Тема: НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В РОССИИ

Функционирование любого государства невозможно без грамотно сформированного института налогообложения, поскольку налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного бюджета. В сущности, налогообложение представляет собой процесс принудительного, а главное безвозвратного взимания государством у налогоплательщиков части их имущества, что порождает некий конфликт между субъектами налогообложения. В связи с чем для функционирования государственного аппарата и выполнения установленных функций требуется непрерывное финансирования его деятельности, что порождает сущность такого понятия как налоговый контроль.
Актуальность исследования заключается в том, что государство в целях бесперебойного финансирования бюджета за счет фискальной функции налогов старается обеспечить общественные финансовые интересы путем контроля над полнотой и своевременностью исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Следовательно, возникает потребность в постоянном мониторинге и совершенствование организации и проведения налогового контроля за налогоплательщиками, в частности за юридическими лицами в России.
Налоговый контроль, как часть государственного финансового контроля, представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. В то же время, несмотря на полноту раскрытия данного понятия на законодательном уровне, имеет место несовершенство организационно-экономического механизма осуществления налогового контроля, что приводит к снижению уровня налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. В связи с вышеизложенным, вопросы совершенствования функционирования организационно-экономического
механизма налогового контроля как специфического правового института для осуществления государством фискальной функции приобретают особую
актуальность.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию организационно-экономического механизма налогового контроля за юридическими лицами в России. Для достижения указанной цели в выпускной квалификационной работе решались следующие задачи:
- исследовать понятие и сущность налогового контроля за юридическими лицами в России;
- рассмотреть историческое развитие в России и опыт зарубежных стран организации и проведения налогового контроля за юридическими лицами;
- проанализировать организацию и проведение камеральных налоговых проверок за юридическими лицами за 2013-2015 гг.;
- рассмотреть и проанализировать практику проведение выездных налоговых проверок за юридическими лицами за 2013-2015 гг.;
- разработать организационно-экономические инструменты в целях совершенствования и эффективности налогового контроля с учетом адаптации зарубежного опыта.
Объектом исследования является налоговый контроль за юридическими лицами в России, осуществляемый налоговыми органами. Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе проведения камеральных и выездных налоговых проверок, и пути повышения их эффективности.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют
исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. Труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Существенный вклад в изучение теоретических и практических вопросов налогового администрирования, налогового планирования, налогового контроля, 3 а также формирования эффективной налоговой системы современной России внесли такие ученые, как С.А. Анесянц, И.И. Блех, С.В. Берестова, Н.А. Бондарева, Р.Р. Вахитов, Т.А. Гусева, А.П. Зрелов, М.Б. Зубкова, Ю.Б. Иванова, А.А. Капкаева, А.А. Конюхова, Т.В. Куклина, И.И. Кучеров, Е.Н. Лапина, Ж.И. Лялина, А.В. Лобанов, Е.Н. Михасева, В.П. Морозов, А.К. Мусаелян, Е.В. Надточий, Д.Е. Нелюбин, И.Х. Озеров, Е.Г. Панов, Е.В. Поролло, А.П. Починок, М.В. Романовенов, Д.А. Савин, А.Г. Трошин, Т.Д. Цыганова, Д.Г. Черник, А.Н. М.В. Шамсияева, А.А Ялбулганов и другие.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации в области налогов и налогообложения; нормативно - правовые акты органов государственной власти, в том числе Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации; официальные статистические данные Центрального банка РФ, Счетной палаты Российской Федерации, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России; материалы, опубликованные в периодической печати, в справочных правовых системах («Консультант Плюс») и в сети «Интернет».
В налоговом процессе такая стадия как налоговый контроль всегда является одной из фундаментальных основ, имеющей динамическую и многоуровневую структуру. С помощью налогового контроля становится возможным отслеживание изменений ситуации в экономике, которые обусловлены как эффективностью, так и неэффективностью проведения фискальной политики со стороны государства.
