Введение 3
Глава 1. Концептуальные положения развития теории учета и анализа основных средств в экономической науке 8
1.1. Дискуссионные вопросы экономической сущности основных средств организации 8
1.2. Теоретические подходы к определению учетной стоимости основных средств 13
1.3. Анализ современного состояния и воспроизводства основных средств в РФ 34
Глава 2. Организационно-методические основы построения эффективной системы бухгалтерского учета операций с основными средствами 52
2.1. Сравнительный анализ алгоритмов учета основных средств в российской и международной практике 52
2.2. Анализ возможностей и ограничений в применении оценки основных средств по справедливой стоимости 75
2.3. Раскрытие существенной учетно-аналитической информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации 94
Глава 3. Экономические алгоритмы внутрихозяйственного контроля, аналитической диагностики и финансового управления основными средствами организации 108
3.1. Подходы к построению результативной системы внутрихозяйственного контроля основных средств организации 108
3.2. Применение методов комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности в процессе оценки эффективности использования основных средств организации 128
3.3. Анализ эффективности инвестиций в основные средства и источников их финансирования 139
Заключение 156
Список используемой литературы 161
Приложение 1. Сравнительная оценка учетных стандартов амортизации основных средств
Приложение 2. Основные различия существующих алгоритмов учета основных средств по МСФО и РСБУ
Приложение 3. Виды стоимостей основных средств, отраженных в МСФО 16 «Основные средства», он более широк в отличие от приведенных видов в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Приложение 4. Основные требования к финансовой отчетности в МСФО и РСБУ
Приложение 5. Пример модели баланса
Приложение 6. Образцы форматов раскрытие существенной учетно-аналитической информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации
Приложение 7. Бухгалтерская отчетность ООО УК «ПРОСТО МОЛОКО»
Актуальность темы работы. В производственном потенциале страны основные средства занимают важнейшую часть. Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.
Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.
Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Для успешной деятельности в любой сфере производства и обслуживания предприятиям необходим полный состав основных средств. В настоящее время происходит изменение состава основных средств в некоторых категориях: увеличивается объем вычислительной техники и транспортных средств, обновляется всевозможное офисное оборудование. Каждое предприятие стремится наиболее усовершенствовать и обновить имеющиеся основные средства. В связи с изменениями в составе основных средств происходят изменения и в учете основных средств.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности хозяйственной деятельности на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.
Проблема использования основных средств предприятий имеет две стороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе деятельности средств производства; вторая – с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной деятельности основных средств. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов — это такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Особое место в рассматриваемой теме магистерской работы занимает амортизация основных средств, которая является важнейшим источником финансирования капиталовложений как по размерам, так и по доступности для инвестора являются амортизационные отчисления. При сложившихся перекосах в учете основных средств, постоянном спаде производства и неадекватных заимствованиях из зарубежного опыта по реформированию амортизационной системы, начисляемая амортизация в хозяйственном обороте перестает быть амортизацией с ее обоснованными целевыми функциями. Она становится средством перераспределения скудных доходов предприятий и инструментом их сокрытия от налогообложения.
Актуальность темы магистерской работы так же определяется тем, что от правильности отражения хозяйственных операций по движению основных средств предприятия, зависит и эффективность управленческих решений, и привлекательность предприятия, как партнера для инвесторов и поставщиков. Вместе с этим, недостоверность бухгалтерских сведений приводит к искажению финансовой отчетности предприятия, к увеличению транзакционных издержек, связанных с уплатой штрафных санкций контролирующим органам.
Поэтому бухгалтерский учет движения основных средств и их анализ на предприятии должен обеспечивать выполнение следующих задач: обеспечение контроля за сохранностью и наличием основных средств; точное и достоверное документальное оформление их поступления, выбытия и перемещения: контроль за использованием основных средств; правильное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Таким образом, проблема совершенствования учета основных средств является одной из главных проблем бухгалтерского и налогового учета любого предприятия.
Данные факты определили выбор темы магистерской диссертации и ее актуальность.
Предметом исследования является операции бухгалтерского учета и анализа основных средств.
Объектом исследования выступают основные фонды юридических лиц.
Целью настоящей работы является выявление проблем учета и анализа основных средств и разработка рекомендаций с целью повышения эффективности их использования.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть концептуальные положения развития теории учета и анализа основных средств, изучив теоретические подходы к определению учетной стоимости основных средств и проанализировав современной состояние и воспроизводства основных средств в РФ;
раскрыть организационно-методические основы построения эффективной системы бухгалтерского учета операций с основными средствами;
провести анализ экономических алгоритмов учета основных средств в российской и международной практике.
