Помощь студентам в учебе
Аудит финансовых результатов в условиях применения МСФО
|
Введение 5
1. Теоретические и методологические подходы к сущности финансовых
результатов и способам их отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций 11
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов 11
1.2. Сравнительная характеристика подходов МСФО и РСБУ к учету
финансовых результатов 20
1.3. Аналитические возможности информации о финансовых результатах,
раскрываемой в соответствии с требованиями МСФО 31
2. Современное состояние внешнего и внутреннего аудита финансовых
результатов российских компаний по МСФО 42
2.1. Типология ошибок в учете финансовых результатов, возникающих при
подготовке отчетности в соответствии с МСФО 42
2.2. Цели и методика аудита формирования и использования финансовых
результатов в соответствии с МСА 52
2.3. Разработка процедур внутреннего контроля формирования финансовых
результатов и аналитических процедур по выявлению случаев искажения данных о финансовых результатах 66
3. Совершенствование аудита консолидированных финансовых результатов 79
3.1. Подходы к расчёту уровня существенности на основе показателей
финансовых результатов 79
3.2. Совершенствование методики аудита элиминирования доходов и рас¬
ходов при формировании показателей консолидированного отчета о финансовых результатах 92
3.3. Применение экономико-математического моделирования для определения влияния показателей финансовых результатов на стоимость компании
Заключение 111
Список использованных источников 115
Приложения 123
1. Теоретические и методологические подходы к сущности финансовых
результатов и способам их отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций 11
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов 11
1.2. Сравнительная характеристика подходов МСФО и РСБУ к учету
финансовых результатов 20
1.3. Аналитические возможности информации о финансовых результатах,
раскрываемой в соответствии с требованиями МСФО 31
2. Современное состояние внешнего и внутреннего аудита финансовых
результатов российских компаний по МСФО 42
2.1. Типология ошибок в учете финансовых результатов, возникающих при
подготовке отчетности в соответствии с МСФО 42
2.2. Цели и методика аудита формирования и использования финансовых
результатов в соответствии с МСА 52
2.3. Разработка процедур внутреннего контроля формирования финансовых
результатов и аналитических процедур по выявлению случаев искажения данных о финансовых результатах 66
3. Совершенствование аудита консолидированных финансовых результатов 79
3.1. Подходы к расчёту уровня существенности на основе показателей
финансовых результатов 79
3.2. Совершенствование методики аудита элиминирования доходов и рас¬
ходов при формировании показателей консолидированного отчета о финансовых результатах 92
3.3. Применение экономико-математического моделирования для определения влияния показателей финансовых результатов на стоимость компании
Заключение 111
Список использованных источников 115
Приложения 123
Актуальность темы исследования. Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Как известно, компания может получить как прибыль, так и убыток. Для повышения конкурентоспособности и доверия со стороны инвесторов и иных пользователей финансовой отчетности все большее значение в системе управления коммерческой организацией приобретает аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Одним из важнейших элементов аудиторской проверки выступает аудит финансовых результатов. В условиях рыночной экономики прибыль рассматривается как конечная цель предпринимательской деятельности, форма вознаграждения собственников, источник для пополнения государственного бюджета, развития и расширения производства.
Ввиду многофункциональности финансовых результатов, они представляют интерес для широкого круга пользователей финансовой отчетности. Менеджмент компании рассматривает финансовые результаты как объект анализа, результаты которого используются при принятии управленческих решений. Для работников и собственников компании финансовые результаты - это, в первую очередь, показатель эффективности использования капитала. Инвесторы и другие внешние пользователи используют значения финансовых результатов при расчете показателей, характеризующих эффективность деятельности компании.
Принятие эффективных управленческих решений различными группами пользователей отчетности должно основываться на достоверной информации о финансовых результатах. Кроме того, в условиях международной интеграции бизнеса и капитала также повышаются требования к качеству, своевременности и сопоставимости информации.