Несмотря на то, что на законодательном уровне закрепленное понятие налогового контроля сужает рамки, которыми руководствуются налоговые органы, налоговый контроль также подразумевает и налаживание должного уровня налоговой среды субъектов налоговых отношений. Здесь понимается и современное информирование налогоплательщиков о действующей системе налогов, и работа налоговых органов по взаимодействию с налогоплательщиками, 4
и оценка результатов работы налоговых органов при осуществлении процедур и мероприятий налогового контроля. Только благодаря такой налаженной налоговой среды налогоплательщики, в частности юридические лица, будут эффективно осуществлять свою деятельность с учетом соблюдения своих обязанностей и знания своих прав в соответствии с налоговым законодательством, что в итоге приведет к осознанной уплате налог и сборов, что в свою очередь благоприятно отразиться на величине налоговых поступлений в бюджетную систему России.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке новых и в усовершенствовании имеющихся инструментов организации и проведения налогового контроля за юридическими лицами в России. В целях дальнейшего повышения экономического эффекта в связи с исполнением государственного аппарата фискальной функции.

Купить

Основным источником формирования государственного бюджета являются налоги, взимаемые с налогоплательщиков. Из указанных средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Главной составляющей механизма проведения эффективной финансовой и налоговой политики государства является система
налогового администрирования, одним из главных направлений которой является налоговый контроль.
Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Налоговый контроль за юридическими лицами представляет собой деятельность уполномоченных органов государственной власти в части обеспечения с помощью форм и методов контроля со стороны юридических лиц должного уровня исполнительности, соблюдения ими законодательства о налогах и сборах, предотвращение, пресечение и выявление нарушений законодательства и применение мер ответственности, а также постоянное поддерживание информированности и создание должного уровня налоговой грамотности среди всех участников налогового контроля.
Налоговый контроль является одним из инструментов управления государственными финансами в рамках существования налоговых отношений как основного источника государственных доходов. В историческом развитии налогового контроля в России главным этапом стало создание в 1655 году Счетного приказа, как первого полноправного контрольного органа. Благодаря Сперанскому М.М. в начале ХХ века стало обязательным обсуждение отчетности и регулярности проверки финансового состояния страны на собраниях Ближней канцелярии и Сената. В советский период было создано организационно- 79 налоговое управление, главным элементом которой стала налоговая инспекция. В условиях административно-командной экономики основные функции налогов были полностью заменены механизмами централизованного планирования, государственного снабжения и социального обеспечения. На последнем этапе наступает интеграция постсоциалистической системы, что привело к созданию Государственной налоговой службы РФ, которая была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам, преобразованное в Федеральную налоговую службу. На современном этапе развития налогового контроля исходным моментом в организации контрольной работы налоговых органов России являются учет налогоплательщиков, реализация мероприятий налоговых проверок, а также борьба с уклонением от исполнения юридическими лицами налоговых обязательств.
На основе сравнительного анализа критериев налогового контроля в различных странах позволяет выделить применимую в будущем Россией специфику каждой страны в вопросах осуществления контрольных процедур. Так в Японии функционирует Национальное налоговое управление, имеющее самостоятельный статус, поэтому данное управление вправе от своего имени осуществлять налоговое администрирование, в отличие от Франции, Германии и США, в которых налоговые администрации представлены структурными подразделениями. В Германии проведение документальных проверок налоговый орган назначает на основе собственного представления, а также принимает решение о назначении проверки, ее сроках и объем. В ряде стран право на истребование документов (информации) не закреплено какими-либо нормативными актами, но все широко используется в процессе проверок. В США налогоплательщику дается как минимум десять дней, чтобы ответить на запрос налоговых органов об истребовании дополнительной информации. Институт налогового суда на примере Германии и США также может стать одним из рычагов минимизации арбитражных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками в России. Использование таких отличительных особенностей для России будет благотворно влиять на совершенствование
80 организации и проведения налогового контроля по отношению к юридическим лицам.
