📄Работа №52471
Тема: Акцизы, взимаемые с операций по нефтепродуктам
Тип работы
Дипломные работы, ВКР
Предмет
экономика
Объем:
96 листов
Год:
2016
Просмотров:
543
4240
руб.
🛒 Купить работу
Не подходит эта работа?
Закажите новую по вашим требованиям
Узнать цену на написание
Закажите новую по вашим требованиям
Представленный материал является образцом учебного исследования, примером структуры и содержания учебного исследования по заявленной теме. Размещён исключительно в информационных и ознакомительных целях.
Workspay.ru оказывает информационные услуги по сбору, обработке и структурированию материалов в соответствии с требованиями заказчика.
Размещение материала не означает публикацию произведения впервые и не предполагает передачу исключительных авторских прав третьим лицам.
Материал не предназначен для дословной сдачи в образовательные организации и требует самостоятельной переработки с соблюдением законодательства Российской Федерации об авторском праве и принципов академической добросовестности.
Авторские права на исходные материалы принадлежат их законным правообладателям. В случае возникновения вопросов, связанных с размещённым материалом, просим направить обращение через форму обратной связи.
Настоящий учебно-методический информационный материал размещён в ознакомительных и исследовательских целях и представляет собой пример учебного исследования. Не является готовым научным трудом и требует самостоятельной переработки.
📋 Содержание
Введение 3
1. Экономическая необходимость акцизного налогообложения
нефтепродуктов 7
1.1 Роль производства нефтепродуктов в нефтегазовом комплексе и
формировании налоговых доходов 7
1.2 История развития акцизного налогообложения нефтепродуктов в
России 19
1.3 Зарубежный опыт акцизного налогообложения нефтепродуктов 30
2. Анализ современной системы налогообложения нефтепродуктов 40
2.1 Анализ поступлений акцизов по нефтепродуктам и формирование
бюджетов 40
2.2 Анализ налоговой базы по акцизному налогообложению
нефтепродуктов 52
2.3 Проблемы исчисления налоговой базы и уплаты акцизов по
нефтепродуктам 58
3. Перспективы развития системы налогообложения акцизами,
взимаемыми с операций по нефтепродуктам 69
Заключение 80
Список использованных источников 86
1. Экономическая необходимость акцизного налогообложения
нефтепродуктов 7
1.1 Роль производства нефтепродуктов в нефтегазовом комплексе и
формировании налоговых доходов 7
1.2 История развития акцизного налогообложения нефтепродуктов в
России 19
1.3 Зарубежный опыт акцизного налогообложения нефтепродуктов 30
2. Анализ современной системы налогообложения нефтепродуктов 40
2.1 Анализ поступлений акцизов по нефтепродуктам и формирование
бюджетов 40
2.2 Анализ налоговой базы по акцизному налогообложению
нефтепродуктов 52
2.3 Проблемы исчисления налоговой базы и уплаты акцизов по
нефтепродуктам 58
3. Перспективы развития системы налогообложения акцизами,
взимаемыми с операций по нефтепродуктам 69
Заключение 80
Список использованных источников 86
📖 Введение
Акцизы выступают одними из рычагов воздействия государства на экономические процессы, происходящие в обществе. Реформирование механизма исчисления акцизов - важнейшее условие улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.
В современных условиях социально-экономических и административных преобразований в стране ни одна из проблем трансформации и реформирования налогообложения не является столь противоречивой, как процесс акцизных отношений. Налоговый Кодекс Российской Федерации по вопросам налогообложения акцизами создавался путем перенесения некоторых черт современных западных акцизных систем, без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства, что порождает несогласованность, нестабильность и неэффективность взимания и уплаты акцизных налогов.
Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. В свою очередь наибольшие доходы в структуре косвенных налогов приносит налогообложение нефтегазового комплекса России, который обеспечивает 13,1% мирового производства нефти.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование существующей системы изъятия акцизных доходов в нефтегазодобывающей отрасли России, а также разработка предложений по совершенствованию механизма налогообложения, направленных на стимулирование добычи нефти в России.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- определить сущность и выявить особенности возникновения акцизов на нефтепродукты и механизмов их исчисления;
- уточнить социально-экономическую природу акцизов на нефтепродукты, их функции и место в системе налогов;
- дать оценку роли акцизов на нефтепродукты в формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;
- раскрыть особенности действующего в России механизма обложения нефтепродуктов акцизами, а также недостатки его функционирования;
- проанализировать и обобщить зарубежный опыт использования механизма обложения акцизами и дать оценку возможности его применения в Российской Федерации;
- разработать и сформулировать предложения по совершенствованию налогообложения акцизами на нефтепродукты в Российской Федерации.
