью способствует повышению притока денежных средств в организацию, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины, сокращению в составе кредиторской задолженности недопустимой задолженности.
В исследование вопросов понятия, классификации, оценки и контроля бухгалтерского учета обязательств внесли вклад отечественные ученые: Н.А. Блатов, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.А. Наумова, Савицкая Г.В., Пласкова Н.С. и др.
Вместе с тем, в имеющихся научных разработках внимание обращено на общетеоретические проблемы учета обязательств с точки зрения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства.
Объектом работы является ООО «М энд Н».
Целью работы - изучить учет, анализ и контроль текущих обязательств и расчетов организации.
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:
- рассмотрение экономической сущности, видов, классификации и оценки текущих обязательств организации;
- изучение нормативного регулирования учета текущих обязательств организации;
- провести сравнительную характеристику учета текущих обязательств в соответствии с МСФО и РСБУ;
- раскрытие особенностей учета и внутрихозяйственного контроля текущих обязательств ООО «М энд Н»;
- провести анализ текущих обязательств ООО «М энд Н».
Методы исследования: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, группировка и другие.
Цели и задачи исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка использованных источников, приложений.
Кредиторская задолженность подразумевает под собой обязательства, которые возникают постепенно и непрерывно по мере становления и дальнейшего развития хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия. Одними из самых первых задолженностей можно считать долги перед учредителями. Они появляются в момент создания уставного капитала. Впоследствии возникают всевозможные обязательства и перед различными банковскими учреждениями. Считается, что после них образовываются задолженности перед поставщиками, поскольку именно они предоставляют все необходимые для начала работы материалы. Четвертыми в этом списке являются налоговые отчисления по результатам деятельности.
Дебиторская задолженность подразумевает под собой все обязательства каких-либо учреждений, которые представляют юридические лица, а также отдельных людей, выступающих в роли физических лиц, перед рассматриваемым предприятием.
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется при помощи коэффициентов оборачиваемости. Они рассчитываются как отношение величины полученной выручки к среднему значению обязательств. Кроме того, представленный показатель может быть вычислен в днях. В таком случае, он будет характеризовать период, за который рассматриваемые средства совершают свой кругооборот. Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности - это неотъемлемые части бухгалтерского учета.
С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» - основополагающий документ
нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России. Соответственно вся бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения.
Обязательство - это достаточно широкое понятие, которое может употребляться в разных смысловых значениях. Имея достаточно широкую классификацию, обязательства могут проявляться в разных формах.
В работе рассмотрена сравнительная характеристика учета и отражения в отчетности долговых обязательств организации в соответствии с РСБУ и МСФО. В современном мировом сообществе при росте интеграционных процессов на международном уровне, увеличении роли иностранных инвестиций особо остро встает проблема сравнения стандартов бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что существует объективная потребность в информации на основе бухгалтерской отчетности, которая позволила бы инвесторам, в том числе иностранным, и другим заинтересованным лицам адекватно интерпретировать сходные данные. Во многом решению данной проблемы способствует переход российских предприятий на международные стандарты учета и отчетности (МСФО).
ООО Мебельная Фабрика «М энд Н» - российское предприятие по производству корпусной мебели для дома, дачи и офиса.
Как известно, учет кредитов и займов включает и начисление процентных сумм за использование привлеченного капитала. Зачастую в качестве кредиторов выступают коммерческие банки, но выделяют и другие способы: к примеру, предоставление отсрочки платежа контрагентами или коммерческого кредита, паевые взносы в акционерный капитал общества.
Учет заемных средств основывается на двустороннем соглашении или договоре.
До 2015 года Зст. 269 НК РФ предусматривала два основных способа определения предельного (максимального) размера расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли. (И это правило действует с 2002 года, с момента введения в действие гл. 25 НК РФ.)
С 1 января 2015 года подход к признанию расходов в виде процентов в налоговом учете полностью меняется. Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
Итак, для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами будет признаваться сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов отменено.