Компания может вести учёт как по российским стандартам, так и по международным. На сегодняшний день основой для обеспечения качества представляемой в отчетности информации и ее полезности для принятия экономических решений являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО способствует повышению прозрачности деятельности компаний, предоставляя возможность сравнивать различные фирмы между собой, а также финансовые показатели одной компании по периодам.
29 ноября 2016 года вступил в силу Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ». Данным документом на территории РФ введены в обращение 18 международных стандартов аудита (МСА). Также Приказом Минфина России от 24.10.16 №192н введено в действие 30 международных стандартов аудита (МСА), которые применяются в обязательном порядке уже с 1 января 2017 года.
Подтверждение достоверности финансовой отчетности (с точки зрения ее форм и элементов) невозможно без использования международных стандартов аудита (МСА). Основная цель МСА - предоставить всем аудиторам и проверяемым лицам единые стандарты, которые содержат все необходимые вопросы аудита, формирования и выражения мнения аудита, которые служат основой для оценки качества его работы.
Отношения между МСФО и МСА проявляются в единстве терминологии и в использовании МСФО аудиторами в целом и в качестве критерия соответствия подтвержденных финансовых отчетов установленным стандартам.
Законодательная основа, определяющая признание и применение МСА в Российской Федерации, была создана в 2014 году. Федеральный закон № 403-Ф3 от 1 декабря 2014 года «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» внес изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в отношении перехода на МСА, особенности аудита банков и правила независимости аудиторов при его проведении.
Отдельные МСА были введены Министерством финансов России на территорию страны. Итак, с 1 января 2017 года в Российской Федерации 48 МСА были введены в действие в соответствии с приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н.
МСА следует представлять как единый международный базовый принцип и стандарты, которые все аудиторы должны соблюдать в ходе аудита. МСА содержит основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур. Все стандарты состоят из введения, разделов, определяющих сущность стандарта, приложений.
Однако в российских исследованиях вопросу о влиянии МСФО на качество раскрываемой информации, в том числе информации о финансовых результатах не уделяется должного внимания. Этим обстоятельством и обуславливается актуальность темы магистерской диссертации.
Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по раскрытию информации о финансовых результатах в отчетности компании, по организации и методике внутреннего и внешнего аудита финансовых результатов на основании требований МСФО, а также разработка методики аудита финансовых результатов для повышения качества аудита.
В рамках поставленной цели исследования выделены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность и содержание понятия финансовых результатов;
- изучить особенности формирования и раскрытия информации о финансовых результатах по МСФО и разработать способы совершенствования раскрытия информации о финансовых результатах в российском учете;
- систематизировать типовые ошибки в учете финансовых результатов при подготовке МСФО-отчетности;
- раскрыть методику внешнего аудита финансовых результатов в соответствии с МСА;
- разработать процедуры внутреннего контроля за формированием финансовых результатов;
- разработать методику аудита финансовых результатов в соответствии с МСА для повышения качества и эффективности аудита;
Предметом исследования является методология формирования и раскрытия информации о финансовых результатах и методика аудиторской проверки финансовых результатов в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и аудита.
Объектом исследования выступают показатели финансовых результатов, раскрытые в МСФО и РСБУ-отчетностях.
Методологическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методические положения по организации бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее аудиторской проверки, вытекающие из законодательных и нормативных документов принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов финансовой отчетности и аудита, а также теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.
Статистической базой исследования являются материалы государственных статистических органов РФ, база данных Спарк, а также материалы, непосредственно собранные автором в ходе исследования. В процессе исследования применялись следующие методы: системный подход, методы описания, анализа и синтеза, статистический, структурный, сравнительный анализ, экспертный анализ, а также экономико-математические методы.
