Содержание
1. Сущность системы процессно-ориентированного подхода управления
затратами и результатами 10
1.1. История развития процессно-ориентированного подхода управления
затратами и результатами 10
1.2. Проблемы реализации процессно-ориентированного управления затратами
и результатами 23
1.3. Концептуальная модель процессно-ориентированной системы управления
затратами и результатами 30
2. Развитие системы процессно-ориентированного управления затратами и
результатами 44
2.1. Влияние организации производства на систему учета и управления
хозяйствующим субъектом 44
2.2. Учет и распределение затрат в рамках процессно-ориентированного
управления затратами и результатами 51
2.3. Концепция процессно-ориентированного бюджетирования в системе
управления затратами и результатами 62
3. Управленческий анализ затрат и результатов: процессно-ориентированный
подход 71
3.1 Интегральная оценка целесообразности внедрения процессно-ориентированного управления затратами и результатами 71
3.2. Анализ отклонений затрат в разрезе видов деятельности в рамках
использования метода АВА (Activity- BasedAnalysis) 79
3.3. Применение экономико-математической модели для оптимизации
ассортимента продукции в рамках системы процессно-ориентированного управления затратами и результатами 85
Заключение 94
Список использованных источников 101
Приложения 108
Актуальность темы исследования. Важнейшим условием эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в современных быстро изменяющихся условиях и выраженной яркой динамичностью бизнес-среды и её неопределенности является применение современных подходов к управлению, когда деятельность организации рассматривается как совокупность бизнес-процессов, выполнение которых направлено на достижение конечного, измеримого и конкретного результата. Современные условия подчеркивают изменения приоритетности с управления отдельными ресурсами на управление бизнес-процессами, которые связывают воедино деятельность взаимодействующих подразделений хозяйствующего субъекта, что позволяет акцентировать внимание на конечный результат каждого процесса.В настоящее время в сложных условиях ведения деятельности формирование и управление бизнес-процессами, предполагающие разработку и практическую реализацию системы учета, бюджетирования и контроля, способствующей аккумулированию качественной информации для принятия управленческих решений по протекающим внутренним и внешним процессам, должны занять определяющее место.
Необходимость и актуальность проведения исследований в области развития теоретико-методических положений и научно-практических рекомендаций по формированию системы процессно-ориентированного управления затратами и результатами, а также системы учета, отвечающей требованиям данного подхода, определили выбор темы и направления исследования.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов процесссно- ориентированного управления затратами и результатами посвящали свои работы такие зарубежные ученые, как Аткинсон Э., Бримсон Дж., Друри К., Каплан Р., Купер Р., Дж. Харрингтон и другие ученые.
Исследованием различных методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции занимались такие ученые, как: М.А Вахрушина, К.М. Гарифуллин, Ч. Гаррисон, В.Б. Ивашкевич, В.Ф. Палий, А.Д.
Шеремет, Я.В. Соколов, И.Е. Мизиковский, А.Ю. Соколов, В.Г. Гетьмани другие.
Названные ученые внесли существенный вклад в развитие управленческого учета и бюджетирования, учетно-аналитической системы затрат, в исследование различных проблем управления затратами и результатами.
Целью магистерского исследования является изучение и систематизация теоретических и практических знаний о процессно-ориентированном управлении затратами и результатами, совершенствование методик управления ими и разработка рекомендаций по их применению для анализа эффективности деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:
- определить исторические этапы развития процессно-ориентированного подхода управления затратами и результатами;
- систематизировать основные проблемы, связанные с реализацией системы процессно-ориентированного управления;
- предложить варианты интеграции процессно-ориентированной методики учета затрат с прочими методами управленческого учета;
- разработать концептуальную модель информационной системы процессно-ориентированного управления затратами и результатами;
- рекомендовать типологию затрат в рамках процессно-ориентированной системы управления с выделением различных классификационных признаков;
- исследовать особенности деятельности предприятий, относящихся к отрасли химической и нефтехимической промышленности, для выявления структуры бизнес-процессов, их качественных характеристик и результативной оценки;
- предложить методику распределения накладных расходов в системе процессно-ориентированного управленческого учета с выделением различных носителей затрат;
- разработать формы управленческих отчетов в рамках системы процессно-ориентированного управления затратами и результатами;
- составить модель максимизации финансового результата в системе процессно-ориентированного управления затратами и результатами.
