Проблема обеспечения достоверности информации, используемой в процессе принятия экономических и управленческих решений, является одной из наиболее актуальных проблем современной экономики, необходимость решения которой диктуется развитием экономических отношений. Одним из самых эффективных методов для получения доказательств о достоверности финансовой отчетности является проведение независимой аудиторской проверки.
В основе аудита, в свою очередь, лежит принцип существенности. В соответствии с российским законодательством информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В первой главе подробно рассматривается категория «существенности» в теории аудита и нормативно-правовых документах, проводится сопоставление нормативного регулирования расчета уровня существенности в соответствии с российским законодательством и международной практикой, рассматриваются качественный и количественный подходы к использованию принципа существенности в аудите, а также уточнено понятие «существенности» в аудите.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность считалась достоверной, она должна быть свободна от существенных ошибок и искажений. Существенность является одной из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации. Она влияет на принятие адекватных экономических решений пользователями этой информации. Без соблюдения принципа существенности информация может потерять свою экономичность и рациональность.
Характеристика нормативных документов различных стран и мнение множества авторов в целом сходятся и определяют «существенность» как степень искажения информации, которая может оказать влияние на достоверную оценку бухгалтерской отчетности.
Кроме того, в данный момент ни в российском, ни в международном законодательстве не четко сформулированного понятие «существенности». Множество экономистов, посвятившие свои научные труды изучению существенности, рассматривают существенность как меру допущения искажения или ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая влияет на экономические решение заинтересованных пользователей, которые они принимают, основывая на представленной компанией бухгалтерской отчетности. Другие экономисты отмечают, что существенность определяется во время планирования аудиторской проверки и является критерием, при помощи которого аудитор определяет уместность и своевременность аудиторских доказательств, собранные в ходе аудиторской проверки.
В результате анализа представленных определений мы предлагаем усовершенствованное определение термина «существенность», рассматривающее ее как основу для принятия аудитором решения о применении соответствующих аудиторских процедур. С нашей точки зрения, существенность - это свойство информации, оказывающее влияние на достоверность оценки и понимание квалифицированным пользователем сведений о результатах финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении организации, на основе оценки которого аудитор принимает решение о применении соответствующих аудиторских процедур.
Также, в первой главе нами было проведено сопоставление нормативного регулирования расчета уровня существенности в соответствии с российским законодательством и международной практикой. В результате сопоставления был сделан вывод о том, что законодательное регулирование существенности и аудиторского риска в соответствии с ФПСАД и МСФО имеет свои особенности и содержит как положительные, так и отрицательные стороны. В целом, следует констатировать, что российские стандарты более подробно изложены с практической точки зрения, что является несомненным преимуществом их использования в ходе эмпирических расчетов. Однако, как уже было отмечено, и российские, и международные стандарты аудиторской деятельности нуждаются в обновлении и пересмотре в связи с ростом числа компаний и их конкуренцией. Особо следует обратить внимание на тот факт, что нормативная база аудиторской деятельности практически не содержит критериев «качественного подхода», доверяя его толкование профессиональному суждению аудитора, что ставит эффективность его использования в прямую зависимость от опыта, квалификации и знаний аудитора.
Во второй главе данного исследования рассмотрены наиболее распространенные методики расчета уровня существенности, приведены практические примера расчета уровня существенности для сельскохозяйственной организации.
Изучив и проанализировав основные преимущества и недостатки каждой из методик, мы сделали вывод, что нельзя выделить какой-либо один метод, который выгодно отличался бы от других методов, поэтому при расчете уровня существенности аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением и спецификой аудируемого субъекта. Однако, необходимо помнить, что что в рамках принципа профессионального суждения аудитор, не нарушая нормативно-правовых актов, может установить, в зависимости от текущих приоритетов при заключении договора, любой из уровней существенности - максимальной ошибки, которая может быть показана в отчетности аудируемого лица с тем, чтобы она была признана достоверной, при условии, что методика закреплена во внутренних стандартах аудиторской организации (индивидуального аудитора). Это, безусловно, не способствует прозрачности аудиторских проверок и повышению доверия к аудиторским заключениям.
Таким образом, аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении и не нарушив ни нормативно-правовых актов, ни законодательства РФ, в зависимости от обстоятельства может уставить уровень существенности, который значительно повышает риск необнаружения существенной ошибки и не способствует тому, что отчетность будет считаться достоверной. Это в свою очередь может привести к тому, что заинтересованные пользователи финансовой отчетности могут принять некорректные решения.
В настоящий момент отсутствует законодательно регламентированная методика расчета уровня существенности для проведения аудиторской проверки компаний какой-либо отрасли, в том числе для компаний, функционирующих в сфере сельского хозяйства.
Необходимость решения этой проблемы требует разработки стандартов саморегулируемых аудиторских организаций, внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, содержащих конкретные нормативно, логически и математически обоснованные методики планирования расчета уровня существенности.
