Помощь студентам в учебе
Учет и анализ денежных средств и их эквивалентов
|
Введение 3
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств коммерческих организаций 9
1.1. Эволюция теории учета денежных средств 9
1.2. Современные подходы к оценке платежеспособности и ликвидности
и их недостатки 16
1.3. Особенности бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в Китае 26
2. Особенности формирования и представления учетной информации о
денежных средствах в российской и международной практике 35
2.1. Методологические вопросы учета денежных средств коммерческих организаций 35
2.2. Информационное значение и проблемы формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО и РСБУ 58
2.3. Проблемы формирования отчета о движении денежных средств в Китае 65
3. Развитие методологии анализа денежных средств коммерческих организаций 74
3.1. Современные методы анализа финансового положения организаций,
основанные на денежных потоках 74
3.2. Методики оценки ликвидности и платежеспособности 80
3.3. Особенности прогнозирования денежных потоков предприятия 86
Заключение 91
Список использованных источников 95
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств коммерческих организаций 9
1.1. Эволюция теории учета денежных средств 9
1.2. Современные подходы к оценке платежеспособности и ликвидности
и их недостатки 16
1.3. Особенности бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в Китае 26
2. Особенности формирования и представления учетной информации о
денежных средствах в российской и международной практике 35
2.1. Методологические вопросы учета денежных средств коммерческих организаций 35
2.2. Информационное значение и проблемы формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО и РСБУ 58
2.3. Проблемы формирования отчета о движении денежных средств в Китае 65
3. Развитие методологии анализа денежных средств коммерческих организаций 74
3.1. Современные методы анализа финансового положения организаций,
основанные на денежных потоках 74
3.2. Методики оценки ликвидности и платежеспособности 80
3.3. Особенности прогнозирования денежных потоков предприятия 86
Заключение 91
Список использованных источников 95
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений пользователи финансовой отчетности заинтересованы в достоверной, понятной, уместной и надежной информации о финансовом положении и результатах деятельности коммерческой организации. Качество представляемой информации о деятельности организации в финансовой отчетности влияет на обоснованность управленческих решений, принимаемых всеми заинтересованными пользователями.
Развитие рынков капитала привело к повышению требований к содержанию и качеству отчетной информации. Одним из следствий этого процесса стало появление в составе форм финансовой отчетности отчета о движении денежных средств. Раскрытие в финансовой отчетности информации о денежных средствах позволяет пользователям отчетности получать информацию не только о результатах деятельности коммерческой организацией, рассчитанных по методу начисления, но и кассовым методом.
Масштабные преобразования в области реформирования российской и китайской систем бухгалтерского учета, направленные в сторону сближения национальных учетных правил с международными стандартами финансового учета и отчетности, ставят вопрос о необходимости повышения информативности отчета о движении денежных средств в Российской Федерации и Китае. Установленные в российской и китайской системах нормативного регулирования методы формирования показателей отчета о движении денежных средств имеют отличия от международных стандартов. Вместе с тем, в соответствии с федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» коммерческие организации обязаны руководствоваться правилами международных стандартов при отражении в консолидированной отчетности денежных средств. Отличия в методах формирования показателей отчета о движении денежных средств при составлении индивидуальной и консолидированной отчетности увеличивает трудоемкость и затратность учетных работ, что приводит к несоблюдению требования рациональности ведения учета.
В теории и практике экономического анализа денежных средств накоплено достаточное количество проблемных методологических вопросов, также требующих своего решения. В этой связи необходимость разработки методики анализа денежных средств актуализируется в последнее время. Однако в настоящее время в трудах по экономическому анализу рассматриваются лишь классические методики оценки платежеспособности и ликвидности компаний, авторы избегают разрешения проблемных вопросов методики анализа денежных средств.
Актуальность темы исследования, недостаточность теоретических и практических разработок в области учета и анализа денежных средств пред-определили выбор темы диссертации.
Состояние разработанности проблемы. Проблемы бухгалтерского учета и анализа денежных средств коммерческих организаций изучаются давно зарубежными и отечественными учеными.