Объектом исследования является совокупность экономических отношений государства, налогоплательщика и потребителя подакцизных нефтепродуктов относительно формирования и распределения акцизных доходов.
Предметом исследования выступают акцизы на нефтепродукты, их качественная роль и количественная определенность, элементная база и механизм функционирования в налоговой системе страны.
Теоретической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области формирования налогообложения добычи нефти, концептуальные наработки, воплощенные в законодательных актах России, нормативных и методических документах соответствующих органов управления в области науки, экономики.
Экономическая природа акцизных налогов исследовалась в трудах А. Аткинсона, Э. Вознесенского, С. Витте, А. Дадашева, А. Лаффера, В. Лебедева, Ф. Нитти, И. Озерова, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стигинца, Н. Тургенева, М. Фридмана, Й. Шумпетера, Л. Эрхарда, И. Янжула.
Базовые концепции и основные направления реформирования современной российской системы акцизного налогообложения раскрыты в работах И. М. Александрова, И. А. Давыдовой, И. А. Майбурова, Н. В. Милякова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. В. Садова, Д. Г. Черника и других ученых.
Методической основой исследования послужили следующие основные методы, используемые для достижения цели диссертации: анализ литературных источников (экономической литературы, нормативно-правовых актов), стандартные методы экономического анализа (метод сравнительного анализа, синтез, обобщение, классификация, системный и графический методы), структурный и функциональный подходы, методы системного и экономического, дисконтирование, а также методы прогнозирования.
Информационную базу исследования составляли нормативные и законодательные акты Российской Федерации, монографии, данные Федеральной службы по статистике, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Министерства энергетики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Федеральной налоговой службы и др.
Однако, несмотря на значительное количество работ, посвященных исследованию проблем акцизных налогов, дискуссионным вопросом остается реформирование и создание эффективных моделей акцизов, требуют научного осмысления, а также уточнения проблемы формирования и оценки налоговой базы и дифференциации акцизных ставок на нефтепродукты. Существенно отстает от потребностей практики разработка налогового порядка исчисления и сбора акцизов на нефтепродукты, их бюджетного распределения и контроля.
Сложность решения проблемы акцизного налогообложения нефтепродуктов состоит в том, что она связана с аккумулированием финансовых ресурсов на разных бюджетных уровнях, затрагивая коренные интересы налогоплательщиков и потребителей.
В этой связи теоретическое обоснование процессов трансформации и механизмов реформирования систем исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, разработка практических рекомендаций, обеспечивающих реализацию акцизных функций государства и повышение деловой активности подакцизных предприятий, при одновременном решении социальных вопросов развития общества являются важными задачами современных научных исследований. Все это подчеркивает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
В современных условиях социально-экономических и административных преобразований в стране ни одна из проблем трансформации и реформирования налогообложения не является столь противоречивой, как процесс акцизных отношений. Налоговый Кодекс Российской Федерации по вопросам налогообложения акцизами создавался путем перенесения некоторых черт современных западных акцизных систем, без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства, что порождает несогласованность, нестабильность и неэффективность взимания и уплаты акцизных налогов.
Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. В свою очередь наибольшие доходы в структуре косвенных налогов приносит налогообложение нефтегазового комплекса России, который обеспечивает 13,1% мирового производства нефти.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование существующей системы изъятия акцизных доходов в нефтегазодобывающей отрасли России, а также разработка предложений по совершенствованию механизма налогообложения, направленных на стимулирование добычи нефти в России.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- определить сущность и выявить особенности возникновения акцизов на нефтепродукты и механизмов их исчисления;
- уточнить социально-экономическую природу акцизов на нефтепродукты, их функции и место в системе налогов;
- дать оценку роли акцизов на нефтепродукты в формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;
- раскрыть особенности действующего в России механизма обложения нефтепродуктов акцизами, а также недостатки его функционирования;
- проанализировать и обобщить зарубежный опыт использования механизма обложения акцизами и дать оценку возможности его применения в Российской Федерации;
- разработать и сформулировать предложения по совершенствованию налогообложения акцизами на нефтепродукты в Российской Федерации.