Проведенный анализ динамики и структуры текущих обязательств предприятия показал, что источники финансирования предприятия увеличились на 43%. Это свидетельствует о расширении оборота предприятия. На этот прирост повлияло, как увеличение собственного капитала предприятия, так и заемного капитала. Долгосрочные кредиты и займы имеют положительную динамику и увеличились на 56%. Значительно увеличились отложенные налоговые обязательства, которые имеют долгосрочный характер.
Краткосрочные кредиты и займы тоже имеют положительную динамику и увеличились на 19,7%. Нужно отметить, что темп прироста долгосрочных кредитов значительно превышает темп прироста краткосрочных кредитов. Это положительный фактор, поскольку при преобладании краткосрочных обязательств у предприятия понижается текущая ликвидность, а вследствие и платежеспособность тоже.
Кредиторская задолженность увеличилась на и в 2014 году составила 23170 тыс.рублей. На это увеличение в большей степени повлиял рост суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, что свойственно для производственно-торговых предприятий. Предприятию необходимо разработать эффективную налоговую политику, потому что руководитель несет материальную ответственность перед налоговыми органами за своевременность выплаты всех налогов.
На предприятии не учитывается уровень риска и уровень получаемой доходности. Об этом свидетельствует значение эффекта финансового рычага.
Для улучшения финансового состояния предприятию необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением.
Точное определение эффективности той или иной операции возможно только при моделировании денежных потоков компании. Так как на практике при предварительной проработке лизинговой сделки учесть все факторы невозможно, то для презентационных расчетов используют упрощенные методы определения эффективности. Одним из них является метод учета расходов и определение чистого дохода
1. Налоговый кодекс РФ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
3. Закон об аудиторской деятельности: Федер. закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ // Российская газета. - 2008. - №4824
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М: Дело и Сервис, 2010. - 272с.
8. Бабченко Т.Н. Новое в учете материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер - № 12 - декабрь 2009 г. - СПС «Гарант»
9. Бондарь Е. Формирование показателей новых форм отчетности //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» - выпуск 41 - октябрь 2008 г. - СПС «Гарант».
10. Бочаров В.В. Современный финансовый менеджмент. - СПб.: Питер. - 2007. - 464с.
11. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности// Бухгалтерский учет - 2009. - № 11 - С. 22-28
12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М: Конус. - 2010. - 288с.
13. Ендовицкий Д.А., Исаенко А.Н., Лубков В.А., Журавлева Н.В., Коробейникова Л.С., Кретов А.А., Купрюшина О.М., Панина И.В., Рахматуллина Р.Р., Силаева Ю.А. «Экономический анализ активов организации» М: Эксмо, 2011. - 608 с.
14. Зырянова Т.В. Моделирование учетного процесса в условиях автоматизации/ Т.В. Зырянова, Ж.Р. Скребкова // Все для бухгалтера. - 2010. - №23 (215)
15. Керимов В. Э. Об организации управленческого учета/ В. Э. Керимов // Бухгалтерский учет. - 2011. - №14
16. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 768с.
17. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика. - 2011. - 346с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет- М: ИПБ-БИНФА. 2009. - 584с.
19. Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие / Н.А. Миславская // Финансовый менеджмент. - 2009. - №4.
20. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета / Палий В.Ф., Соколов Я.В. -
М.: Финансы и статистика, 2011
21. Полковский Л.М. Основы бухгалтерского учета - М: Финансы и статистика. - 2013. - 295с.
22. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2012. - №5
23. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 2- издание. - М: ПРОСПЕКТ, 2009. - 547с.
24. Пятов М.Л. Принципы непрерывности и начисления в МСФО/ М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // Бух. 1С. - 2011. - №10
25. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - 2-е изд., испр. - М. : ИНФРА-М, 2009
26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: ИНФРА-М, 2012. - 534с.
27. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.З-е издание.- М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». - 2010. - 799с.
28. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону, РГЭУ «РИНХ», 2009. - 176с.
29. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности. Учебное пособие - М.: Дашков и Ко. - 2010. - 368с.
30. Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. - 2010. - №5
31. http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-otrazit-v-uchete- peredachu-syrya-v-proizvodstvo - Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008. - №04
32. http://www.glavbukh.ru
33. http://www.audit-it.ru
34. http://www. consultant.ru
35. http://www.minfin.ru