Введение……………………………………………………………………… 8
1. Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации…….. 9
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации и роль национальных стандартов……………………………...
9
1.2 Организационно-технический уровень предприятия……………… 19
2 Учет финансового результата…………………………………………….. 29
2.1 Понятие бухгалтерской прибыли и ее формирование на счетах бухгалтерского учета………………………………………………………...
29
2.2 Понятие налогооблагаемой прибыли и налоговых разниц………... 36
3 Учет влияния налоговых разниц на формирование текущего расхода по налогу на прибыль…………………………………………......................
46
3.1 Понятие и учет постоянных налоговых разниц……………………. 46
3.2 Понятие и учет временных налоговых разниц…………………...... 56
Заключение…………………………………………………………………… 76
Список литературы………………………………………………………...... 77
ПБУ18демонстр..xls
В марте 1998 года Постановлением Правительства Российской Федерации №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которая наметила основные направления совершенствования российской системы бухгалтерского учета.
Существовавшая ранее система бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности учитывала интересы только одного пользователя – государства и определяла правила учета в условиях плановой экономики.
Переход экономических отношений на рыночные рельсы, появление многочисленной группы пользователей, заинтересованных в учетной и отчетной финансовой информации, изменения гражданско-правовой среды определили необходимость адекватной трансформации как системы, так и правил бухгалтерского учета. Одним из основных направлений реформы является формирование нормативной базы бухгалтерского учета, т.е. национальных стандартов.
В настоящее время трудно себе представить организацию, у которой бухгалтерская прибыль совпадает с налогооблагаемой прибылью. Это объясняется тем, что некоторые доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учетах неодинаково.
Министерство финансов РФ утвердило ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль» во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Соответствующий международный стандарт МСФО 12 требует, чтобы организации учитывали не только налог на прибыль. подлежащий уплате в бюджет, но и налоговые последствия всех сделок организации. То есть в отчетности необходимо показать разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Только такая отчетность становится истинно достоверной.
Как показал расчет текущего налога на прибыль по данным ОАО «Ост», налогооблагаемая прибыль превышает бухгалтерскую прибыль на 145 138 р. и соответственно текущий налог на прибыль больше условного расхода по налогу на прибыль на 34 833р.
Такое соотношение сложилось за счет наличия расходов не признаваемых в целях формирования налогооблагаемой прибыли. Эти расходы привели к образованию постоянных налоговых обязательств на 10 569 р.. в то же время постоянные налоговые активы составили всего 206р. таким образом, организации следует тщательно проанализировать причины возникновения постоянных разниц в части расходов, которые не признаются в налоговом учете и постараться не допускать сверхнормативных расходов.
Аналогичное соотношение наблюдается и по временным разницам, что привело к превышению отложенных налоговых активов над отложенными налоговыми обязательствами на 24 460. такое соотношение приводит к отвлечению средств из оборота организации, так как фактически организация вносит налог на прибыль в бюджет заранее, то есть кредитует бюджет.
В целях оптимизации налогообложения прибыли организации необходимо пересмотреть учетную политику и направить ее на формирование отложенных налоговых обязательств, что позволит отложить уплату налога на прибыль, то есть фактически получить на законных основания налоговый кредит. Для достижения этой цели необходимо рассмотреть возможность применения способов ускоренной амортизации основных средств в бухгалтерском учете (способ по сумме числа лет срока полезного использования) и в налоговом учете (нелинейный способ).