Объектом исследования является совокупность экономических отношений государства, налогоплательщика и потребителя подакцизных нефтепродуктов относительно формирования и распределения акцизных доходов.
Предметом исследования выступают акцизы на нефтепродукты, их качественная роль и количественная определенность, элементная база и механизм функционирования в налоговой системе страны.
Теоретической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области формирования налогообложения добычи нефти, концептуальные наработки, воплощенные в законодательных актах России, нормативных и методических документах соответствующих органов управления в области науки, экономики.
Экономическая природа акцизных налогов исследовалась в трудах А. Аткинсона, Э. Вознесенского, С. Витте, А. Дадашева, А. Лаффера, В. Лебедева, Ф. Нитти, И. Озерова, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стигинца, Н. Тургенева, М. Фридмана, Й. Шумпетера, Л. Эрхарда, И. Янжула.
Базовые концепции и основные направления реформирования современной российской системы акцизного налогообложения раскрыты в работах И. М. Александрова, И. А. Давыдовой, И. А. Майбурова, Н. В. Милякова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. В. Садова, Д. Г. Черника и других ученых.
Методической основой исследования послужили следующие основные методы, используемые для достижения цели диссертации: анализ литературных источников (экономической литературы, нормативно-правовых актов), стандартные методы экономического анализа (метод сравнительного анализа, синтез, обобщение, классификация, системный и графический методы), структурный и функциональный подходы, методы системного и экономического, дисконтирование, а также методы прогнозирования.
Информационную базу исследования составляли нормативные и законодательные акты Российской Федерации, монографии, данные Федеральной службы по статистике, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Министерства энергетики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Федеральной налоговой службы и др.
Однако, несмотря на значительное количество работ, посвященных исследованию проблем акцизных налогов, дискуссионным вопросом остается реформирование и создание эффективных моделей акцизов, требуют научного осмысления, а также уточнения проблемы формирования и оценки налоговой базы и дифференциации акцизных ставок на нефтепродукты. Существенно отстает от потребностей практики разработка налогового порядка исчисления и сбора акцизов на нефтепродукты, их бюджетного распределения и контроля.
Сложность решения проблемы акцизного налогообложения нефтепродуктов состоит в том, что она связана с аккумулированием финансовых ресурсов на разных бюджетных уровнях, затрагивая коренные интересы налогоплательщиков и потребителей.
В этой связи теоретическое обоснование процессов трансформации и механизмов реформирования систем исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, разработка практических рекомендаций, обеспечивающих реализацию акцизных функций государства и повышение деловой активности подакцизных предприятий, при одновременном решении социальных вопросов развития общества являются важными задачами современных научных исследований. Все это подчеркивает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
✅ Заключение
Акцизы — это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах.
Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза [48, с.116].
На основе анализа и обобщения теоретических основ налогообложения, изложенных в работах отечественных и зарубежных ученых, раскрыта социально-экономическая природа акцизов и сделан вывод о том, что современные акциз на нефтепродукты, выделившийся из всего многообразия косвенных налогов, носивших одноименное собирательное название, в отдельную группу, представляет собой фискальный инструмент изъятия части собственности потребителей подакцизной продукции.
При правильной организации налогового администрирования поступления от акцизов на нефтепродукты являются источником высоких и стабильных поступлений в бюджетную систему страны. Обложение акцизами оказывает заметное влияние на социально-экономические процессы в обществе, что и определяет научную и практическую значимость исследования вопросов, связанных с формированием как перечня подакцизных товаров, так и механизма налогообложения акцизами.
Поступления от акцизов на нефтепродукты составляют значительную долю в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. В 2012 году по отношению к 2011 году сбор от акцизов на нефтепродукты в консолидированном бюджете РФ увеличился до 360,32 млн. рублей, что составляет увеличение на 31,1 %. Сравнивая показатели поступления от акцизов на нефтепродукты в 2013 году по отношению к 2012 году, то в бюджет поступило на 45,55 млн. рублей больше, то есть увеличение составляет 12,6 %. Поступления акцизов по подакцизным нефтепродуктам, производимым на территории Российской Федерации, в консолидированный бюджет за 2014 год снизились на 46,25 млн. руб. относительно 2013 года, следовательно, произошло уменьшение на 11,4%. В 2015 году также произошло снижение на 69,36 млн. руб., что говорит о снижении акцизных доходов на 19,3%.
