Помощь студентам в учебе
Развитие системы управления затратами и результатами с целью максимизации прибыли компании
|
Введение 3
1. Теоретико - методологические аспекты управления затратами и
результатами на предприятии 10
1.1. Исторические аспекты управления затратами и результатами
предприятий 10
1.2. Теоретические аспекты управления затратами и результатами
строительных предприятий: современная проблематика 19
1.3. Процессно-ориентированный подход к управлению затратами и
результатами строительных предприятий 21
2. Система управления затратами и результатами в строительном
предприятии ООО «Окрион МК» 28
2.1. Проблемы управления затратами и результатами в строительной
организации ООО «Окрион МК» 28
2.2. Алгоритм внедрения и методика управления затратами и результатами на основе ABC метода в строительной организации ООО «Окрион МК» 39
2.3. Сравнение сметной и планово-расчетной стоимости СМР на основе ABC метода 43
3. Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и
результатами на строительном предприятии ООО «Окрион МК» 56
3.1 Совершенствование систем контроля затрат и результатов на строительном предприятии ООО «Окрион МК» 56
3.2. Анализ управленческих бизнес-процессов строительной организации с
использованием элементов метода ABC 60
3.3. Рекомендации по снижению себестоимости строительно-монтажных
работ с целью повышения прибыли 63
Заключение 73
Список использованных источников и литературы
1. Теоретико - методологические аспекты управления затратами и
результатами на предприятии 10
1.1. Исторические аспекты управления затратами и результатами
предприятий 10
1.2. Теоретические аспекты управления затратами и результатами
строительных предприятий: современная проблематика 19
1.3. Процессно-ориентированный подход к управлению затратами и
результатами строительных предприятий 21
2. Система управления затратами и результатами в строительном
предприятии ООО «Окрион МК» 28
2.1. Проблемы управления затратами и результатами в строительной
организации ООО «Окрион МК» 28
2.2. Алгоритм внедрения и методика управления затратами и результатами на основе ABC метода в строительной организации ООО «Окрион МК» 39
2.3. Сравнение сметной и планово-расчетной стоимости СМР на основе ABC метода 43
3. Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и
результатами на строительном предприятии ООО «Окрион МК» 56
3.1 Совершенствование систем контроля затрат и результатов на строительном предприятии ООО «Окрион МК» 56
3.2. Анализ управленческих бизнес-процессов строительной организации с
использованием элементов метода ABC 60
3.3. Рекомендации по снижению себестоимости строительно-монтажных
работ с целью повышения прибыли 63
Заключение 73
Список использованных источников и литературы
Актуальность темы исследования. Влияние экономической ситуации России и переход на рыночную концепцию управления хозяйственной деятельности строительных предприятий обуславливает необходимость проведения интенсивных исследований соответствия действующих методов учета и анализа затрат к новым условиям хозяйствования.
Однако, как показывают наши исследования, вопросы методологии учета и анализа затрат в строительной отрасли в условиях рыночной экономики остаются недостаточно изученными. Существующая модель управления затратами в строительной отрасли не только не соответствует условиям рынка, но и не учитывает отраслевые особенности. Данное обстоятельство требует разработки новой усовершенствованной системы детализированного учета и экономического анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Такая учетно-аналитическая система должна строиться не только на основе учета требований современных экономических условий и специфики строительной отрасли, но и на адаптации прогрессивных методов учета затрат, получивших распространение в других отраслях народного хозяйства России и в странах с развитой рыночной экономикой.
Современная модель управления затратами, построенная на отмеченной концепции, может служить важнейшим инструментом оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, в том числе её структурных подразделений. Внедрение таких методов в практику деятельности строительных предприятий позволит осуществлять текущий контроль над производственными затратами, достоверно и своевременно определять их фактическую величину, а также факторы, на неё повлиявшие, обосновывать экономическую эффективность
принимаемых производственных и управленческих решений, а также вырабатывать стратегию развития организации.
