Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц 5
1.1. Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц 5
1.2. Историческое развитие налогообложения доходов физических лиц 11
1.3. Механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации 18
2. Анализ налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации 27
2.1. Анализ поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную
систему Российской Федерации 27
2.2. Анализ применения налоговых вычетов и освобождений при исчислении
налога на доходы физических лиц 38
3. Тенденции развития налогообложения доходов физических лиц в Российской
Федерации 52
3.1. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц и
возможности его использования в Российской Федерации 52
3.2. Перспективы развития налога на доходы физических лиц в Российской
Федерации 59
Заключение 68
Список использованных источников
Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных экономических рычагов страны, при помощи которого оно желает выполнять различные проблемы. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов и уменьшается неравенство прибыли.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы. Особенный характер налога на доходы физических лиц выражается в закреплении обязанности каждого физического лица, независимо от его национальности, гражданства, социального статуса или иных критериев, уменьшить полученные им суммы доходов на установленные законом суммы налога. Отношения по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц могут существовать исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим, создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего интересы налогоплательщиков и бюджетов, является одной из основных целей любого государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать каждый элемент юридического состава налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем в настоящее время правовое регулирование налога на доходы физических лиц не является в полной мере эффективным. Это связано с недостаточной теоретической разработанностью многих проблем правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, с несовершенством юридической техники и нестабильностью налогового законодательства.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование налогообложение доходов физических лиц, выявление существующих проблем и предложение путей совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
Предметом исследования является система налогообложения доходов физических лиц. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность налогообложения доходов физических лиц;
- рассмотреть историческое развитие налогообложения доходов физических лиц;
- рассмотреть механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
- провести анализ поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации;
- провести анализ применения налоговых вычетов и освобождений при исчислении налога на доходы физических лиц;
- охарактеризовать зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц и возможности его использования в Российской Федерации;
- разработать перспективные тенденции развития налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что предложенные рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов физических лиц в современных условиях.
Налоги являются неотъемлемой частью экономики любого государства. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Сущность налога на доходы физических лиц можно рассмотреть через его функции. Функция налога - проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налог на доходы физических лиц выполняет фискальную, регулирующую, социальную функции.
Процесс появления и развития финансовой системы в России, и в дальнейшем выделение налоговой системы связано с возникновением общества и его развитием как государство. Налогоплательщиками данного налога являлись физические лица, получающие доход на территории нашего государства. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Принятие 23 главы в Налоговом кодексе Российской Федерации стало новым этапом в развитии налогообложения в России. Произошел переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института «резидентства».
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц выступают исключительно физические лица. Объектом налогообложения по данному налогу признается доход, полученный налогоплательщиками. Для того, чтобы исчислить в федеральный бюджет данный налог необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Выделяют следующие виды налоговых ставок: 13%, 15%, 30%, 35%. При исчислении налога можно воспользоваться налоговыми вычетами. Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д. Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога. На сегодняшний день в Российской Федерации выделяют пять видов налоговых вычетов - стандартные, профессиональные, социальные, имущественные, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. Поступления в бюджет Российской Федерации налога на доходы физических лиц идет. по прогрессивной шкале. Доля налога на доходы физических лиц в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2014 год составила в консолидированном бюджете 41,5%, что на 0,4% меньше по сравнению с 2013 годом, в 2015 году - 40,6%, что на 0,9% меньше, чем в 2014 году и в 2016 году - 39,9, что на 0,7 % больше, чем в 2015 году. Наибольшее количество поступлений по налогу на доходы физических лиц идет из центрального федерального округа. Поступления по налогу на доходы физических лиц по Приволжскому федеральному округу в консолидированный бюджет Российской Федерации занимает вторые, третьи места. Налоговые поступления в Приволжский федеральный округ в 2014 году увеличились на 6,6 %, в 2015 году на 1,9 %, в 2016 году на 6,3 % по отношению к предыдущим годам. Общая сумма налога на доходы физических лиц за 2013-2016 годы по Республике Татарстан в 2014 году уменьшились на 6,9 % по отношению к 2013 году, в 2015 и в 2016 годам увеличились на 0,6% и 4,06 % по отношению к предыдущим годам. Поступления по Республике Татарстан уменьшились, в связи с чем были приняты меры по контролю уплаты данного налога. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы.
Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В 2016 году общая сумма налоговых вычетов увеличилась на 2356867 млн. рублей по отношению к 2015 году. В 2014 году общая сумма налоговых вычетов уменьшилась на 164747 млн. рублей по отношению к 2015 году, и на 655713 млн. рублей по отношению к 2013 году. Существует шесть видов налоговых вычетов: социальные, имущественные, стандартные, профессиональные, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке [4,с.17]. С 2015 года был введен дополнительный налоговый вычет - инвестиционный. Предоставление стандартных налоговых вычетов в 2015 году увеличились на 6,7 млрд. рублей по отношению к 2014 году, в 2014 году уменьшились на 13,8 млрд рублей по отношению к 2013 году. В 2015 году количество справок уменьшилось на 0,1 млн. штук. Количество налогоплательщиков, которым предоставлены имущественные налоговые вычеты (документально подтвержденные расходы) по доходам от продажи имущества, по декларациям о доходах в 2014 году уменьшилось на 182,9 млн. рублей, в 2015 году на 199,7 млн. рублей. Количество налогоплательщиков, которым предоставлены имущественные налоговые вычеты по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества, по декларациям о доходах 2015 года (млн. единиц) в 2014 году увеличилось на 386,6 млн. рублей, в 2015 году на 548,6 млн. рублей.
Нaлог на доходы физических лиц является одним из налогов, занимающий наибольший удельный вeс в структуре доходов государственного бюджeта в большинстве зарубежных стран. Во многих развитых странах взимание налога на доходы физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. Во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. Плательщиками личного подоходного налога в зарубежных странах могут выступать физическое лицо, супружеская пара или семья. Однако, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц. Порядок уплаты подоходного налога в развитых зарубежных странах определяется двумя основными способами: удержанием у источника и декларационным. В большинстве зарубежный стран налог c доходов наемных работников взимается у источника.
Система налогообложения налога на доходы физических лиц не совершенна. В качественном преобразовании от нее требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления.
На основе проведенного исследования предлагаются следующие пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
1. В качестве меры совершенствования налогообложения доходов физических лиц, предлагается ввести необлагаемый минимум в размере минимальной оплаты труда и в дальнейшем - в размере прожиточного минимума. Нами предложенное нововведение позволит в дальнейшем исключить формально установленное равное налогообложение доходов различных категорий налогоплательщиков, когда с повышением доходов ставка налога по отношению к сумме дохода, оставшейся после налогообложения и вычета суммы расходов на минимальные жизненные потребности, снижается, что поспособствует к более справедливому налогообложению доходов физических лиц.
2. Введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц с сохранением ставки 13% и введением дополнительной ставки 30%, в настоящее время эта ставка применяется только при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
3. Одним из методов совершенствования предлагается применение семейного налогообложения доходов физических лиц на примере Соединенных Штатов Америки и Великобритании, где налогоплательщику в зависимости от его семейного положения предоставляются определенные налоговые вычеты и льготы.
Все вышеперечисленные меры по совершенствованию механизмов исчисления налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
