ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 7
1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов 7
1.2 Цели и задачи учета и аудита формирования финансового результата 9
1.3 Основы организации учета формирования финансовых результатов 11
1.4 Планирование аудита формирования финансового результа 24
2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ООО «ФОРПОСТ» 32
2.1 Краткаяорганизационно-экономическая характеристика ООО «Форпост» . 32
2.2 Особенности учета формирования финансового результата организации ... 34
2.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых
результатов 54
3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ФОРПОСТ» И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 57
3.1 Особенности аудитафинансовых результатов 57
3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита финансовых результатов 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 77
ПРИЛОЖЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы. Показатели финансовых результатов предприятия являются важнейшими в управлении его хозяйственной деятельностью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений.
Управление хозяйственной деятельностью предприятия требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Учет и контроль финансовых результатов в условиях функционирования рыночных отношений - необходимое условие принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.
Проблемы достоверного учета, совершенствования учета и контроля финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Требуются новые подходы к получению информации о производственных расходах, калькулированию продукции, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.
Создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля финансовых результатов, которая постоянно совершенствуется. Появляются новые виды доходов и расходов, возрастает роль финансовых результатов в формировании собственного капитала в экономике предприятия. В то же время финансовые результаты деятельности во многом зависят от выбранной финансовой политики предприятия, в частности, методологии учета и принятой на предприятии учетной политики. Формирование доходов и расходов предприятия и связанные с ним расчеты являются одним из наиболее сложных участков учета на предприятии и требуют рационального выбора вариантов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Достижение правильных соотношений между основными направлениями формирования финансовых результатов определяется эффективностью и реальностью накопительной информации на счетах бухгалтерского учета и отчетности.
Процесс интеграции российской экономики в международную экономическую систему обусловливает целесообразность единого информационного пространства. Единые подходы к формированию таких показателей, как доходы, расходы, финансовые результаты, позволят обеспечить не только сопоставимость при их сравнении, но и соответствие информационным запросам пользователей с целью принятия обоснованных управленческих решений.
Актуальность темы исследования характеризуется также практической востребованностью методики учета и контроля формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности. Формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерском учете связано с отраслевыми особенностями хозяйствующих субъектов.
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории РФ. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Эффективность хозяйствования в условиях рыночной экономики является важным фактором функционирования предприятия в рамках конкуренции.
Успешное развитие предприятия непрерывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности, поэтому четко налаженный учет и своевременное осуществление мероприятий по результатам аналитического исследования помогут предприятию сохранить основные конкурентные преимущества, обеспечат дальнейшее эффективное его функционирование.
Цель исследования-разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и контроля финансовых результатов деятельности ООО «Форпост».
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
- рассмотреть нормативное регулирование финансовых результатов;
- рассмотреть финансовый результат как экономическую категорию;
- изучить организацию учета финансовых результатов;
- изучить организацию аудита финансовых результатов;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Форпост»;
- оценить особенности организации учета финансовых результатов;
- предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Форпост»;
- провести аудит финансовых результатов;
- предложить рекомендации по совершенствованию аудита финансовых результатов ООО «Форпост».
Объект исследования - деятельность ООО «Форпост».
Предмет исследования - организация учета и контроля финансовых результатов деятельности организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассмотрен финансовый результат как экономическая категория; изучена организация учета и аудита финансовых результатов; рассмотрено нормативное регулирование финансовых результатов. Во второй главе дана краткая характеристика ООО «Форпост»; проведен анализ формирования финансового результата организации; оценена организация учета финансовых результатов. В третьей главе проведен аудит финансовых результатов; предложены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ООО «Форпост».
Практическая значимость. Разработанные рекомендации по
улучшению учета и контроля, увеличению прибыли и оценки финансовых результатов достаточно обоснованы, подтверждены соответствующими расчетами и могут быть использованы в деятельности предприятия ООО «Форпост».
Источниковая база исследования.
Методологической основой для написания работы послужили: Федеральные законы: «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности» и так далее, НК РФ; ПБУ, ФСАД, нормативные акты Правительства, Минфина РФ, иных правительственных органов; методические указания и рекомендации; исследования по бухгалтерскому учету и аудиту: М.И. Баканова, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Л.И. Кравченко, В.И. Подольского, Г.В. Шимаханской, а также статьи из периодических изданий.
В качестве источников информации использовалась официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность: данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Форпост» за 2013-2015 гг.; публикации в периодической печати и ресурсы Интернета.
Достигнута цель исследования - разработаны предложения и рекомендации по совершенствованию учета и контроляфинансового результата ООО «Форпост».