Научная новизна работы состоит в том, что в ней проведен комплексный праксиологический анализ действующего законодательства, раскрыты основные концептуальные положения теории учета и анализа основных средств в экономической науке, проведен анализ экономических алгоритмов внутрихозяйственного контроля, аналитической диагностики и финансового управления ОС и разработке алгоритма имитационного моделирования NPV с целью анализа инвестиций в основные средства и источники их финансирования.
Методологическая основа исследования представлена нормами действующего законодательства РФ, научными трудами Николаева А.Г., Шоломицкого А.Г, Булатова А.С., диссертационными работами К.С. Ксензик, В.К. Донского, общими тематическими наработками в виде статей в периодических изданиях.
В магистерской диссертации применены методы экономико-математического моделирования, элементы теории вероятностей и математической статистики. В работе так же использовался программный продукт Microsoft Excel.
В работе будут использованы методы праксиологического и экономического анализа, наблюдения, экономико-математические методы, методы имитационного моделирования.
Практическая значимость работы заключается в анализе исполнения отдельных норм законодательства в области учета движения основных средств на производственном предприятии.
Структурно диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.
Проведенный анализ широкого круга вопросов, связанных с проблемами учета и анализа основных средств и повышения эффективности их использования позволяют сделать следующие выводы.
С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается режим материальной ответственности.
Основные фонды подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные. Промышленно-производственные фонды функционируют в сфере материального производства, непроизводственные – удовлетворяют бытовые и культурные потребности людей.
Основные производственные фонды – материально техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер труда, повышают культурно – технический уровень общества.
В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды – главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.
Не все группы основного каптала играют в процессе производства одинаковую роль. Основной капитал делится на активную и пассивную части.
Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технологического уровня и производственных мощностей. В целом по предприятиям промышленности активная часть включает передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства.
Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов. Сложившиеся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики доля активной части ниже.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Анализ использования основных производственных фондов предполагает, прежде всего, выявление задач, на решение которых он направлен. Правильно сформулированные цели и задачи способствуют полному и всестороннему представлению изучаемого предмета. Они также позволят определить структуру и последовательность дальнейшего исследования.
К числу общих задач анализа основных производственных фондов следует отнести следующие:
1) Изучение состава и динамики основных производственных фондов, технического состояния и темпов обновления, активной их части, внедрение новой техники.
2) Определение показателей использования производственных мощностей и основных производственных фондов, а также факторов, влияющих на них.
3) Выявление влияния использования основных средств на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели.
4) Выявление и использование резервов.
Одним из важнейших факторов любого производства являются основные фонды. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа. В настоящей работе рассмотрено одно из направлений управленческого анализа – анализ эффективности использования основных производственных фондов.
Изучение факторной модели фондоотдачи позволяет оценить влияние изменений в составе основных факторов производства, использования рабочего времени, производительности единицы действующего оборудования и соотнести стоимость единицы оборудования с его производительностью.
Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.
Показатели движения и использования основных фондов различаются как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают, в частности, коэффициенты годности, фондоотдачи, прироста, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации; на стадии зрелости системы они принимают максимальное значение.
В данном исследовании было показано, что анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.
При написании магистерской диссертации были сопоставлены подходы к формированию последующей оценки основных средств в системах российских и международных стандартов. Систематизированы сходства и различия методик определения последующей оценки основных средств в действующих российских стандартах бухгалтерского учета и в проекте новых регламентаций по учету основных средств. Обоснованы закономерности и тенденции развития подходов к формированию последующей оценки основных средств. Выявлены современные проблемы практики определения последующей оценки основных средств. Полученные результаты имеют как прикладную, так и теоретическую сферу применения в области бухгалтерского финансового учета.
В работе была проанализирована эффективность использования основных фондов ООО УК «ПРОСТО МОЛОКО». Судя по самым важным обобщающим показателям – фондоотдаче и фондоемкости, – на данном предприятии за последние три года основные фонды более эффективно использовались в 2012 году. Но при этом самая большая производительность труда была в 2013 году, то есть в этом году на одного человека приходилось большее количество основных средств, чем в 2011 и 2012 годах. Это произошло за счет введения новых фондов, которые занимают значительную долю в общей структуре.
Мы также выяснили, что на предприятии за счет более рационального использования основных средств можно увеличить объем производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.
Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение и во всем народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
