Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогоплательщиками норм налогового законодательства. В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ под налоговым контролем признается - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.
Субъектами государственного налогового контроля являются высшие органы государственной власти, которые осуществляют проверку и мониторинг движения налоговых потоков в стране, а также те организационные структуры, которые непосредственно осуществляют налоговый контроль
налогоплательщиков.
Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, т. е. с теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству, а не с корпоративным налоговым менеджментом. Таким образом, деятельность организаций, направленная на минимизацию налогов законными способами, выпадает из сферы действия государственного налогового контроля.
Основная форма проведения налогового контроля - налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах (налоговый контроль), а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок. Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей.
Использование зарубежного опыта является целесообразным и будет иметь должный эффект по мере тщательного анализа возможностей его реализации в условиях российской действительности. Межгосударственный обмен опытом и результатами внедренных мероприятий по государственному контролю налоговых правонарушений обеспечит предупреждение и нейтрализацию налоговых правонарушений, позволит поддерживать высокий уровень бюджетных поступлений и укреплять осознание гражданами и организациями необходимости финансового обеспечения функционирования государства платежами налогов, сборов и иных обязательных платежей.
В Российской Федерации проблема эффективности налоговых проверок является наиболее актуальной в сфере налогового контроля. Это связано, прежде всего, с тем, что в ходе осуществления контрольных мероприятий выявляются налоговые правонарушения, влекущие доначисление налогов, пеней, а также привлечение к ответственности. Вместе с тем ввиду многочисленных пробелов в законодательстве налогоплательщик пытается покрыть значительные риски, что побуждает его разрабатывать определенную тактику поведения в отношениях с налоговыми органами.
В результате анализа выпускной квалифицированной работы было выявлено, что в России за 2013-2015 гг. происходит снижение общего числа налоговых проверок. В 2014 году происходит снижение данного показателя на 3,87% по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году снижение на 3,83% по сравнению с 2014 годом. Уменьшение общего числа налоговых проверок происходит за счет сокращение выездных проверок в соответствии с общей программой развития налогового контроля. В рамках данной программы на федеральном уровне обоснована необходимость сокращения числа выездных проверок с целью уменьшения затрат на их проведение, а также рост эффективности планируемых выездных налоговых проверок. Сокращение числа проверок происходит как за счет уменьшения общего числа камеральных проверок за 2013-2015 годы на 2 247 546 проверок, а также за счет уменьшения общего количества выездных налоговых проверок за 2013-2015 годы на 10 667 проверок.
В Республике Татарстан в 2014 году было проведено 964 548 налоговых проверок, что на 101,50% больше показателя 2013 года, а в 2015 году количество проведенных налоговых проверок сократилось и составило 920 784 штук, из них камеральные проверки составили 920 055 штук, а выездные 729 штук.
Если сравнивать темпы роста налоговых проверок в России и в Республике Татарстан, то отметим, что в 2015 году темп роста в России составил 97,17% против 95,46% в Республике Татарстан. Таким образом, темп роста налоговых проверок в России выше, чем в Республике Татарстан.
В ходе работы были выявлены основные проблемы проведения налоговых проверок:
- ограничение налоговых органов по запросам выписок по счетам налогоплательщиков в банках;
- слабо развитая система досудебного урегулирования налоговых споров;
- процедуры камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС, налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых указаны убытки, а также уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налогов в размерах, меньших ранее заявленных.
В целях повышения эффективности работы налоговых органов ФНС в своем ежегодном докладе об осуществлении ФНС контроля (надзора) в определенных сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) сообщает, что по решению ключевых проблем ведется работа. По вышеуказанным проблемам направлены предложения в Минфин РФ в части изменения действующего законодательства. Предложены новые инструменты налогового контроля, имеющеюся у налоговых органов зарубежных стран (например, как возможность выхода к налогоплательщику при проведении камеральной проверки, проведение оперативно-розыскных мероприятий, обеспечение удаленного доступа «онлайн» к банковским счетам налогоплательщика, обеспечение в ходе проверок доступа к электронным базам данных бухгалтерии налогоплательщиков).
Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговые органы проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Далее исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов будет определяться перечень объектов для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы позволит поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля.
Для совершенствования современного налогообложения и повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо создать современный механизм, обеспечивающий высокое качество контроля.
В первую очередь необходима эффективная система отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, дающая оптимальное соотношение ограниченных кадровых и материальных ресурсов при минимальных затратах усилий и средств за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, у которых велика вероятность обнаружения нарушений налогового законодательства.
Кроме того необходимо применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных на прочной законодательной базе, исключающей двоякое толкование норм, и предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.