Поскольку экономический анализ денежных потоков представляет собой один из существенных этапов управления организацией, вопросы их учета и анализа постоянно находят отражение в трудах зарубежных и отечественных экономистов. Существенный вклад в исследование данного вопроса внесли Х. Андерсон, Л.А. Бернстайн, Б. Коласс, М. Ф . Ван Бред, Ж. Перар, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, Д. Г. Сигл, Дж. К. Ван Хорн, Э.С. Хендриксен, М.И . Баканов, С.Б. Барнгольц, Ю.А. Бабаев, И.Т. Балабанов, И.А . Бланк, В .В. Бочаров, Л.Т . Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, В . Д. Новодворский, В .Ф . Палий, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Е.М. Сорокина, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.
В последнее время в научной литературе широко распространился подход к совершенствованию бухгалтерского учета во взаимосвязи с МСФО. Такое направление развития мысли отразилось в трудах следующих ученых: В.И. Бариленко, С.В. Ковалева, Т.Н.Кокиной, М.В.Красновой, Л.И. Куликовой, А.В.Кучинского, М.С. Родиной, А.А.Сугуняева, С.А.Уколовой, Г.К. Юсубовой, и др.
Вместе с тем, в системе учетно-аналитического обеспечения управления денежными средствами остается много нерешенных проблем теоретико-методологического и методического характера. Не достаточно изучена методология учета виртуальных децентрализованных валют согласно международных, российских и китайских стандартов бухгалтерского учета, неоднозначно раскрываются вопросы по отражению операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета, также требуются дальнейшие исследования повышения информативности отчета о движении денежных средств в соответствии с международными, российскими и китайскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности.
Данная работа также основана на изучении публикаций; отечественных законодательных актов и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ; исследовании положений международных стандартов финансовой отчетности по формированию отчета о движении денежных средств.
Актуальность проблемы и недостаточность научных разработок, теоретическая и практическая значимость обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является исследование методологических основ и разработка практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и анализа и формированию отчетной информации о денежных средствах.
Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:
- определение места теории учета денежных средств коммерческих организаций в эволюционном разрезе;
- определение недостатков современных подходов к оценке платежеспособности и ликвидности;
- исследование особенностей бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в Китае;
- изучение методологических вопросов учета денежных средств коммерческих организаций и разработка направлений по совершенствованию методологии учета денежных средств;
- выработка направлений решения проблем формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО, РСБУ, китайскими стандартами бухгалтерского учета;
- исследование современных методов анализа финансового положения организаций, основанные на денежных потоках;
- уточнение методического инструментария оценки ликвидности и платежеспособности и разработка направлений по его совершенствованию.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методические и методологические вопросы управления денежными средствами в организации.
Объектом исследования выступают система бухгалтерского учета и анализа денежных средств на предприятии.
Научная новизна работы. Научная новизна работы состоит в разработке предложений по совершенствованию методологических аспектов учета и анализа денежных средств в организации. Научная новизна нашего исследования отражена в следующих пунктах:
- предложен формат пояснений к бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте и курсовых разницах, позволяющий коммерческим организациям выполнить требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
- уточнено определение виртуальной децентрализованной валюты, под которой понимается средство платежа, эмитируемое пользователями вычисли-тельных мощностей посредством специального алгоритма, которое может удерживаться компанией в целях получения дохода от прироста ее стоимости;
- предложена методика бухгалтерского учета виртуальных децентрализованных валют с использованием вновь вводимого синтетического счета 53 «Средства платежа в виртуальных децентрализованных валютах», позволяющая учитывать и раскрывать в отчетности виртуальные децентрализованные средства обособленно от денежных средств;
- разработана методика переоценки виртуальных децентрализованных валют с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», позволяющая учитывать результаты от изменения стоимости виртуальных децентрализованных валют;
- предложен формат пояснений расхождений данных бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, позволяющий улучшить наглядность и информативность бухгалтерской отчетности;
- сформулированы положения о необходимости внесения изменений в ASBE 31 «Отчет о движении денежных средств» в части предоставления возможности профессионального суждения при классификации полученных дивидендов и выплаченных дивидендов в составе денежных потоков от операционной деятельности, что позволит не только сблизить действующие правила бухгалтерского учета для коммерческих организаций Китая с международными стандартами, но и повысить качество раскрываемой в отчетности китайскими компаниями информации;
- модифицирована методика анализа финансового положения организаций, основанная на денежных потоках, которая позволит лучше понимать финансовое положение организации, принимающей в оплату от покупателей средства в виртуальных децентрализованных валютах;
- адаптированы инвестиционно-ориентированные матрицы китайских компаний, построенные на основе отчетности согласно китайских бухгалтерских стандартов (ASBEs), позволяющие на основе динамики коэффициентов сбалансированности платежей лучше понимать платежеспособность по сравнению с традиционными методиками анализа коэффициентов ликвидности.