Кроме того, нужно помнить, что аудит представляет собой комплексную проверку аудируемого лица, целью которой является выражении мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета российскому законодательству, поэтому во второй главе представлен подробное описание процесса планирования аудиторской проверки. Планирование аудиторской проверки является обязательным этапом аудита и должно осуществляться в соответствии с российским законодательством.
Планирование аудиторской проверки имеет большое значение для проведения аудита, так как позволяет рассчитывать уровень существенности более достоверно, с учетом специфики деятельности аудируемого лица.
Основываясь на изученной научной литературе, посвященной данному вопросу, мы выделяем следующие процедуры, которые обязательно должны быть проведены на этапе планирования аудиторской деятельности для правильного определения уровня существенности.
Таким образом, мы выделяем такие этапы расчета существенности в процессе планирования как:
- первый этап «предварительное знакомство с клиентом и средой, в которой осуществляется деятельность клиента». На данном этапе аудитор должен проанализировать деятельности аудируемого лица, отрасли в целом и его положении в отрасли для того, так это оказывает значительное влияние на расчет уровня существенности;
- следующий этап представляет собой непосредственно сам расчет уровня существенности;
- на третьем этапе планирования для правильного расчета уровня существенности необходимо провести оценку системы внутреннего контроля. После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитор оценивает приемлемую степень риска. В случае оценки риска как высокого, происходит корректировка уровня существенности, рассчитанного на первом этапе;
- последний этап представляет собой разработку общего плана и программы. В соответствии с федеральными стандартами аудита допускается, что уровень существенности по мере необходимости может уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины изменения уровня существенности должны быть внесены в общий план и программу аудита, а также документально зафиксированы.
Также, во второй главе нами была исследована взаимосвязь элементов планирования аудиторской проверки, и сделан вывод, что влияние существенности на аудиторский риск двоякое: в результате уменьшения уровня существенности происходит увеличение внутреннего риска и уменьшение риска необнаружения.
В третьей главе данного исследования представлена практическая часть расчета уровня существенности для сельскохозяйственных организаций.
Под этапом планирования «Предварительное знакомство с клиентом и средой, в которой осуществляется деятельность клиента» понимается изучение сферы деятельности клиента и анализ рисков внешней среды, которым подвержен аудируемый субъект из-за сферы деятельности.
Без понимания особенностей деятельности аудируемого лица и внешнего окружения невозможно правильно рассчитать уровень существенности и сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.
В третьей главе мы провели анализ и оценку рисков внешней среды, характерных для сельскохозяйственных предприятий и пришли к выводу, что предприятия отрасли сельского хозяйства подвержены различным рискам внешней среды. Большинство рисков хозяйственной деятельности организации с большой вероятностью имеют финансовые последствия и, следовательно, оказывают влияние на расчет уровня существенности и на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность..
Высокое значение риска внешней среды оказывает значительное влияние на: уровень существенности и на формирование мнения о допущении о непрерывности деятельности аудируемого лица. Одним из наиболее сильновлияющих внешних рисков является рыночный. Рыночный риск может быть обусловлен как изменением цены акций и цены валюты, так и изменением цены товара, который продает компания.
Для того, чтобы ценить рыночный риск и его влияние на допущение о непрерывности деятельности сельскохозяйственных предприятий мы предлагаем использовать метод VaR. Нами была предложена авторская методика расчета уровня существенности для сельскохозяйственных организаций с учетом влияния рисков внешней среды. В методику расчета уровня существенности включены не только расчет самого базового показателя уровня существенности, но также такого показателя как рабочая существенность.
Одна из особенностей данной методики является то, что для показателя «рабочей существенности» нужно оценивать риски внешней среды (рыночный) при помощи метода VaR .
Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящем магистерском исследовании достигнута основная цель исследования благодаря решению следующих важных задач:
а) раскрыто понятие «существенность» в теории аудита и нормативноправовых документах;
б) приведено сравнение нормативного регулирования расчета уровня существенности в соответствии с российским законодательством и международной практикой;
в) изучены качественный и количественный подходы к использованию принципа существенности в аудите;
г) исследованы альтернативные методические подходы определения уровня существенности в аудите для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и дать сравнительную характеристику;
д) сформулированы процедуры определения уровня существенности на этапе планирования аудита;
е) проведен анализ рисков внешней среды для сельскохозяйственных предприятий;
ж) предложена авторскую методику расчета уровня существенности с учетом рисков внешней среды для сельскохозяйственных предприятий;
з) построена модель множественной регрессии зависимости уровня существенности от показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности методом МНК.
Таким образом, предложенные в данной работе расчеты уровня существенности для сельскохозяйственных предприятий и методик оценки рисков внешней среды, могут быть включены во внутренние стандарты аудита.


Купить