На сегодняшний день существует множество систем управления затратами и результатами. Одной из таких систем является система процессно-ориентированного управления, в основе которой лежит метод учета Activity- BasedCosting. В основе данного подхода лежит понимание того, что предприятие должно рассматриваться как набор определенных функций, процессов, в ходе осуществления которых затрачиваются ресурсы для получения результата на выходе в виде продукта, работы, услуги.
В большинстве научных работ отмечается, что АВС-метод возник в США в 1980-х годах, когда был создан Международный консорциум по развитию производства. Однако анализ публикаций зарубежных ученых позволил сделать вывод о том, что первые предпосылки появления процессно-ориентированного управления были еще во взглядах Д. П. Нортона в 1889 году, который предлагал анализировать эффективность каждого производственного процесса, а впервые предложившим ученым идеи, которые в последствии легли в основу метода учета затрат по видам деятельности является представитель американской бухгалтерской мысли Александр Гамильтон Черч, который еще в 1901 году опубликовал статью «Правильное распределение хозяйственных расходов» («Theproperdistributionofestablishmentcharges») вжурнале «TheEngineeringMagazine».
Исследование жизненного цикла развития процессно-ориентированного метода управления затратами и результатами после 1980ых годов позволило выделить шесть стадий развития данной технологии, проведенный анализ свидетельствует о том, что данному методу после своего возникновения потребовалось еще 20 лет, чтобы достичь своего полного потенциала. Как к большинству методик, интерес к методу АВС имел переменный успех. Первые модели затрат, построенные по методу АВС были упрощенными и не имели под собой надежную информационную базу. Соответственно, эта информация не могла быть использована для принятия верных решений менеджментом и со временем метод терял популярность. Однако в течение 1990х годов предпринимались попытки возобновить интерес к нему с помощью выявления новых горизонтов его использования. Новые инструменты расширили полезность метода АВС для принятия управленческих решений. Выделенные фазы цикла зрелости технологии, ориентированной на формирование информации о затратах и результатах в разрезе видов деятельности: технологический триггер; пик чрезмерных ожиданий (первое поколение), избавление от иллюзий, преодоление недостатков (второе поколение), плато продуктивности (третье поколение), период после прохождения платы (четвертое поколение) позволяют получить общее представление об историческом развитии учетных инструментов процессно-ориентированного метода управления компанией.
Многие исследователи и ученые признают, что данный метод имеет большое количество подводных камней. В ходе диссертационного исследования были выявлены основные недостатки процессно-ориентированного метода: процессно-ориентированный метод требует значительных ресурсов для внедрения и обслуживания; необходимо детальное описание бизнеспроцессов компании для применения данного метода; сложность возникает при выборе драйверов затрат; трудоемкость обновление модели с учетом изменившихся условий деятельности компании. С целью осуществления предварительной оценки обоснованности необходимости внедрения АВС- метода в компании в диссертационном исследовании рассмотрена методика оценки необходимости внедрения процессно-ориентированного управления на предприятии, которая состоит из коэффициентного и качественного анализа, последний вызван необходимостью оценки возможности реинжиниринга процессов на предприятии, отказа от продуктов, части клиентов, изменения цен.
Автором была представлены варианты интеграции процессно-ориентированной методики учета затрат с прочими методами управленческого учета. Данная классификация содержит четыре группы методов:
- в первой группе представлены методы учета затрат и результатов, которые позволяют пространственно расширить горизонт носителей затрат;
- во второй группе объединены те методики, в рамках которых можно провести анализ будущих затрат и расширить временный горизонт носителей затрат;
- в третьей группе представлены те методики, в основе которых лежит определение релевантного уровня анализа издержек, зависящего от стратегических и организационных особенностей фирмы;
- в четвертую группу выделена интегрированная методика TOC&ABC, в основе которой лежит улучшение деятельности предприятия как системы, путем управления ключевыми ограничивающими факторами.
Анализ экономической литературы позволил определить, что значительные разногласия в отношении понимания систем учета, менеджмента, бюджетирования, построенных на основании процессно-ориентированного подхода управления затратами и результатами, могут привести к неэффективному управлению затратами и результатами, в силу отсутствия какого- либо звена, инструмента в данной системе управления. В ходе диссертационного исследования данного вопроса было выявлено, что между Activity- BasedCosting и Activity-BasedManagement существует довольно тонкая грань. НаосновеанализастандартаИнститутауправленческогоучета (IMA) США «ImplementingActivity-BasedManagement: AvoidingthePitfalls» и «Implement- ingActivity-BasedCosting» выделены основные различия между Activity-
BasedCostingиActivity-BasedManagement.
АВС-метод позволяет определить связь затрат с процессами, что дает адекватное представление об их динамике.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