Практическая значимость полученных результатов. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных рекомендаций для совершенствования организации учета и анализа денежных средств в организации, повышения прозрачности и достоверности бухгалтерской информации.
Развитие рынков капитала привело к повышению требований к содержанию и качеству отчетной информации. Одним из следствий этого процесса стало появление в составе форм финансовой отчетности отчета о движении денежных средств. Раскрытие в финансовой отчетности информации о денежных средствах позволяет пользователям отчетности получать информацию не только о результатах деятельности коммерческой организацией, рассчитанных по методу начисления, но и кассовым методом.
Масштабные преобразования в области реформирования российской и китайской систем бухгалтерского учета, направленные в сторону сближения национальных учетных правил с международными стандартами финансового учета и отчетности, ставят вопрос о необходимости повышения информативности отчета о движении денежных средств в Российской Федерации и Китае. Установленные в российской и китайской системах нормативного регулирования методы формирования показателей отчета о движении денежных средств имеют отличия от международных стандартов. Вместе с тем, в соответствии с федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» коммерческие организации обязаны руководствоваться правилами международных стандартов при отражении в консолидированной отчетности денежных средств. Отличия в методах формирования показателей отчета о движении денежных средств при составлении индивидуальной и консолидированной отчетности увеличивает трудоемкость и затратность учетных работ, что приводит к несоблюдению требования рациональности ведения учета.
В теории и практике экономического анализа денежных средств накоплено достаточное количество проблемных методологических вопросов, также требующих своего решения. В этой связи необходимость разработки методики анализа денежных средств актуализируется в последнее время. Однако в настоящее время в трудах по экономическому анализу рассматриваются лишь классические методики оценки платежеспособности и ликвидности компаний, авторы избегают разрешения проблемных вопросов методики анализа денежных средств.
Актуальность темы исследования, недостаточность теоретических и практических разработок в области учета и анализа денежных средств пред-определили выбор темы диссертации.
Состояние разработанности проблемы. Проблемы бухгалтерского учета и анализа денежных средств коммерческих организаций изучаются давно зарубежными и отечественными учеными.
Поскольку экономический анализ денежных потоков представляет собой один из существенных этапов управления организацией, вопросы их учета и анализа постоянно находят отражение в трудах зарубежных и отечественных экономистов. Существенный вклад в исследование данного вопроса внесли Х. Андерсон, Л.А. Бернстайн, Б. Коласс, М. Ф . Ван Бред, Ж. Перар, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, Д. Г. Сигл, Дж. К. Ван Хорн, Э.С. Хендриксен, М.И . Баканов, С.Б. Барнгольц, Ю.А. Бабаев, И.Т. Балабанов, И.А . Бланк, В .В. Бочаров, Л.Т . Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, В . Д. Новодворский, В .Ф . Палий, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Е.М. Сорокина, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.
В последнее время в научной литературе широко распространился подход к совершенствованию бухгалтерского учета во взаимосвязи с МСФО. Такое направление развития мысли отразилось в трудах следующих ученых: В.И. Бариленко, С.В. Ковалева, Т.Н.Кокиной, М.В.Красновой, Л.И. Куликовой, А.В.Кучинского, М.С. Родиной, А.А.Сугуняева, С.А.Уколовой, Г.К. Юсубовой, и др.
