Содержание Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства 6
1.1. Субъекты малого и среднего предпринимательства как
налогоплательщики 6
1.2. Исторические аспекты налогообложения субъектов малого и среднего
предпринимательства 16
1.3. Международный опыт налогообложения субъектов малого и среднего
предпринимательства 25
2. Практические аспекты налогообложения субъектов малого и среднего
предпринимательства 39
2.1. Анализ показателей развития субъектов малого и среднего
предпринимательства 39
2.2. Характеристика налогообложения деятельности субъектов малого и
среднего предпринимательства на современном этапе 50
2.3. Поступление налоговых платежей от субъектов малого и среднего 63
предпринимательства
3. Совершенствование налогообложения субъектов малого и среднего 77
предпринимательства
3.1. Перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего 77
предпринимательства
3.2. Применение международного опыта налогообложения субъектов 84
малого и среднего предпринимательства
Заключение 92
Список использованных источников 96
Важной составляющей развитой рыночной системы является малое и среднее предпринимательство. Оно представляет собой наиболее гибкую, динамичную и массовую форму организации предприятий. Эффективное рыночное хозяйство возможно лишь в том случае, если на рынках товаров и услуг монополистические структуры уравновешиваются необходимым числом малых средних предприятий, которые в решающей степени обеспечивают сохранение рынка.
Малое и среднее предпринимательство занимает особое место в современной экономике России, может стать мощным фактором социально-экономического развития страны, так как именно здесь сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, который позволит внести значительный вклад в рост благосостояния населения страны. Малый и средний бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, создавая новые рабочие места, являясь источником обеспечения средствами существования, он позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности.
Развитие малого бизнеса представляет одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост российской экономики. Становление рыночных отношений в России протекает в условиях борьбы между старыми и новыми организационными формами хозяйственных субъектов и управления ими. Экономика страны проходит нелегкий путь к экономической системе нового типа, с изменившимися условиями и возможностями хозяйствования, согласования инвесторов и стратегии вывода экономики страны на траекторию стабильного роста. Малое предпринимательство постепенно превращается в магистральный путь развития экономики России, опору государства, а создаваемый с его помощью средний класс — в главную составляющую в поддержке его реформ.
Роль малого предпринимательства в экономике трудно переоценить. Оно призвано смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития. Абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.
Существующий порядок налогообложения оказывает определенное воздействие на развитие малого бизнеса, учитывающий особенности существования субъектов малого бизнеса. В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут применять два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения. Введение специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз.
При реализации имеющихся и выработке новых инициатив в области развития и государственной поддержке Российского малого предпринимательства немалую роль играет опыт развитых стран. Изучение такого опыта в немалой степени способствует правовому, организационному и институциональному оформлению российской политики в отношении и малого бизнеса как на федеральном, так и на региональном уровне.
Целью настоящего исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
- изучить экономические основы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства;
- систематизировать и проанализировать исторические аспекты налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства;
- провести обзор международного опыта налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства
- охарактеризовать основные показатели развития субъектов малого и среднего предпринимательства;
- рассмотреть особенности налогообложения деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства;
- провести анализ показателей поступления налоговых платежей от субъектов малого и среднего предпринимательства в Республике Татарстан;
- изучить применение международного опыта налогообложения
субъектов малого и среднего предпринимательства;
- разработать перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства.
Теоретическую основу налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства изучены в трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, Л. Штейн и другие; среди отечественных - М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, А.А.Соколов, В.Н. Твердохлебов, А.А. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и др., нормативно-правовые источники Российской Федерации, аналитические и статистические данные ФНС России.
В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. Налогообложение субъектов малого и среднего предпринимательства является одним из важнейших факторов, влияющих на развитие малого предпринимательства в нашей стране. На национальном уровне принимаются различные меры по стимулированию субъектов малого предпринимательства, что проявляется в упрощении процедуры создания малых предприятий, предоставлении различных льгот и стимулов для их быстрого развития. Важнейшая роль отводится налоговому регулированию деятельности малых предприятий. Действующий порядок налогообложения оказывает определенное воздействие на развитие субъектов малого предпринимательства. Основная цель, преследуемая государством - стимулировать приток предпринимателей в сферу малого предпринимательства. Кроме этого, налоговое регулирование широко применяется для создания благоприятного инвестиционного климата в некоторых территориальных образованиях, что в конечном итоге ведёт к развитию территории и способствует социально-экономическому развитию страны в целом. В Российской Федерации за последние годы были приняты некоторые налоговые изменения, направленные на стимулирование экономической активности бизнеса. Однако российской налоговой системе пока еще присущи определенные концептуальные недостатки, сдерживающие развитие субъектов малого предпринимательства.