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности предприятия. Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Показателями, выражающими финансовый результат деятельности предприятия, являются:показатели прибыли, характеризующие финансово-хозяйственный эффект деятельности предприятия (абсолютные показатели);показатели рентабельности, характеризующие эффективность использования применяемых в процессе производства ресурсов и текущих затрат (относительные показатели).
Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, операционные и внереализационные (чрезвычайные отменены).Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счетах, предназначенных для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, а также выявлении конечного финансового результата его деятельности за отчетный период:сч.90 «Продажи»;сч.91 «Прочие доходы и расходы»;сч.99 «Прибыли и убытки».Конечный финансовый результат организации складывается под влияниемфинансового результата: от продажи продукции (работ и услуг);от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части доходов и расходов); прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).Организации получают основную часть прибыли от продаж продукции, товаров и услуг (реализационный финансовый результат). Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по сч.90 «Продажи». В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри сч.90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Закрываются записями по кредиту в Д90-9 «Прибыль/убыток от продаж».В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года на один из субсчетов сч.90 «Продажи» сальдо не имеет.Аналитический учет по сч.90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и тому подобное).Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют сч.91 «Прочие доходы и расходы».Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют сч.99 «Прибыли и убытки».По дебету сч.99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Построение аналитического учета по сч.99 «Прибыль и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам.
Цель аудита финансовых результатов предприятия представляет собой формирование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, определить законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существующих аспектах. Основные задачи аудита формирования и использования прибыли: оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета; подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж; проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов; проверить текущее использование прибыли, её распределение, а также прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы; проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах. При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие: доходы и расходы от основного вида деятельности; доходы и расходы от прочих видов деятельности. При проведении проверки формирования и использования прибыли используются различные аудиторские процедуры.
В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.
ООО «Форпост» зарегистрировано 22 декабря 2004 г. Отрасль - оптовая торговля.ООО «Форпост» создано в соответствии с требованиями ГК РФ, Федерального закона об обществах с ограниченной
ответственностью.Структура управления ООО «Форпост» является линейно-функциональной. Целями деятельности ООО «Форпост» является расширение рынка услуг, а также извлечение прибыли из своей деятельности.
Выручка от реализации увеличилась на 16,0 % за 2014 г. и на 24,1 % за 2015 г., себестоимость увеличилась на 3,5 % за 2014 г. и на 15,2 % за 2015 г.Прибыль от продаж увеличилась в 4 раза за 2014 г. и на 67,8 % за 2015 г.Производительность труда за исследуемый период увеличилась на 7 700,7руб./чел., в том числе на 13,3 % за 2014 г. и на 14,8 % за 2015 г. Фондоотдача за исследуемый период увеличилась на 2,7 руб./руб., в том числе на 32,6 % за 2014 г. и на 20,9 % за 2015 г. Коэффициет оборачиваемости оборотного капитала за исследуемый период увеличилась на 0,5 обор., в том числе на 26,4 % за 2014 г. и снижение на 2,6 % за 2015 г. Решающее влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе прибыли, оказывает соотношение его доходов и расходов. На анализируемом предприятии коэффициент соотношения доходов и расходов чуть больше 1. Так в 2013 г. коэффициент составлял - 1,01, в 2014 -1,02, в 2015 - 1,02. Значит, финансово-хозяйственная деятельность ООО «Форпост» является недостаточно эффективной.Наблюдаем, что за 3 года произошли незначительные изменения доходов и расходов предприятия. В составе доходов предприятия имеются доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации), прочие доходы. При этом преобладание выручки (от 91,2 до 94,0 %) в структуре доходов ООО «Форпост» носит устойчивый характер, что свидетельствует о сохранении содержания основной деятельности предприятия согласно его Устава.Чистая прибыль организации в 2015 г. составила 59 381 руб., что выше аналогичного периода 2013 г. на 56 839 руб. Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.Рентабельность продаж увеличилась на 19,3 %, в том в 4 раза за 2014 г. и на 35,2 процентных пункта за 2015 г.
Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета организации, является учетная политика. В учетной политике ООО «Форпост» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе и расчетов с контрагентами. Бухгалтерский учет имущества и обязательств в ООО «Форпост» ведется с учетом бухгалтерских стандартов и нормативных актов, действующих на территории РФ, по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.3». В учетной политике организации в обязательном порядке раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (способы амортизации по основным средствам, по нематериальным активам, оценка МПЗ, методы определения выручки). Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период. Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов ООО «Форпост» за 2015 г.: Д90-9 К 99 - определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности - 700,6 тыс. руб.; Д99 К91-9 - определен финансовый результат (убыток) от прочих доходов и расходов - 619,8 тыс. руб.; Д99 К84 - определена сумма чистой прибыли отчетного 2015 г. - 59,4 тыс. руб.