Абсолютный прирост акциза на автомобильный бензин в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 42 931,67 млн. руб., за 2013 год +4692,13 млн. руб., за 2014 год +14 366,42 млн. руб., за 2015 год - 35461,95 млн. руб.
Абсолютный прирост акциза на дизельное топливо в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 38997,31 млн. руб., за 2013 год + 46839,49 млн. руб., за 2014 год -33526,46 млн. руб., за 2015 год -36630,4 млн. руб. Прежде всего снижение поступлений акциза по дизельному топливу может свидетельствовать о большом объеме дизельного топлива, находящегося в нелегальном обороте.
Абсолютный прирост акциза на прямогонный бензин в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 3118,5 млн. руб., за 2013 год - 1903,75 млн. руб., за 2014 год + 2402,39 млн. руб., за 2015 год + 1414,01 млн. руб. Анализируя поступлений акциза по данному нефтепродукту можно отметить положительную динамику, что свидетельствует о высоком уровне налогового администрирования.
Абсолютный прирост акциза на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 423,97 млн. руб., за 2013 год + 396,74 млн. руб., за 2014 год +63,45 млн. руб., за 2015 год - 389,46 млн. руб.
За 2012 год темп роста акцизов на нефтепродукты в федеральном бюджете РФ составил 100,5% относительно уровня 2011 года, за 2013 год 138,6 % относительно уровня 2012 года, за 2014 год 90% относительно 2013 года. Что касается бюджета субъекта РФ за 2012 год темп роста акцизов на нефтепродукты составил 144% относительно уровня 2011 года, за 2013 год 106% относительно уровня 2012 года, за 2014 год 90% относительно 2013 года.
Данный акциз рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных нефтепродуктов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ежегодное дополнительное повышение ставок акциза на нефтепродукты, а в частности на автомобильный бензин класса 4 за 2015 год составило 5 % (до 9,916 тысячи и 10,858 тысячи рублей за тонну соответственно). Ставки акцизов на бензин класса 5 дополнительно были повышены в 2014 году на 12 % (до 6,45 тысячи рублей за тонну), в 2015 году - на 11 % (до 7,75 тысячи рублей за тонну), в 2016 году - на 20 % к уровню 2015 года (до 9,5 тысячи рублей за тонну). Для бензина 3-го класса ставки акцизов составили в 2014 году 10,725 тысячи рублей за тонну, что на 106 % больше, чем в 2013 году, в 2015 и 2016 годах - 12,879 тысячи рублей за тонну, что составляет 20 % к уровню 2014 года. Для бензина, не соответствующего 3 классу, ставки составили 11,11 тысячи рублей за тонну в 2014 году, что на 16,8 % выше по сравнению с 2013 годом, и 13,332 тысячи рублей соответственно за тонну в 2015-2016 годах, что составит повышение на 20 %.
Для прямогонного бензина ставки акцизов повысились в 2014 году на 17 % (до 11,252 тысячи рублей за тонну), в 2015 году - на 20 % (до 13,502 тысячи рублей за тонну), в 2016 году - на 8,6 % (до 14,665 тысячи рублей за тонну).
Анализ действующего законодательства о налогах и сборах и арбитражной практики позволили выявить негативные тенденции акцизного налогообложения нефтепродуктов и нормативного регулирования налоговых отношений в данной сфере. Основными проблемами при исчислении и уплате акцизов на нефтепродукты являются:
- споры по поводу формирования объекта обложения акцизами нефтепродуктов, произведенные нестандартным способом, нефтепродуктов, использованных для собственных нужд, безвозмездной передачи подакцизной нефтепродуктов в целях рекламы своей продукции;
- значительные налоговые потери, обусловленные большим объемом неучтенных оборотов нефтепродуктов и увеличением нелегального оборота подакцизных нефтепродуктов, вырабатываемых в результате смешения автомобильных бензинов различных марок с высокооктановыми либо иными добавками, при этом акциз по объемам реализации нефтепродуктов, полученных в результате указанного смешения, в большинстве случаев этими организациями не начисляется и не уплачивается;
- право на применение вычета по акцизам на нефтепродукты по товарообменной операции, когда в их уплату передается товар, или при наличии недействительных документов, представленных в налоговый орган для подтверждения права на вычет, а также высокая нагрузка налоговых органов по вопросам администрирования в связи с большим количеством объемов нефтепродуктов, реализуемых на территории Российской Федерации, и проверяемых документов.