Используя статистические показатели результатов проведения камеральных налоговых проверок на протяжении 2013, 2014 и 2015 годов, возможно детально проанализировать и изучить специфику реализации этого вида контроля. На основе данных о численности юридических лиц, стоящих на учете в налоговых органах, становится возможным проведение анализа охвата камеральными налоговыми проверками организаций, а также сверить показатель соотношения количества проверяемых налогоплательщиков к общему объему доначисленных сумм. В целом по России количество юридических лиц, числящихся в налоговых органах, в 2015 году составило 4803 тыс. ед., а среди федеральных округов Центральный округ лидирует с численностью 1 823 тыс. ед., что касается Приволжского округа, то среди регионов данного округа лидирующую позицию занимает Республика Татарстан с численностью юридических лиц, стоящих на учете 122 270 ед. (15,7 %). Как видно из приведенных цифровых данных по России мобилизовалось дополнительных платежей на сумму 82,9 млрд. руб., также среди округов значительный вклад вносит Центральный ФО за 2015 год налоговые органы данного округа в результате камеральных проверок дополнительно начислили 27,1 млрд. рублей, далее следует Приволжский федеральный округ с суммой в 8,7 млрд. рублей. По субъектам, в частности следует выделить Республику Татарстан, суммы дополнительно начисленных платежей в общей сложности составили порядка 1,27 млрд. руб. Только по налоговым декларациям по НДС за II квартал 2015 года по Татарстану в результате внедрения АСК НДС-2 был дополнительно исчислен НДС в размере 100 млн. рублей. Для постоянного роста показателей сумм дополнительно начисленных платежей требуется тщательный анализ законодательства о налогах и сборах по вопросам организации более эффективных налоговых проверок, также усиление ответственности налогоплательщиков за представление деклараций и других необходимых документов в неустановленные сроки. Очевидно и то, что для проведения качественного и результативного налогового 81
контроля, в части камеральной налоговой проверки, сегодня требуется постоянное совершенствование технической базы и расширение полномочий налоговых инспекторов в проведении процедур камеральных проверок.
Каждый из методов и форм налогового контроля важны, поскольку напрямую могут влиять на результативность проводимых контрольных мероприятий налоговыми органами. Степень охвата юридических лиц выездными проверками по России в 2015 году составила 0,54 %., этот же показатель в Приволжском округе, с количеством проведенных проверок в 5 740 ед., степень охвата составила лишь 0,87. Среди регионов Приволжского округа Республика Татарстан за 2015 год идет с показателем в размере 0,48 % и с количеством организаций в 122 267 единиц.
В целом по России в 2015 году показатель, характеризующий уровень результативности проверок, составил 99,1 %, а проведено было 26 193 проверки против 29 458 проверок, проведенных в 2014 году. В разрезе округов наблюдается та же ситуация с уровнем результативности на грани 100 %. В разрезе округов следует выделить Приволжский округ, внутри которого с показателем в 99,83 % идет Республика Татарстан, причем количество проведенных проверок составило 586 ед. За 2015 год по России был дополнительно начислен объем платежей по результатам выездных проверок равный в 261,26 млрд. руб., а Приволжский федеральный округ с количеством в 35,5 млрд руб. за 2015 год. Внутри данного округа Республика Татарстан в 2015 году дополнительно начислила в результате осуществления налогового контроля почти 3,05 млрд. рублей. В качестве одного из фактических методов контроля привлечение экспертов осуществлялось в 2 902 проверках, что на 4,2 % больше, чем в 2014 году (2 786). Объем финансирования из бюджетов всех уровней на участие экспертов составил в 2015 году 117,3 млн. руб. Также благодаря налоговому мониторингу Федеральная налоговая служба рассчитывает на создание благоприятной среды для компаний при исполнении в полном объеме своих налоговых обязательств, с сокращением количества спорных моментов при осуществлении налогового администрирования. В силу повышения результативности и эффективности налогового контроля,
целесообразно усиливать методы борьбы с незаконными схемами налоговой оптимизации со стороны организаций, осуществлять в динамике постоянный контроль осуществления деятельности организаций их доходов и расходов, создавать также некую информационную базу налоговых правонарушений, которые были выявлены в ходе выездных налоговых проверок.