Вместе с тем, в системе учетно-аналитического обеспечения управления денежными средствами остается много нерешенных проблем теоретико-методологического и методического характера. Не достаточно изучена методология учета виртуальных децентрализованных валют согласно международных, российских и китайских стандартов бухгалтерского учета, неоднозначно раскрываются вопросы по отражению операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета, также требуются дальнейшие исследования повышения информативности отчета о движении денежных средств в соответствии с международными, российскими и китайскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности.
Данная работа также основана на изучении публикаций; отечественных законодательных актов и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ; исследовании положений международных стандартов финансовой отчетности по формированию отчета о движении денежных средств.
Актуальность проблемы и недостаточность научных разработок, теоретическая и практическая значимость обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является исследование методологических основ и разработка практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и анализа и формированию отчетной информации о денежных средствах.
Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:
- определение места теории учета денежных средств коммерческих организаций в эволюционном разрезе;
- определение недостатков современных подходов к оценке платежеспособности и ликвидности;
- исследование особенностей бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в Китае;
- изучение методологических вопросов учета денежных средств коммерческих организаций и разработка направлений по совершенствованию методологии учета денежных средств;
- выработка направлений решения проблем формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО, РСБУ, китайскими стандартами бухгалтерского учета;
- исследование современных методов анализа финансового положения организаций, основанные на денежных потоках;
- уточнение методического инструментария оценки ликвидности и платежеспособности и разработка направлений по его совершенствованию.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методические и методологические вопросы управления денежными средствами в организации.
Объектом исследования выступают система бухгалтерского учета и анализа денежных средств на предприятии.
Научная новизна работы. Научная новизна работы состоит в разработке предложений по совершенствованию методологических аспектов учета и анализа денежных средств в организации. Научная новизна нашего исследования отражена в следующих пунктах:
- предложен формат пояснений к бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте и курсовых разницах, позволяющий коммерческим организациям выполнить требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
- уточнено определение виртуальной децентрализованной валюты, под которой понимается средство платежа, эмитируемое пользователями вычисли-тельных мощностей посредством специального алгоритма, которое может удерживаться компанией в целях получения дохода от прироста ее стоимости;
- предложена методика бухгалтерского учета виртуальных децентрализованных валют с использованием вновь вводимого синтетического счета 53 «Средства платежа в виртуальных децентрализованных валютах», позволяющая учитывать и раскрывать в отчетности виртуальные децентрализованные средства обособленно от денежных средств;
- разработана методика переоценки виртуальных децентрализованных валют с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», позволяющая учитывать результаты от изменения стоимости виртуальных децентрализованных валют;
- предложен формат пояснений расхождений данных бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, позволяющий улучшить наглядность и информативность бухгалтерской отчетности;
- сформулированы положения о необходимости внесения изменений в ASBE 31 «Отчет о движении денежных средств» в части предоставления возможности профессионального суждения при классификации полученных дивидендов и выплаченных дивидендов в составе денежных потоков от операционной деятельности, что позволит не только сблизить действующие правила бухгалтерского учета для коммерческих организаций Китая с международными стандартами, но и повысить качество раскрываемой в отчетности китайскими компаниями информации;
- модифицирована методика анализа финансового положения организаций, основанная на денежных потоках, которая позволит лучше понимать финансовое положение организации, принимающей в оплату от покупателей средства в виртуальных децентрализованных валютах;
- адаптированы инвестиционно-ориентированные матрицы китайских компаний, построенные на основе отчетности согласно китайских бухгалтерских стандартов (ASBEs), позволяющие на основе динамики коэффициентов сбалансированности платежей лучше понимать платежеспособность по сравнению с традиционными методиками анализа коэффициентов ликвидности.
Практическая значимость полученных результатов. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных рекомендаций для совершенствования организации учета и анализа денежных средств в организации, повышения прозрачности и достоверности бухгалтерской информации.
В первой главе изучены теоретические основы учета и анализа денежных средств коммерческих организаций в целях управления. Изучение роли бухгалтерского учета и экономического анализа в системе управления денежными средствами позволило:
- изучить эволюцию теории учета денежных средств;
- рассмотреть современные подходы к оценке платежеспособности и ликвидности и определить их недостатки;
- исследовать особенности учета бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в Китае.