Научная новизна исследования заключается в развитии существующих теоретических положений в отношении мониторинга достоверности раскрываемой информации о финансовых результатах деятельности коммерческих организаций, а также выработке методических и практических рекомендаций по повышению качества процедур аудита и анализа финансовых результатов деятельности в условиях применения международных стандартов.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
- уточнено определение финансовых результатов как разницы между совокупным доходом и совокупными затратами, возникшими в процессе осуществления хозяйственной деятельности, выраженной чистым доходом хозяйствующего субъекта на вложенный капитал, если эта разница положительна, и чистыми потерями, являющимися мерой риска осуществления данной деятельности, если эта разница отрицательна;
- рекомендована типовая форма консолидированного отчета о финансовых результатах, отвечающая требованиям МСФО к раскрытию информации и позволяющая расширить аналитические возможности российской отчетности и повысить доверие со стороны ее пользователей;
- предложена программа аудита финансовых результатов, отвечающая требованиям МСА, отличительной чертой которой является четкое разделение оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудита формирования и использования финансового результата;
- разработана система сигналов, свидетельствующих об искажении информации о финансовых результатах, которая может быть использована в качестве процедуры внутреннего контроля, позволяющей минимизировать ошибки при формировании финансовых результатов и предотвратить мошенничество в финансовой отчетности;
- сформулированы предложения по совершенствованию методики аудита финансовых результатов на примере нефтяной компании, заключающиеся в разработке рабочих документов аудитора по проверке элиминирования внутригрупповых оборотов, которые позволят повысить качество и эффективность аудита финансовых результатов в соответствии с МСФО;
- доказано положительное влияние раскрытия информации о финансовых результатах в соответствии с МСФО на стоимость компании и обоснована необходимость использования показателя EBITDA при определении уровня существенности в аудите финансовой отчетности.
Работа изложена на 114 листах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы магистерской диссертации, описывается степень разработанности проблемы различными авторами в отечественной и зарубежной литературе, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, методологическая и теоретическая основы и новизна диссертационной работы.
В первой главе «Теоретико-методологические подходы к экономической сущности финансовых результатов и способам их отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций» определено понятие финансовых результатов, их классификация, рассмотрены принципы формирования и раскрытия информации о финансовых результатах в соответствии с МСФО и разработаны подходы к совершенствованию формирования форм консолидированного отчёта о финансовых результатах в рамках сопутствующих аудиту услуг.
Во второй главе «Современное состояние внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов российских компаний по МСФО» систематизированы типичные ошибки в учете финансовых результатов, возникающие при подготовке МСФО-отчетности, рассмотрена методика внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов, предложена программа аудиторской проверки финансовых результатов и система знаков, свидетельствующих об искажении информации о финансовых результатах.
В третьей главе «Совершенствование аудита консолидированных финансовых результатов» проведен анализ ключевых характеристик стоимости российских компаний, проведено эконометрическое моделирование взаимосвязи стоимости компании и факторов, оказывающих влияние на данный показатель, обосновано положительное влияние раскрытия информации о финансовых результатах в соответствии с МСФО на стоимость компании. Также разработана методика аудита финансовых результатов нефтяной компании.
В заключении описаны итоговые результаты, основанные на решении поставленных задач и достижении цели магистерской диссертационной работы.
Ввиду многофункциональности финансовых результатов, они представляют интерес для широкого круга пользователей финансовой отчетности. Менеджмент компании рассматривает финансовые результаты как объект анализа, результаты которого используются при принятии управленческих решений. Для работников и собственников компании финансовые результаты - это, в первую очередь, показатель эффективности использования капитала. Инвесторы и другие внешние пользователи используют значения финансовых результатов при расчете показателей, характеризующих эффективность деятельности компании.
Принятие эффективных управленческих решений различными группами пользователей отчетности должно основываться на достоверной информации о финансовых результатах. Кроме того, в условиях международной интеграции бизнеса и капитала также повышаются требования к качеству, своевременности и сопоставимости информации.
Компания может вести учёт как по российским стандартам, так и по международным. На сегодняшний день основой для обеспечения качества представляемой в отчетности информации и ее полезности для принятия экономических решений являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО способствует повышению прозрачности деятельности компаний, предоставляя возможность сравнивать различные фирмы между собой, а также финансовые показатели одной компании по периодам.