Необходимость разработки новой усовершенствованной модели организации учета и калькулирования себестоимости продукции в строительных организациях с учетом требований рынка, отраслевых особенностей строительного производства и возможностей адаптации прогрессивных методов учета затрат, получивших применение в других отраслях народного хозяйства России и за рубежом обусловили актуальность и своевременность выбранной темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Вопросам учета, анализа затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции посвящены труды таких российских ученых, как Баширов А.А., Волков Н.Г., Дмитриев М.В., Захарьин В.Р., Дьячкова М.Ф., Литвин Б.М., Наринский А.С., Чумаченко Н.Г. и другие. В настоящее время решением многих актуальных проблем, связанных с совершенствованием системы бухгалтерского управленческого учета затрат в строительстве, занимаются Адамов Н.А., Дементьев А.Ю., Ткач В.И., Соколов П.А., Шигаев А.И. и другие.
Значительный вклад в разработку вопросов информационного обеспечения управления процессами формирования себестоимости внесли Алборов Р.А., Бахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б., Каверина И.Г., Мизиковский Е.А., Савицкая Г.В., Соколов Я.В., Соколов А.Ю., Шеремет А.Д. и т.д. Среди зарубежных авторов можно выделить Апчерч А., Друри К., Ришара А.Ж., Хорнгрена Ч. и ряд других.
Несмотря на высокую степень актуальности исследованных вопросов, в работах вышеназванных авторов недостаточно, на наш взгляд, изучены проблемы, связанные с формированием моделью управления затратами. В частности, при рассмотрении вопросов организации учета и экономического анализа затрат не в полной мере учтены отраслевые, технологические и производственные особенности строительной индустрии, составляющих основы применения метода учета затрат.
Неполная теоретическая разработанность обозначаемых вопросов и их практическая значимость в условиях формирования новых методов управления затратами обусловили выбор темы настоящего научного исследования и определили постановку его цели и задач.
Цель и задачи диссертации. Цель исследования - теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по организации учета затрат и калькулирования себестоимости в строительных организациях в условиях применения модели управления затратами с учетом отраслевых особенностей деятельности субъектов строительной индустрии. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- изучение процесса управления затратами и результатами
строительных предприятий в теоретическом аспекте: современная проблематика
- процессно-ориентированный подход к управлению затратами и результатами строительных предприятий
- алгоритм внедрения и методика управления затратами и результатами на основе ABC метода на строительном предприятии;
- сравнение сметной и планово-расчетной стоимости СМР на основе ABC метода;
- анализ управленческих бизнес-процессов строительной организации с использованием элементов метода ABC;
- рекомендации по снижению себестоимости строительно-монтажных работ с целью повышения прибыли
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов бухгалтерского управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и экономического анализа, раскрывающие вопросы учета, контроля и калькулирования себестоимости строительной продукции.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса организационных и методических вопросов, связанных с применением системы управленческого учета затрат и развитием ее методического инструментария на основе АВС метода, имеющих существенное значение для организаций строительной отрасли с целью повышения эффективности их деятельности.
В ходе диссертационного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- сформулирована концепция применения АВС метода для управления затратами строительных организаций, которая позволяет выявить особенности и определить базовые элементы функционального учета затрат и результатов деятельности;
- определено взаимодействие основных элементов АВС метода, характерных для строительных организаций;
- разработан алгоритм и методика функционально-стоимостного анализа для строительных организаций;
- определены этапы и сформулировано содержание каждого этапа проведения функционально-стоимостного анализа организационной структуры строительной организации с целью выбора ее оптимального варианта и получения наилучших результатов расчета стоимости объектов строительства и финансовых результатов;
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы в качестве рекомендаций по организации системы управления затратами и результатами на основе АВС метода, которая позволит эффективнее использовать имеющиеся ресурсы и принимать более качественные управленческие решения руко - водителями строительных организаций.
Однако, как показывают наши исследования, вопросы методологии учета и анализа затрат в строительной отрасли в условиях рыночной экономики остаются недостаточно изученными. Существующая модель управления затратами в строительной отрасли не только не соответствует условиям рынка, но и не учитывает отраслевые особенности. Данное обстоятельство требует разработки новой усовершенствованной системы детализированного учета и экономического анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Такая учетно-аналитическая система должна строиться не только на основе учета требований современных экономических условий и специфики строительной отрасли, но и на адаптации прогрессивных методов учета затрат, получивших распространение в других отраслях народного хозяйства России и в странах с развитой рыночной экономикой.