Говоря об экономическом анализе денежных средств в Китае, следует от-метить, что он вписывается в общепринятые в мировой практике подходы к оценке платежеспособности и ликвидности предприятия, проведения структур-но-динамического анализа движения денежных средств на основании отчета о движении денежных средств, составленного как прямым, так и косвенным методом.
Проведенное нами исследование серьезных отличий от общемировых подходов к анализу денежных средств не выявило, однако не следует забывать, что до сих пор сохраняются различия в методике формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с бухгалтерскими стандартами для коммерческих организаций Китая от положений международных стандартов финансовой отчетности, что приводит к различным результатам при проведении экономического анализа на основании данных финансовой отчетности китайских компаний.
Во второй главе было рассмотрено информационно-методическое обеспечение управления денежными средствами в рамках бухгалтерского учета. В частности, при проведении исследования было установлено, что ряд российских организаций не выполняют требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности о величине курсовых разниц, а также в части обособленного учета курсовых разниц от других видов доходов и расходов. В работе предложен формат пояснений к бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте и курсовых разницах, позволяющий коммерческим организациям выполнить требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».
При проведении исследования установлено, что ни в российских, ни в китайских стандартах бухгалтерского учета, ни в международных стандартах финансовой отчетности не содержится определения виртуальных децентрализованных валют, в то время как количество компаний и объемы средств платежей, выраженных в данных валютах, принимаемых в оплату труда в международной практике стремительно растет. Нами уточнено определение виртуальной децентрализованной валюты, под которой в целях нашего исследования понимается средство платежа, эмитируемое пользователями вычислительных мощностей посредством специального алгоритма, которое может удерживаться компанией в целях получения дохода от прироста ее стоимости.
Одном из проблемных методологических вопросов, идентифицированных при проведении исследования, стало отсутствие методик бухгалтерского учета виртуальных децентрализованных валют как в российских, китайских стандартах бухгалтерского учета, так и международных стандартах финансовой отчетности. Комитет по МСФО только наметил необходимость разрешения данной проблемы.
В связи с запаздыванием положений нормативно-правовых актов от стремительного развития расчетов с применением виртуальных децентрализованных валют в работе предложена методика бухгалтерского учета виртуальных децентрализованных валют с использованием вновь вводимого синтетического счета 53 «Средства платежа в виртуальных децентрализованных валютах», позволяющая учитывать и раскрывать в отчетности виртуальные децентрализованные денежные средства обособленно от денежных средств.
Тем не менее, только лишь введение отдельного синтетического счета в План счетов не способно решить ряд проблем, связанных с применением виртуальных децентрализованных валют. В связи с тем, что компании зачастую удерживают данные валюты в целях прироста стоимости разработана методика переоценки виртуальных децентрализованных валют с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», позволяющая учитывать результаты от изменения стоимости виртуальных децентрализованных валют.
При проведении исследования было установлено, что при раскрытии ин-формации в бухгалтерской отчетности российских компаний имеются расхождения между данными бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средствах, что снижает информативность бухгалтерской отчетности для ее пользователей. В целях разрешения данной проблемы предложен формат пояснений расхождений данных бухгалтерского баланса и отчета о движении де-нежных средств, позволяющий улучшить наглядность и информативность бухгалтерской отчетности.
В процессе исследования методов формирования отчета о движении де-нежных средств установлено наличие расхождений в требованиях китайских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой от-четности. В результате в работе были сформулированы положения о необходимости внесения изменений в ASBE 31 «Отчет о движении денежных средств» в части предоставления возможности профессионального суждения при классификации полученных дивидендов и выплаченных дивидендов в составе денежных потоков от операционной деятельности, что позволит не только сблизить действующие правила бухгалтерского учета для коммерческих организаций Китая с международными стандартами, но и повысить качество раскрываемой в отчетности китайскими компаниями информации.
Современные методики анализа финансового положения организаций, основанные не денежных потоках, в расчете финансовых коэффициентов не принимают во внимание потоки виртуальных децентрализованных платежей. В работе нами была модифицирована методика анализа финансового положения организаций, основанная на денежных потоках, которая позволит лучше пони-мать финансовое положение организации, принимающей в оплату от покупателей средства в виртуальных децентрализованных валютах.