29 ноября 2016 года вступил в силу Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ». Данным документом на территории РФ введены в обращение 18 международных стандартов аудита (МСА). Также Приказом Минфина России от 24.10.16 №192н введено в действие 30 международных стандартов аудита (МСА), которые применяются в обязательном порядке уже с 1 января 2017 года.
Подтверждение достоверности финансовой отчетности (с точки зрения ее форм и элементов) невозможно без использования международных стандартов аудита (МСА). Основная цель МСА - предоставить всем аудиторам и проверяемым лицам единые стандарты, которые содержат все необходимые вопросы аудита, формирования и выражения мнения аудита, которые служат основой для оценки качества его работы.
Отношения между МСФО и МСА проявляются в единстве терминологии и в использовании МСФО аудиторами в целом и в качестве критерия соответствия подтвержденных финансовых отчетов установленным стандартам.
Законодательная основа, определяющая признание и применение МСА в Российской Федерации, была создана в 2014 году. Федеральный закон № 403-Ф3 от 1 декабря 2014 года «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» внес изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в отношении перехода на МСА, особенности аудита банков и правила независимости аудиторов при его проведении.
Отдельные МСА были введены Министерством финансов России на территорию страны. Итак, с 1 января 2017 года в Российской Федерации 48 МСА были введены в действие в соответствии с приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н.
МСА следует представлять как единый международный базовый принцип и стандарты, которые все аудиторы должны соблюдать в ходе аудита. МСА содержит основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур. Все стандарты состоят из введения, разделов, определяющих сущность стандарта, приложений.
Однако в российских исследованиях вопросу о влиянии МСФО на качество раскрываемой информации, в том числе информации о финансовых результатах не уделяется должного внимания. Этим обстоятельством и обуславливается актуальность темы магистерской диссертации.
Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по раскрытию информации о финансовых результатах в отчетности компании, по организации и методике внутреннего и внешнего аудита финансовых результатов на основании требований МСФО, а также разработка методики аудита финансовых результатов для повышения качества аудита.
В рамках поставленной цели исследования выделены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность и содержание понятия финансовых результатов;
- изучить особенности формирования и раскрытия информации о финансовых результатах по МСФО и разработать способы совершенствования раскрытия информации о финансовых результатах в российском учете;
- систематизировать типовые ошибки в учете финансовых результатов при подготовке МСФО-отчетности;
- раскрыть методику внешнего аудита финансовых результатов в соответствии с МСА;
- разработать процедуры внутреннего контроля за формированием финансовых результатов;
- разработать методику аудита финансовых результатов в соответствии с МСА для повышения качества и эффективности аудита;
Предметом исследования является методология формирования и раскрытия информации о финансовых результатах и методика аудиторской проверки финансовых результатов в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и аудита.
Объектом исследования выступают показатели финансовых результатов, раскрытые в МСФО и РСБУ-отчетностях.
Методологическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методические положения по организации бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее аудиторской проверки, вытекающие из законодательных и нормативных документов принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов финансовой отчетности и аудита, а также теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.
Статистической базой исследования являются материалы государственных статистических органов РФ, база данных Спарк, а также материалы, непосредственно собранные автором в ходе исследования. В процессе исследования применялись следующие методы: системный подход, методы описания, анализа и синтеза, статистический, структурный, сравнительный анализ, экспертный анализ, а также экономико-математические методы.
