Единый сельскохозяйственный налог является специальным режимом налогообложения, предназначенным для сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью оптимизации их налоговой нагрузки с целью их развития.
В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы единого сельскохозяйственного налога, и в результате была выявлена ее экономическая сущность, которая заключается в замене ряда основных налогов для организаций, которые освобождаются от уплаты ряда налогов: налога на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (за исключением доходов, облагаемых по спецставкам) и налога на имущество физлиц по имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК). Льготы при нахождении на данном режиме включают: упрощенный уведомительный порядок перехода на уплату единого сельхозналога в 2016 г.; простую отчетность, отсутствие обязанности ведения отчетности по налогу на добавленную стоимость; сдачу налоговой декларации всего 1 раз по итогам года и уплату единого сельскохозяйственного налога всего 2 раза в год (авансовые платеж + доплата налога по итогам года). Для плательщиков единого сельскохозяйственного налога существует лишь один объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы субъекта единого сельскохозяйственного налога, уменьшающие доходы, принимаются в пределах и с соблюдением условий, установленных главой 26.1 НК РФ. Условием применения упрощенного режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога для предприятий и индивидуальных предпринимателей является удельный вес в продажах (не менее 70%) производства сельхозпродукции, ее последующей переработки и реализации
Эволюция сельскохозяйственного налога в России прошла шесть условных этапов, начиная с введения в 1921 г. продовольственного налога, и заканчивая с введением в 1 января 2002 г. в НК РФ главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Данный налог был введен в целях упрощения правил налогообложения и снижения налогового бремени для сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью обеспечения повышения эффективности сельскохозяйственного производства, стимулирования сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий. Но первоначальная модель единого сельскохозяйственного налога просуществовала два года и была заменена на существенно иную, с 2004 г. этот налог представляет собой разновидность подоходного налога, который уплачивают сельскохозяйственные производители.
Современная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует с 01.01.2004г., т.е. после введения новой редакции гл. 26.1 НК РФ (Федеральный закон от 11.2003 № 147-ФЗ, установившей для сельскохозяйственных товаропроизводителей более благоприятный в российских условиях налоговый режим. Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов. Налогоплательщики- организации ведут налоговый учет единого сельскохозяйственного налога на основании бухгалтерского учета, а индивидуальные предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Налоговая ставка равна 6%. Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах. Налоговым периодом является год, отчетный период составляет полугодие. В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно 79 уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена.
По результатам анализа спорных ситуаций между налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей и налоговыми органами, выявлено, что наиболее типичными проблемами являются следующие: споры по вычету налога на добавленную стоимость при переходе на единый сельскохозяйственный налог, по применению единого сельскохозяйственного налога при отсутствии доходов, по применению вычетов по налогу на добавленную стоимость при переходе с единого сельскохозяйственного налога на общую систему налогообложения, по применению вычетов по единому сельскохозяйственному налогу в порядке правопреемства, по учету дохода, полученного организацией - участником договора простого товарищества.
Во второй главе была рассмотрена действующая практика применения единого сельскохозяйственного налога в России. В результате проведенного анализа была получены следующие результаты. За 2013-2015г.г. сумма исчисленного единого сельскохозяйственного налога, поступившая в консолидированный бюджет РФ выросла на 138% до 9586,6 млн.руб., в том числе увеличились поступления от организаций и от индивидуальных
предпринимателей. Несмотря на снижение количества налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога за анализируемый период наблюдается положительная тенденция, которая выразилась в росте поступлений единого сельскохозяйственного налога в бюджет РФ. В структуре налогов, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации, объем поступлений от единого сельскохозяйственного налога доля единого сельскохозяйственного налога незначительна и составляет 3,1%,
В общем количестве налогоплательщиков, находящихся на специальных налоговых режимах в РФ, наибольшее количество плательщиков выбрало режим упрощенной системы, доля от плательщиков единого сельскохозяйственного налога, доля которого стабильно составляла около 2%. За 2010-2015г.г.
80 произошло снижение по общему количеству налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, также снижение произошло в разрезе плательщиков.