Современными исследователями указывается на возможность ограниченного применения методик платежеспособности, основанных на расчете коэффициентов ликвидности. В частности, отмечаются такие парадоксальные явления, когда у компаний, находящихся в предбанкротном состоянии, коэффициенты ликвидности находятся в пределах нормативных значений.
Указанные недостатки традиционной методики анализа платежеспособности были выявлены нами и при проведении анализа китайской компании Pet-roChina. На основании полученных расчетов при наличии положительной динамики всех традиционных коэффициентов ликвидности значения коэффициентов промежуточной ликвидности и абсолютной ликвидности на протяжении всего исследуемого периода оставались значительно общепринятых нормативных значений. При этом коэффициент абсолютной ликвидности был выше нормы. Интерпретация значений традиционных показателей ликвидности не дает возможности сделать однозначные выводы о платежеспособности компании в анализируемом периоде.
По этой причине были адаптированы инвестиционно-ориентированные матрицы китайских компаний, построенные на основе отчетности согласно китайских бухгалтерских стандартов (ASBEs), позволяющие на основе динамики коэффициентов сбалансированности платежей лучше понимать платежеспособность по сравнению с традиционными методиками анализа коэффициентов ликвидности.
- изучить эволюцию теории учета денежных средств;
- рассмотреть современные подходы к оценке платежеспособности и ликвидности и определить их недостатки;
- исследовать особенности учета бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в Китае.
Говоря об экономическом анализе денежных средств в Китае, следует от-метить, что он вписывается в общепринятые в мировой практике подходы к оценке платежеспособности и ликвидности предприятия, проведения структур-но-динамического анализа движения денежных средств на основании отчета о движении денежных средств, составленного как прямым, так и косвенным методом.
Проведенное нами исследование серьезных отличий от общемировых подходов к анализу денежных средств не выявило, однако не следует забывать, что до сих пор сохраняются различия в методике формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с бухгалтерскими стандартами для коммерческих организаций Китая от положений международных стандартов финансовой отчетности, что приводит к различным результатам при проведении экономического анализа на основании данных финансовой отчетности китайских компаний.
Во второй главе было рассмотрено информационно-методическое обеспечение управления денежными средствами в рамках бухгалтерского учета. В частности, при проведении исследования было установлено, что ряд российских организаций не выполняют требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности о величине курсовых разниц, а также в части обособленного учета курсовых разниц от других видов доходов и расходов. В работе предложен формат пояснений к бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте и курсовых разницах, позволяющий коммерческим организациям выполнить требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».
При проведении исследования установлено, что ни в российских, ни в китайских стандартах бухгалтерского учета, ни в международных стандартах финансовой отчетности не содержится определения виртуальных децентрализованных валют, в то время как количество компаний и объемы средств платежей, выраженных в данных валютах, принимаемых в оплату труда в международной практике стремительно растет. Нами уточнено определение виртуальной децентрализованной валюты, под которой в целях нашего исследования понимается средство платежа, эмитируемое пользователями вычислительных мощностей посредством специального алгоритма, которое может удерживаться компанией в целях получения дохода от прироста ее стоимости.
Одном из проблемных методологических вопросов, идентифицированных при проведении исследования, стало отсутствие методик бухгалтерского учета виртуальных децентрализованных валют как в российских, китайских стандартах бухгалтерского учета, так и международных стандартах финансовой отчетности. Комитет по МСФО только наметил необходимость разрешения данной проблемы.
В связи с запаздыванием положений нормативно-правовых актов от стремительного развития расчетов с применением виртуальных децентрализованных валют в работе предложена методика бухгалтерского учета виртуальных децентрализованных валют с использованием вновь вводимого синтетического счета 53 «Средства платежа в виртуальных децентрализованных валютах», позволяющая учитывать и раскрывать в отчетности виртуальные децентрализованные денежные средства обособленно от денежных средств.