Научная новизна исследования заключается в развитии существующих теоретических положений в отношении мониторинга достоверности раскрываемой информации о финансовых результатах деятельности коммерческих организаций, а также выработке методических и практических рекомендаций по повышению качества процедур аудита и анализа финансовых результатов деятельности в условиях применения международных стандартов.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
- уточнено определение финансовых результатов как разницы между совокупным доходом и совокупными затратами, возникшими в процессе осуществления хозяйственной деятельности, выраженной чистым доходом хозяйствующего субъекта на вложенный капитал, если эта разница положительна, и чистыми потерями, являющимися мерой риска осуществления данной деятельности, если эта разница отрицательна;
- рекомендована типовая форма консолидированного отчета о финансовых результатах, отвечающая требованиям МСФО к раскрытию информации и позволяющая расширить аналитические возможности российской отчетности и повысить доверие со стороны ее пользователей;
- предложена программа аудита финансовых результатов, отвечающая требованиям МСА, отличительной чертой которой является четкое разделение оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудита формирования и использования финансового результата;
- разработана система сигналов, свидетельствующих об искажении информации о финансовых результатах, которая может быть использована в качестве процедуры внутреннего контроля, позволяющей минимизировать ошибки при формировании финансовых результатов и предотвратить мошенничество в финансовой отчетности;
- сформулированы предложения по совершенствованию методики аудита финансовых результатов на примере нефтяной компании, заключающиеся в разработке рабочих документов аудитора по проверке элиминирования внутригрупповых оборотов, которые позволят повысить качество и эффективность аудита финансовых результатов в соответствии с МСФО;
- доказано положительное влияние раскрытия информации о финансовых результатах в соответствии с МСФО на стоимость компании и обоснована необходимость использования показателя EBITDA при определении уровня существенности в аудите финансовой отчетности.
Работа изложена на 114 листах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы магистерской диссертации, описывается степень разработанности проблемы различными авторами в отечественной и зарубежной литературе, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, методологическая и теоретическая основы и новизна диссертационной работы.
В первой главе «Теоретико-методологические подходы к экономической сущности финансовых результатов и способам их отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций» определено понятие финансовых результатов, их классификация, рассмотрены принципы формирования и раскрытия информации о финансовых результатах в соответствии с МСФО и разработаны подходы к совершенствованию формирования форм консолидированного отчёта о финансовых результатах в рамках сопутствующих аудиту услуг.
Во второй главе «Современное состояние внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов российских компаний по МСФО» систематизированы типичные ошибки в учете финансовых результатов, возникающие при подготовке МСФО-отчетности, рассмотрена методика внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов, предложена программа аудиторской проверки финансовых результатов и система знаков, свидетельствующих об искажении информации о финансовых результатах.
В третьей главе «Совершенствование аудита консолидированных финансовых результатов» проведен анализ ключевых характеристик стоимости российских компаний, проведено эконометрическое моделирование взаимосвязи стоимости компании и факторов, оказывающих влияние на данный показатель, обосновано положительное влияние раскрытия информации о финансовых результатах в соответствии с МСФО на стоимость компании. Также разработана методика аудита финансовых результатов нефтяной компании.
В заключении описаны итоговые результаты, основанные на решении поставленных задач и достижении цели магистерской диссертационной работы.
Финансовые результаты представляют собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами, возникшими в процессе осуществления предпринимательской деятельности, выраженную чистым доходом предпринимателя на вложенный капитал, если эта разница положительна, и чистыми потерями предпринимателя, являющимися мерой риска осуществления данной деятельности, если эта разница отрицательна.
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного и эффективного управления ею. Одним из важнейших аспектов управления прибылью компании, определяющих ее конкурентные преимущества является учетное обеспечение.
Совершенствование учетного обеспечения, происходящее в условиях реформирования бухгалтерского учета и налоговой системы в экономике России, на наш взгляд, должно основываться на передовых принципах учета, критериях и условиях признания доходов и расходов при формировании прибыли в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
На сегодняшний день существует ряд существенных различий в формировании и раскрытии информации о финансовых результатах согласно российским и международным стандартам. Проанализировав подходы МСФО и РСБУ к раскрытию информации о финансовых результатах в отчетности, можно сделать вывод, что Отчет о совокупном доходе, составленный по МСФО, обладает значительно большими аналитическими возможностями, чем аналогичный российский отчет.