50 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности.Общий план аудита отражает задачи аудиторской проверки и ее цели.На основе общего плана составлена рабочая программа аудита. В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:операции по продаже надлежащим образом санкционированы;на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;суммы продажи правильно классифицированы;суммы дебиторской задолженности по расчетам правильно отражены на соответствующих счетах. Ошибки, выявленные в процессе аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов в ООО «Форпост» оформлены рабочим аудитора. Выявлены следующие нарушения: отсутствие обязательных реквизитов. Других нарушений не выявлено. Учет
формирования финансового результата ведется без нарушений. Выявленные нарушения не влияют на достоверность финансовой отчетности ООО «Форпост», на предприятии присутствует контроль за соблюдением определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. По результатам проведенного аудита учета формирования финансового результата ООО «Форпост» аудитор выразил мнение о достоверности этой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.
Работа по совершенствованию учета финансовых результатов деятельности начинается с экспертизы состояния ресурсов организации.В первую очередь выполняется экспертиза взаимоотношений бухгалтерии с внутренними пользователями учетных данных в части обеспечения их достаточно полной учетной информацией для их деятельности. На выявлении и описании претензий внутренних пользователей в бухгалтерии строится модель будущей системы учета.
Анализ применения компьютерных технологий в аудиторской практике свидетельствует, что в первую очередь программные средства стали использоваться для обобщения нормативно-справочных данных и для снижения трудоемкости аналитических процедур. Экономический эффект применения компьютерных технологий при проведении аудиторской проверки ООО «Форпост» составил 21 тыс. руб. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» возможность использования аудиторами базы данных проверяемого предприятия или отдельных ее массивов должна быть обеспечена организационно, технически и программно.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
4. Приказ Минфина Российской Федерации «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998г. №34н // [Электронный ресурс] // Официальный интернет -
портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
5. Приказ Минфина Российской Федерации«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» от 2000г. № 94н [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
6. Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г..
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н [Электронный ресурс] // Официальный интернет- портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1
«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»№ 696 от 23.09.2002 г. (в ред. от 07.10.2004 № 532) // Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3
«Планирование аудита» от 23 сентября 2002 г.№ 696 // Официальный
интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4
«Существенность в аудите» 23 сентября 2002 г.№ 696// Официальный
интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5
«Аудиторские доказательства» 23 сентября 2002 г.№ 696// Официальный интернет-портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16
«Аудиторская выборка» 23 сентября 2002 г.№ 696// Официальный интернет- портал правовой информации - Консультант Плюс, 2016 г.
16. Агафонова М. Н. Бухучёт в оптовой и розничной торговле. - М.:Бератор-Пресс, 2014. - 504 с.
17. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 446 с.
18. Богатченко В.М. Бухгалтерский учет. - М.: Феникс, 2015. - 480 с.
19. Брагин Л.А. Торговое дело: экономика и организация. - М.: ИНФРА- М, 2013. - 384 с.
20. Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 317 с.
21. Булыга Р.П. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 432 с.
22. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бакаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 564 с.
23. Данилевский Ю.А. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016. - 437 с.
24. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 286 с.
25. Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Высшее образование, 2013. - 460 с.
26. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2014. - 421 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 716 с.
28. Куликов Л.М. Основы экономической теории. - М.: Финансы и
статистика, 2013. - 400 с.
29. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 319 с.
30. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 306 с
31. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет. - М.: Высшее образование, 2016. -443 с.
32. Макоед И.А. Аудит: методология и организация. - Минск: НИУ,
2014. - 543 с.
33. Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Форум, 2014.- 192 с.
34. Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: ИПБ-БИНФА, 2016. -176 с.
35. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 512 с.
36. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. - 367 с.
37. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. - М.: ИДФОРУМ, 2015. - 560 с.
38. ПодольскийВ.И. Аудит. - М.: Юнити, 2013. - 271 с.
39. Подольский В.И, Савин А.А, СотниковаЛ.В. Основы аудита. - М.: ИПБ-БИНФА, 2016. - 120 с.
40. Попова Л. В. Бухгалтерский учёт. - Орёл:ОрёлГТУ, 2015. - 181 с.
41. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт от истоков до наших дней. - М.:ЮНИТИ, 2015. - 348 с.
42. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: ИПБ-БИНФА, 2016. - 309 с.
43. Шимаханская Г.В. Аудит: практическое пособие. - М.: Экзамен,
2015. - 189 с.
44. Юдина Г.А. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2016. - 343 с.