Одним из важнейших вопросов, который возникает при принятии решения о налогообложении субъектов малого предпринимательства является проблема идентификации субъектов малого предпринимательства. Обычно критерии, используемые для определения права на льготы для субъектов малого предпринимательства или обязанности применения специальных режимов для уменьшения масштабов уклонения от налогообложения, включают оборот, численность занятых, характеристики собственников. Кроме того, используют величину активов налогоплательщика и некоторые иные параметры.
При исследовании нами было выявлено, что несмотря на наблюдаемый ежегодный рост количества субъектов малого предпринимательства и соответствующий рост занятости на них, необходимы дальнейшие изменения правил хозяйственной деятельности, создающие стимулы как к экстенсивному, так и интенсивному развитию малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства, сталкиваясь с нарастающим количеством финансовых проблем, требующих немедленного разрешения, испытывают потребность в государственном регулировании финансов, позволяющем с помощью упрощенных диагностических методов оперативно и комплексно оценивать финансовое состояние и перспективы дальнейшего развития. Обеспечение финансовой стабильности субъектов малого предпринимательства выступает гарантией экономического развития страны, так как макроэкономическое развитие определяется микроэкономическим поведением отдельных организаций. Создание достаточного для оптимального развития количества субъектов малого предпринимательства и создание эффективной конкурентной среды возможно при активном государственном регулировании финансов малого предпринимательства.
Определяющим фактором развития малого и среднего предпринимательства является система налогообложения, учитывающая особенности существования субъектов малого предпринимательства. В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут применять общий режим налогообложения и различные специальные режимы налогообложения. Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз. Нами было сделан анализ по формированию налоговой базы и структуры начислений по налогам, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства в связи с применением специальных режимов налогообложения в целом по Российской Федерации и в частности по Республике Татарстан. Сделан анализ поступления налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства в связи с применением специальных режимов налогообложения за ряд лет.
Таким образом, как показывает анализ практики применения специальных режимов на территории Российской Федерации и Республики Татарстан, начиная с момента их введения, интерес к ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. Однако количество субъектов малого предпринимательства, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, сокращается. В связи с этим, возрастает необходимость государственной финансовой поддержи предпринимательской деятельности таких субъектов для ее дальнейшего развития.
Осуществляя государственную финансовую поддержку субъектам малого предпринимательства в Российской Федерации, в частности Республике Татарстан использует разнообразные инструменты, формы финансовой поддержки, которые изменяются в зависимости от конкретных социально - экономических условий, материальных возможностей, а также опыта и целей государственного регулирования. Успешное выполнение мероприятий государственной финансовой поддержки позволит создать наиболее благоприятные условия для развития предпринимательской деятельности таких субъектов, что, в свою очередь, будет способствовать повышению уровня занятости населения и дальнейшему устойчивому развитию экономики Российской Федерации.
Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый и средний бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения субъектов малого предпринимательства в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем либо отказ от применения специальных налоговых режимов и заменой более альтернативными налогами.
По результатам исследования налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства нами вносятся следующие предложения:
1. Опираясь на опыт зарубежных стран следует в России ввести в долгосрочной перспективе прогрессивной ставки налогообложения прибыли для субъектов малого предпринимательства, что могло бы стимулировать более доступный вход на рынок и последующее развитие субъектов малого бизнеса.
2. Необходимо снижение налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства путем уменьшения суммы страховых взносов, которые подлежат перечислению во внебюджетные фонды. Несмотря на то что по своей экономической природе страховые отчисления не являются налогами, тем не менее они имеют налоговый характер и включаются в состав налогового бремени. Все это ведет к тому, что предприниматели не трудоустраивают работников должным образом, это ведет к образованию серого рынка труда и социальной незащищенности населения.
3. Необходимо формирование благоприятной налоговой среды, благоприятной для развития субъектов малого и среднего предпринимательства, включая предоставления переходного периода компаний, которые превысили значение показателей, позволяющих использовать упрощенный режим налогообложения.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