В связи с этим, нами предложена типовая форма Консолидированного отчета о финансовых результатах, которая в большей части отвечает требованиям МСФО к раскрытию информации и позволит повысить доверие пользователей финансовой информации. Мы считаем, что изменения российского учета в области раскрытия информации о финансовых результатах необходимо проводить по следующим основным направлениям:
1) раскрытие в Отчете о финансовых результатах альтернативных показателей прибыли, таких как, EBIT, EBITDA, а также операционной прибыли, представляющих интерес для широкого круга пользователей;
2) более детальное раскрытие информации о прочем совокупном доходе. На наш взгляд, раздел «Справочно», входящий в состав утвержденной формы Отчета о финансовых результатах, является недостаточно информативным. Достаточно часто бухгалтеры игнорируют заполнение справочной части Отчета о финансовых результатах
3) постепенный отказ от жесткой структуры и состава Отчета о финансовых результатах. Компании разных отраслей имеют отличный состав доходов и расходов. То, как представлять информацию, какие статьи раскрывать должно определяться отраслевой спецификой, особенностями операций компании и прочими факторами, а не законодательно установленном порядком. Кроме того, невозможно говорить о полноценном переходе на МСФО без применения на практике профессионального суждения.
Сложности и противоречия, возникающие при применении МСФО российскими компаниями, приводят к возникновению ряда ошибок, которые оказывают влияние на показатели финансовых результатов организации. На наш взгляд, наиболее распространенные ошибки в части формирования финансовых результатов, возникающие при подготовке МСФО-отчетности, связаны с неверной классификацией доходов и расходов и искажениями при учете выручки.
Важную роль в обеспечении достоверности информации о финансовых результатах играет аудит. Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.
Нами разработана следующая программа аудита финансовых результатов, отвечающая требованиям МСА. Отличительной чертой разработанной программы аудита финансовых результатов является четкое разделение оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудита формирования и использования финансового результата. Также нами предложена методика аудита внутригрупповых операций между компаниями группы.
Не менее важную роль в обеспечении достоверности финансовых результатов играет внутренний аудит. На наш взгляд, формированию достоверной отчетности по МСФО будет способствовать внедрение следующих контрольных процедур:
- налаживание четкой системы документооборота;
- организация работы службы внутреннего аудита;
- создание эффективной системы обмена информацией между смежными подразделениями;
- тестирование автоматизированной системы бухгалтерского учета;
- элиминация внутригрупповых операций между компаниями Группы;
- ротация кадров с одного участка учета на другой.
Нами были выделены способы искажения данных о финансовых результатах и предложена система сигналов, свидетельствующая о возможной угрозе мошенничества. Так, о завышении выручки могут свидетельствовать следующие сигналы:
- рост выручки при отсутствии увеличения денежных средств;
- существенное увеличение выручки по сравнению с конкурентами в данной отрасли;
- нетипичные для компании сложные хозяйственные операции;
- необъяснимый рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
Вывод о том, что показатель рентабельности по EBIT оказался значимым, и, следовательно, инвесторы учитывают его при принятии решений, подтвердил выдвинутое ранее предположение о необходимости включения в российский отчет о финансовых результатах таких показателей, как EBIT или операционная прибыль.
Следующий результат проведенного исследования свидетельствует о том, что использование международных стандартов при подготовке отчетности положительно влияет на стоимость компании. Иными словами, при принятии решений инвесторы и акционеры опираются на данные МСФО отчетности. Полученный вывод может послужить отправной точкой для дальнейшего более детального анализа изменения качества раскрываемой информации и стоимости российских компаний после перехода на МСФО.
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного и эффективного управления ею. Одним из важнейших аспектов управления прибылью компании, определяющих ее конкурентные преимущества является учетное обеспечение.