Для решения этих проблем целесообразно применить следующие рекомендации:
- для решения проблемы сбалансированности наполнения федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов Федерации предлагается уплата акцизов на нефтепродукты исключительно нефтеперерабатывающими заводами с нормативом распределения поступлений, что приведет к сокращению числа плательщиков акцизов на нефтепродукты, снижению нагрузки налоговых органов касаемо вопросов администрирования и наиболее равномерному распределению налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации;
- для предотвращения проблем формирования объекта налогообложения по подакцизным нефтепродуктам, полученных путем смешения, и предотвращения нелегального оборота нефтепродуктов необходимо на законодательном уровне закрепить перечень подакцизных нефтепродуктов и способы их получения, а также ввести обязательную химическую маркировку нефтепродуктов в качестве метода контроля за их производством и оборотом;
- для разрешения проблемы массового производства фальсифицированного автомобильного бензина из прямогонного бензина рекомендуется установить ставки акциза на прямогонный бензин в размере, предусмотренном для высокооктанового бензина.
Совершенствование акцизного налогообложения в перспективе связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.
Акцизы на нефтепродукты являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирования спроса и предложения товаров. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время проблема акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно актуальной.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах.
Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза [48, с.116].
На основе анализа и обобщения теоретических основ налогообложения, изложенных в работах отечественных и зарубежных ученых, раскрыта социально-экономическая природа акцизов и сделан вывод о том, что современные акциз на нефтепродукты, выделившийся из всего многообразия косвенных налогов, носивших одноименное собирательное название, в отдельную группу, представляет собой фискальный инструмент изъятия части собственности потребителей подакцизной продукции.
При правильной организации налогового администрирования поступления от акцизов на нефтепродукты являются источником высоких и стабильных поступлений в бюджетную систему страны. Обложение акцизами оказывает заметное влияние на социально-экономические процессы в обществе, что и определяет научную и практическую значимость исследования вопросов, связанных с формированием как перечня подакцизных товаров, так и механизма налогообложения акцизами.
Поступления от акцизов на нефтепродукты составляют значительную долю в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. В 2012 году по отношению к 2011 году сбор от акцизов на нефтепродукты в консолидированном бюджете РФ увеличился до 360,32 млн. рублей, что составляет увеличение на 31,1 %. Сравнивая показатели поступления от акцизов на нефтепродукты в 2013 году по отношению к 2012 году, то в бюджет поступило на 45,55 млн. рублей больше, то есть увеличение составляет 12,6 %. Поступления акцизов по подакцизным нефтепродуктам, производимым на территории Российской Федерации, в консолидированный бюджет за 2014 год снизились на 46,25 млн. руб. относительно 2013 года, следовательно, произошло уменьшение на 11,4%. В 2015 году также произошло снижение на 69,36 млн. руб., что говорит о снижении акцизных доходов на 19,3%.
Абсолютный прирост акциза на автомобильный бензин в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 42 931,67 млн. руб., за 2013 год +4692,13 млн. руб., за 2014 год +14 366,42 млн. руб., за 2015 год - 35461,95 млн. руб.
Абсолютный прирост акциза на дизельное топливо в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 38997,31 млн. руб., за 2013 год + 46839,49 млн. руб., за 2014 год -33526,46 млн. руб., за 2015 год -36630,4 млн. руб. Прежде всего снижение поступлений акциза по дизельному топливу может свидетельствовать о большом объеме дизельного топлива, находящегося в нелегальном обороте.
Абсолютный прирост акциза на прямогонный бензин в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 3118,5 млн. руб., за 2013 год - 1903,75 млн. руб., за 2014 год + 2402,39 млн. руб., за 2015 год + 1414,01 млн. руб. Анализируя поступлений акциза по данному нефтепродукту можно отметить положительную динамику, что свидетельствует о высоком уровне налогового администрирования.
Абсолютный прирост акциза на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в консолидированном бюджете РФ за 2012 год + 423,97 млн. руб., за 2013 год + 396,74 млн. руб., за 2014 год +63,45 млн. руб., за 2015 год - 389,46 млн. руб.