Тем не менее, только лишь введение отдельного синтетического счета в План счетов не способно решить ряд проблем, связанных с применением виртуальных децентрализованных валют. В связи с тем, что компании зачастую удерживают данные валюты в целях прироста стоимости разработана методика переоценки виртуальных децентрализованных валют с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», позволяющая учитывать результаты от изменения стоимости виртуальных децентрализованных валют.
При проведении исследования было установлено, что при раскрытии ин-формации в бухгалтерской отчетности российских компаний имеются расхождения между данными бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средствах, что снижает информативность бухгалтерской отчетности для ее пользователей. В целях разрешения данной проблемы предложен формат пояснений расхождений данных бухгалтерского баланса и отчета о движении де-нежных средств, позволяющий улучшить наглядность и информативность бухгалтерской отчетности.
В процессе исследования методов формирования отчета о движении де-нежных средств установлено наличие расхождений в требованиях китайских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой от-четности. В результате в работе были сформулированы положения о необходимости внесения изменений в ASBE 31 «Отчет о движении денежных средств» в части предоставления возможности профессионального суждения при классификации полученных дивидендов и выплаченных дивидендов в составе денежных потоков от операционной деятельности, что позволит не только сблизить действующие правила бухгалтерского учета для коммерческих организаций Китая с международными стандартами, но и повысить качество раскрываемой в отчетности китайскими компаниями информации.
Современные методики анализа финансового положения организаций, основанные не денежных потоках, в расчете финансовых коэффициентов не принимают во внимание потоки виртуальных децентрализованных платежей. В работе нами была модифицирована методика анализа финансового положения организаций, основанная на денежных потоках, которая позволит лучше пони-мать финансовое положение организации, принимающей в оплату от покупателей средства в виртуальных децентрализованных валютах.
Современными исследователями указывается на возможность ограниченного применения методик платежеспособности, основанных на расчете коэффициентов ликвидности. В частности, отмечаются такие парадоксальные явления, когда у компаний, находящихся в предбанкротном состоянии, коэффициенты ликвидности находятся в пределах нормативных значений.
Указанные недостатки традиционной методики анализа платежеспособности были выявлены нами и при проведении анализа китайской компании Pet-roChina. На основании полученных расчетов при наличии положительной динамики всех традиционных коэффициентов ликвидности значения коэффициентов промежуточной ликвидности и абсолютной ликвидности на протяжении всего исследуемого периода оставались значительно общепринятых нормативных значений. При этом коэффициент абсолютной ликвидности был выше нормы. Интерпретация значений традиционных показателей ликвидности не дает возможности сделать однозначные выводы о платежеспособности компании в анализируемом периоде.
По этой причине были адаптированы инвестиционно-ориентированные матрицы китайских компаний, построенные на основе отчетности согласно китайских бухгалтерских стандартов (ASBEs), позволяющие на основе динамики коэффициентов сбалансированности платежей лучше понимать платежеспособность по сравнению с традиционными методиками анализа коэффициентов ликвидности.
Подобные работы
- Анализ и управление денежными средствами и их эквивалентами
Магистерская диссертация, финансовый менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 5720 р. Год сдачи: 2016 - Учет и анализ денежных потоков в структурном подразделении, на примере ОАО «РЖД»
Бакалаврская работа, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6000 р. Год сдачи: 2015 - УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭЛЕКОН»)
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4820 р. Год сдачи: 2017 - УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ООО «НПП «ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ»)
Бакалаврская работа, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4550 р. Год сдачи: 2018 - УПРАВЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ В СИСТЕМЕ
ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ГОРНОДОБЫВАЮЩИХ
КОМПАНИИ
Дипломные работы, ВКР, финансовое право. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2019 - Бухгалтерский учет и анализ денежных средств организации» (на примере: АО «Русская телефонная компания»)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Управление денежными средствами предприятии (на примере ООО «Профессиональные Технологии»)
Дипломные работы, ВКР, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4260 р. Год сдачи: 2017 - Учет, анализ и аудит денежных средств организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4285 р. Год сдачи: 2016 - Анализ управления денежными средствами на предприятии на
примере ООО «Лента»
Дипломные работы, ВКР, финансовый менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4960 р. Год сдачи: 2016