Упрощенную систему налогообложения единого сельскохозяйственного налога в РФ предпочитают в основном- 76,2% индивидуальные предприятия и фермерские хозяйств, За 2010-2015г.г. произошло снижение количества организаций- налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога на 19,2% при снижении количество индивидуальных предпринимателей на 27%. При этом сумма исчисленного единого сельскохозяйственного налога от организаций за 2013 -2015г.г. выросла на 195,8% до 7,1млрд. руб., а сумма единого сельскохозяйственного налога от индивидуальных предпринимателей выросла на 118% до 2,4млрд. руб.
За период 2013-2015 год количество субъектов, применяющих единый сельскохозяйственный налог в РФ и Республике Татарстан, снизилось, но несмотря на снижение количества производственных единиц, применяющих данный специальный налоговый режим в РФ и РТ, все показатели, формирующие налоговую базу, и сама налоговая база, увеличились, увеличилась сумма исчисленного единого сельскохозяйственного налога. Первое место в Приволжском федеральном округе по размерам налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу занимает Саратовская область, на втором месте Оренбургская область, на третьем месте Республика Башкортостан.
За 2013-2015г.г. выросли поступления единого сельскохозяйственного налога в бюджет РФ, но в структуре налогов, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации, доля единого сельскохозяйственного налога незначительна и составляет 3,1%.
За период 2014-2016г.г. налоговые доходы в бюджет Республики Татарстан выросли на 14,6%. В структуре налоговых доходов в бюджете РТ от плательщиков, находящихся на специальных режимах налогообложения в 2014¬2016 г.г. наибольший вес занимали налоги, взимаемые по упрощенной системе 1,3%, поступления от единого сельскохозяйственного налога незначительны и составляют всего 0,02%. Поэтому можно сделать вывод о том, что за анализируемый период 2013-2015г.г. поступления единого сельскохозяйственного налога в доходы бюджетов разных уровней увеличивались при снижении количества плательщиков данного налога, но их роль в налоговых доходах разных уровней незначительна.
В третьей главе были выявлены следующие проблемы при применении режима единого сельскохозяйственного налога в Российской Федерации: ограничение рынка сбыта в связи с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость, что делает невыгодным приобретение у нее сельскохозяйственной продукции из-за невозможности получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, не учитывается фактор сезонности производства сельскохозяйственной продукции, применяется единая ставка для всех регионов страны независимо от отрасли АПК и плодородия почв, отсутствует право на вычет по налогу на добавленную стоимость, установление 70-процентного предела для потенциальных налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога по формируемому доходу от сельскохозяйственной деятельности не позволяет воспользоваться данным режимом вновь создаваемым предприятиям.
В соответствии с выявленными проблемами при применении режима единого сельскохозяйственного налога в Российской Федерации нами предложены соответствующие направлениях их совершенствования: в целях
расширения рынка сбыта предоставить организациям, применяющим общую систему налогообложения, возможность учитывать «входной» налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций - плательщиков единого сельскохозяйственного налога, ввести дифференцированную шкалу по единому сельскохозяйственному налогу (от 1% до 6%) в зависимости от принадлежности к определенной подотрасли агропромышленного комплекса, чтобы обеспечить справедливое распределение налоговой нагрузки во внутриотраслевом разрезе. Необходимо также снизить порог 70% по формируемому доходу от сельскохозяйственной деятельности для вновь создаваемых сельскохозяйственных предприятий, что позволит воспользоваться данным режимом большему количеству предприятий.
Для применения в Российской Федерации интересны для использования следующий полезный опыт налогообложения в сельском хозяйстве развитых стран США и Европейского Союза: налоговое стимулирование привлечения инвестиций в отрасль; экологическое налогообложение; особый (льготный) порядок взимания налогов и платежей; особый порядок земельного налогообложения как стратегически важного ресурса производства; использование единого налога, применения налоговых льгот в сельском хозяйстве: уменьшения налогооблагаемого дохода фермеров через ускоренную амортизацию машин и оборудования; льгот, освобождающих от налогообложения или снижающих налоговые суммы (налоговые кредиты, налоговые скидки на прибыль мелкого бизнеса и убыточных предприятий); системы налоговых льгот рынка новой техники и новых технологий; налоговые льготы на инвестиционные средства в сельское хозяйство по другим направлениям; налоговые льготы на резервные и другие фонды. Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран, также как и в России, происходит в направлении все большей унификации ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве по отношению к другим секторам экономики. Интересен опыт Республики Беларусь налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции по пониженной ставе 1% и пороге вхождения 50%.


Купить