За 2012 год темп роста акцизов на нефтепродукты в федеральном бюджете РФ составил 100,5% относительно уровня 2011 года, за 2013 год 138,6 % относительно уровня 2012 года, за 2014 год 90% относительно 2013 года. Что касается бюджета субъекта РФ за 2012 год темп роста акцизов на нефтепродукты составил 144% относительно уровня 2011 года, за 2013 год 106% относительно уровня 2012 года, за 2014 год 90% относительно 2013 года.
Данный акциз рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных нефтепродуктов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ежегодное дополнительное повышение ставок акциза на нефтепродукты, а в частности на автомобильный бензин класса 4 за 2015 год составило 5 % (до 9,916 тысячи и 10,858 тысячи рублей за тонну соответственно). Ставки акцизов на бензин класса 5 дополнительно были повышены в 2014 году на 12 % (до 6,45 тысячи рублей за тонну), в 2015 году - на 11 % (до 7,75 тысячи рублей за тонну), в 2016 году - на 20 % к уровню 2015 года (до 9,5 тысячи рублей за тонну). Для бензина 3-го класса ставки акцизов составили в 2014 году 10,725 тысячи рублей за тонну, что на 106 % больше, чем в 2013 году, в 2015 и 2016 годах - 12,879 тысячи рублей за тонну, что составляет 20 % к уровню 2014 года. Для бензина, не соответствующего 3 классу, ставки составили 11,11 тысячи рублей за тонну в 2014 году, что на 16,8 % выше по сравнению с 2013 годом, и 13,332 тысячи рублей соответственно за тонну в 2015-2016 годах, что составит повышение на 20 %.
Для прямогонного бензина ставки акцизов повысились в 2014 году на 17 % (до 11,252 тысячи рублей за тонну), в 2015 году - на 20 % (до 13,502 тысячи рублей за тонну), в 2016 году - на 8,6 % (до 14,665 тысячи рублей за тонну).
Анализ действующего законодательства о налогах и сборах и арбитражной практики позволили выявить негативные тенденции акцизного налогообложения нефтепродуктов и нормативного регулирования налоговых отношений в данной сфере. Основными проблемами при исчислении и уплате акцизов на нефтепродукты являются:
- споры по поводу формирования объекта обложения акцизами нефтепродуктов, произведенные нестандартным способом, нефтепродуктов, использованных для собственных нужд, безвозмездной передачи подакцизной нефтепродуктов в целях рекламы своей продукции;
- значительные налоговые потери, обусловленные большим объемом неучтенных оборотов нефтепродуктов и увеличением нелегального оборота подакцизных нефтепродуктов, вырабатываемых в результате смешения автомобильных бензинов различных марок с высокооктановыми либо иными добавками, при этом акциз по объемам реализации нефтепродуктов, полученных в результате указанного смешения, в большинстве случаев этими организациями не начисляется и не уплачивается;
- право на применение вычета по акцизам на нефтепродукты по товарообменной операции, когда в их уплату передается товар, или при наличии недействительных документов, представленных в налоговый орган для подтверждения права на вычет, а также высокая нагрузка налоговых органов по вопросам администрирования в связи с большим количеством объемов нефтепродуктов, реализуемых на территории Российской Федерации, и проверяемых документов.
Для решения этих проблем целесообразно применить следующие рекомендации:
- для решения проблемы сбалансированности наполнения федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов Федерации предлагается уплата акцизов на нефтепродукты исключительно нефтеперерабатывающими заводами с нормативом распределения поступлений, что приведет к сокращению числа плательщиков акцизов на нефтепродукты, снижению нагрузки налоговых органов касаемо вопросов администрирования и наиболее равномерному распределению налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации;
- для предотвращения проблем формирования объекта налогообложения по подакцизным нефтепродуктам, полученных путем смешения, и предотвращения нелегального оборота нефтепродуктов необходимо на законодательном уровне закрепить перечень подакцизных нефтепродуктов и способы их получения, а также ввести обязательную химическую маркировку нефтепродуктов в качестве метода контроля за их производством и оборотом;
- для разрешения проблемы массового производства фальсифицированного автомобильного бензина из прямогонного бензина рекомендуется установить ставки акциза на прямогонный бензин в размере, предусмотренном для высокооктанового бензина.
Совершенствование акцизного налогообложения в перспективе связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.
Акцизы на нефтепродукты являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирования спроса и предложения товаров. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время проблема акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно актуальной.
ИЛИ
Поиск аналога
📕 Список литературы
🛒 Оформить заказ
⚡ Работу высылаем в течении 5 минут после оплаты.