На сегодня можно сделать однозначный вывод, что большинство мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков направлено на контроль трех основных вопросов:
1. обоснованность применения сумм НДС к вычету и права на возмещение НДС из бюджета.
2. контроль за уровнем заработной платы и борьба с «конвертными» схемами ее выплаты работникам.
3. проверка обоснованности отражения убытков в целях исчисления налога на прибыль организации.
Вопросы актуальности и эффективности налоговых проверок, а также совершенствование методов их проведения связаны со следующими факторами:
- увеличение количества субъектов различных форм малого бизнеса, в частности индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;
- сознательное уклонение от уплаты основных налоговых платежей юридическими лицами - НДС, налог на прибыль, и физическими лицами - НДФЛ;
- несовершенство и нестабильность налогового законодательства, порождающего варианты различного уклонения от налогообложения.
С позиции государства одной из наиболее существенных проблем налогового администрирования в целом и налогового контроля в частности является несовершенство процедур регистрации и учета налогоплательщиков.
Подобные проблемы характерны для всех стран с переходной экономикой, Россия не является исключением. Решение данных проблем видится, прежде всего, в совершенствовании государственной регистрации, а именно прекращении регистрации фирм-однодневок, что приведет к разрыву финансово¬экономических связей подобных фирм с реальными налогоплательщиками.
С этой целью видится необходимым создание информационного ресурса, содержащего сведения о юридических лицах:
- имеющих руководителей или учредителей, проживающих за пределами данного субъекта РФ;
- зарегистрированных по адресам «массовой» (адрес, сдаваемый в аренду нескольким фирмам) регистрации;
- имеющих «массового» руководителя (директор и учредитель сразу нескольких фирм).
Подобную информацию целесообразно использовать не только в рамках налогового администрирования, но также и в деятельности правоохранительных органов и кредитных учреждений.
Отдельной проблемой, связанной с налоговым администрированием регистрации и учета налогоплательщиков стала миграция. Участились случаи миграции налогоплательщиков из одного налогового органа в другой, путем смены юридического адреса. Нередко такие налогоплательщики имеют значительные суммы задолженности по налогам перед бюджетом. В большинстве случаев такая регистрация является ложной и преследует цель скрыться от контролирующих органов.
В целях борьбы с несовершенством учета и регистрации налогоплательщиков, в процессе налогового контроля целесообразна реализация следующих мер:
- создание информационного ресурса, содержащего сведения об организациях, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность;
- установление фактов несоблюдения порядка оплаты внесения уставного капитала, либо внесение уставного капитала имуществом;
- выявление контрагентов фирм-однодневок и проведение в отношении них контрольных мероприятий;
- законодательно установить право налоговых органов предъявлять иски налогоплательщикам, получившим необоснованную налоговую выгоду в результате заключения сделок с фирмами-однодневками;
- публичное информирование в СМИ информации о результатах по противодействию создания фирм-однодневок.
С позиции налогоплательщика также можно выделить ключевые недостатки в механизме налогового контроля. Большинство налогоплательщиков сталкивается с проведением в отношении них именно камеральных налоговых проверок, в рамках которых налоговые органы истребуют большое число документов, необходимых для проведения проверки. Вместе с тем, было бы целесообразно истребовать только документы, подтверждающие внешнеторговые операции, а также обоснованность предъявленного НДС к возмещению. Во всех остальных случаях, истребование значительного числа документов является неоправданной процедурой.
Проблема досудебного урегулирования налоговых споров также нуждается в совершенствовании. НК РФ предоставляет налогоплательщику право не только оспорить результаты налоговых проверок путем предоставления возражений на акт проверки, но также и подачей апелляционной жалобы на еще не вступившее в силу решение налогового органа. Общая продолжительность данных процедур составляет более 2-х месяцев и не гарантирует налогоплательщику принятия законного решения со стороны налогового органа. Таким образом, налогоплательщик вынужден обращаться в суд. Кроме того не исключается подача жалобы в вышестоящий налоговый орган на общих основаниях. В результате, рассмотрение споров затягивается на длительный период времени.
Совершенствование досудебного урегулирования налоговых споров по результатам налоговых проверок должно сопровождаться следующими изменениями:
- объединение процедуры предоставления налогоплательщиком возражений и подачи апелляционной жалобы в одну единую процедуру. Принципы и порядок которой, будет относиться только к результатам налоговых проверок;
- сокращение сроков досудебного урегулирования налоговых споров по результатам налоговых проверок;
- в настоящее время рассмотрение апелляционной жалобы осуществляется вышестоящим налоговым органом. Видится целесообразным проведение указанной процедуры в налоговом органе, в котором состоит на учете налогоплательщик.


Купить