Совершенствование учетного обеспечения, происходящее в условиях реформирования бухгалтерского учета и налоговой системы в экономике России, на наш взгляд, должно основываться на передовых принципах учета, критериях и условиях признания доходов и расходов при формировании прибыли в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
На сегодняшний день существует ряд существенных различий в формировании и раскрытии информации о финансовых результатах согласно российским и международным стандартам. Проанализировав подходы МСФО и РСБУ к раскрытию информации о финансовых результатах в отчетности, можно сделать вывод, что Отчет о совокупном доходе, составленный по МСФО, обладает значительно большими аналитическими возможностями, чем аналогичный российский отчет.
В связи с этим, нами предложена типовая форма Консолидированного отчета о финансовых результатах, которая в большей части отвечает требованиям МСФО к раскрытию информации и позволит повысить доверие пользователей финансовой информации. Мы считаем, что изменения российского учета в области раскрытия информации о финансовых результатах необходимо проводить по следующим основным направлениям:
1) раскрытие в Отчете о финансовых результатах альтернативных показателей прибыли, таких как, EBIT, EBITDA, а также операционной прибыли, представляющих интерес для широкого круга пользователей;
2) более детальное раскрытие информации о прочем совокупном доходе. На наш взгляд, раздел «Справочно», входящий в состав утвержденной формы Отчета о финансовых результатах, является недостаточно информативным. Достаточно часто бухгалтеры игнорируют заполнение справочной части Отчета о финансовых результатах
3) постепенный отказ от жесткой структуры и состава Отчета о финансовых результатах. Компании разных отраслей имеют отличный состав доходов и расходов. То, как представлять информацию, какие статьи раскрывать должно определяться отраслевой спецификой, особенностями операций компании и прочими факторами, а не законодательно установленном порядком. Кроме того, невозможно говорить о полноценном переходе на МСФО без применения на практике профессионального суждения.
Сложности и противоречия, возникающие при применении МСФО российскими компаниями, приводят к возникновению ряда ошибок, которые оказывают влияние на показатели финансовых результатов организации. На наш взгляд, наиболее распространенные ошибки в части формирования финансовых результатов, возникающие при подготовке МСФО-отчетности, связаны с неверной классификацией доходов и расходов и искажениями при учете выручки.
Важную роль в обеспечении достоверности информации о финансовых результатах играет аудит. Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.
Нами разработана следующая программа аудита финансовых результатов, отвечающая требованиям МСА. Отличительной чертой разработанной программы аудита финансовых результатов является четкое разделение оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, аудита формирования и использования финансового результата. Также нами предложена методика аудита внутригрупповых операций между компаниями группы.
Не менее важную роль в обеспечении достоверности финансовых результатов играет внутренний аудит. На наш взгляд, формированию достоверной отчетности по МСФО будет способствовать внедрение следующих контрольных процедур:
- налаживание четкой системы документооборота;
- организация работы службы внутреннего аудита;
- создание эффективной системы обмена информацией между смежными подразделениями;
- тестирование автоматизированной системы бухгалтерского учета;
- элиминация внутригрупповых операций между компаниями Группы;
- ротация кадров с одного участка учета на другой.
Нами были выделены способы искажения данных о финансовых результатах и предложена система сигналов, свидетельствующая о возможной угрозе мошенничества. Так, о завышении выручки могут свидетельствовать следующие сигналы:
- рост выручки при отсутствии увеличения денежных средств;
- существенное увеличение выручки по сравнению с конкурентами в данной отрасли;
- нетипичные для компании сложные хозяйственные операции;
- необъяснимый рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
Вывод о том, что показатель рентабельности по EBIT оказался значимым, и, следовательно, инвесторы учитывают его при принятии решений, подтвердил выдвинутое ранее предположение о необходимости включения в российский отчет о финансовых результатах таких показателей, как EBIT или операционная прибыль.
Следующий результат проведенного исследования свидетельствует о том, что использование международных стандартов при подготовке отчетности положительно влияет на стоимость компании. Иными словами, при принятии решений инвесторы и акционеры опираются на данные МСФО отчетности. Полученный вывод может послужить отправной точкой для дальнейшего более детального анализа изменения качества раскрываемой информации и стоимости российских компаний после перехода на МСФО.