На основе проведенного комплексного исследования отдельных сторон организации и проведения налогового контроля за юридическими лицами в России рекомендуются следующие нововведения:
1. Одним из направлений совершенствования налогового контроля за юридическими лицами в России может выступать институт предварительного налогового контроля (рулинг), который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах, для налогоплательщиков поможет значительно снизить налоговые риски, сыграет существенную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, а налоговым органам позволит осуществлять предварительный налоговый контроль деятельности налогоплательщика и сократить временные издержки при проведении последующих налоговых проверок, а также поможет в борьбе с уклонением от уплаты налогов.
2. К нововведениям в части совершенствования организации налогового контроля следует отнести внедрение автоматического обмена налоговой информацией по финансовым операциям с иностранными юрисдикциями, что послужит присоединению России к многостороннему соглашению по автоматическому обмену финансовой информацией, предусмотренному Единым стандартом отчетности (ЕСО) по финансовым операциям для налоговых целей, разработанным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), что в будущем повысит способность налоговых органов получать необходимую информацию для точного определения налоговых обязательств национальных налогоплательщиков.
3. Введение института налогового консультирования обусловлено тем, что налогоплательщикам необходимы различные консультации по правильному 83
применению налогового законодательства, а также снижения налоговых платежей в соответствии с законодательством по налогам и сборам России. Поэтому необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, в части прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков по проведению и оказанию налоговых консультаций, в целях нахождения баланса интересов государства и налогоплательщика на принципах их сотрудничества в современных условиях.
4. В целях эффективного отбора налогоплательщиков, в качестве меры совершенствования налогового контроля за юридическими лицами, важно непрерывное формирование досье налогоплательщика- юридического лица, в случае выявления признаков нарушений и необходимости более полного комплекса мероприятий по окончании камеральной проверки, в том числе за предыдущие налоговые периоды, становится целесообразным проведение выездной налоговой проверки. Планирования выездных налоговых проверок дадут положительные результаты лишь при соблюдении отделами налогового органа общей цели, направленной на повышение эффективности выездных налоговых проверок и избежание низкорезультативных проверок, и как следствие, расходов бюджета на такие проверки.
5. В целях недопущения лишения права налогоплательщика на применение вычетов (затрат), льгот и иных преимуществ, предоставленных законодательством о налогах в результате выявленной судом его недобросовестности налогоплательщика для совершенствования налогового контроля за юридическими лицами становится необходимым: во-первых, прописать понятие недобросовестности в кодексе и оценивать при этом конкретные факты недобросовестности, а также указать модели правомерного (добросовестного) поведения, что позволит свести к минимуму факты уклонения от уплаты налогов. Во-вторых, добросовестность следует закрепить как презумпцию, по аналогии с презумпцией невиновности, и указать конкретные правовые последствия (ограниченный перечень), которые влекут за собой признание налогоплательщика или налоговую инспекцию недобросовестными.
6. В качестве предлагаемых нововведений по совершенствованию налогового контроля предлагается создание в России специализированных налоговых судов в целях создания системы для вынесения наиболее справедливых решений по налоговым спорам на основе наиболее справедливого судебного разбирательства вытекает напрямую из сложности налоговых споров и отсутствием должного уровня знаний у судей в этой области. Поэтому целесообразно, во-первых, создание специализированных судов по разрешению налоговых споров, во-вторых, реализовать конституционные положения, связанные с созданием отдельной системы административных судов, то есть административного судопроизводства, которые должны будут рассматривать дела об административных правонарушениях, а также налоговые споры, второй этап наиболее рационален, поскольку Конституция РФ в ст. 118 предусматривает отдельный от уголовного, гражданского и конституционного административный вид судопроизводства, являющийся конституционной основой для создания административных судов.

Купить