Современная модель управления затратами, построенная на отмеченной концепции, может служить важнейшим инструментом оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, в том числе её структурных подразделений. Внедрение таких методов в практику деятельности строительных предприятий позволит осуществлять текущий контроль над производственными затратами, достоверно и своевременно определять их фактическую величину, а также факторы, на неё повлиявшие, обосновывать экономическую эффективность
принимаемых производственных и управленческих решений, а также вырабатывать стратегию развития организации.
Необходимость разработки новой усовершенствованной модели организации учета и калькулирования себестоимости продукции в строительных организациях с учетом требований рынка, отраслевых особенностей строительного производства и возможностей адаптации прогрессивных методов учета затрат, получивших применение в других отраслях народного хозяйства России и за рубежом обусловили актуальность и своевременность выбранной темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Вопросам учета, анализа затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции посвящены труды таких российских ученых, как Баширов А.А., Волков Н.Г., Дмитриев М.В., Захарьин В.Р., Дьячкова М.Ф., Литвин Б.М., Наринский А.С., Чумаченко Н.Г. и другие. В настоящее время решением многих актуальных проблем, связанных с совершенствованием системы бухгалтерского управленческого учета затрат в строительстве, занимаются Адамов Н.А., Дементьев А.Ю., Ткач В.И., Соколов П.А., Шигаев А.И. и другие.
Значительный вклад в разработку вопросов информационного обеспечения управления процессами формирования себестоимости внесли Алборов Р.А., Бахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б., Каверина И.Г., Мизиковский Е.А., Савицкая Г.В., Соколов Я.В., Соколов А.Ю., Шеремет А.Д. и т.д. Среди зарубежных авторов можно выделить Апчерч А., Друри К., Ришара А.Ж., Хорнгрена Ч. и ряд других.
Несмотря на высокую степень актуальности исследованных вопросов, в работах вышеназванных авторов недостаточно, на наш взгляд, изучены проблемы, связанные с формированием моделью управления затратами. В частности, при рассмотрении вопросов организации учета и экономического анализа затрат не в полной мере учтены отраслевые, технологические и производственные особенности строительной индустрии, составляющих основы применения метода учета затрат.
Неполная теоретическая разработанность обозначаемых вопросов и их практическая значимость в условиях формирования новых методов управления затратами обусловили выбор темы настоящего научного исследования и определили постановку его цели и задач.
Цель и задачи диссертации. Цель исследования - теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по организации учета затрат и калькулирования себестоимости в строительных организациях в условиях применения модели управления затратами с учетом отраслевых особенностей деятельности субъектов строительной индустрии. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- изучение процесса управления затратами и результатами
строительных предприятий в теоретическом аспекте: современная проблематика
- процессно-ориентированный подход к управлению затратами и результатами строительных предприятий
- алгоритм внедрения и методика управления затратами и результатами на основе ABC метода на строительном предприятии;
- сравнение сметной и планово-расчетной стоимости СМР на основе ABC метода;
- анализ управленческих бизнес-процессов строительной организации с использованием элементов метода ABC;
- рекомендации по снижению себестоимости строительно-монтажных работ с целью повышения прибыли
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов бухгалтерского управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и экономического анализа, раскрывающие вопросы учета, контроля и калькулирования себестоимости строительной продукции.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса организационных и методических вопросов, связанных с применением системы управленческого учета затрат и развитием ее методического инструментария на основе АВС метода, имеющих существенное значение для организаций строительной отрасли с целью повышения эффективности их деятельности.
В ходе диссертационного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- сформулирована концепция применения АВС метода для управления затратами строительных организаций, которая позволяет выявить особенности и определить базовые элементы функционального учета затрат и результатов деятельности;
- определено взаимодействие основных элементов АВС метода, характерных для строительных организаций;
- разработан алгоритм и методика функционально-стоимостного анализа для строительных организаций;
- определены этапы и сформулировано содержание каждого этапа проведения функционально-стоимостного анализа организационной структуры строительной организации с целью выбора ее оптимального варианта и получения наилучших результатов расчета стоимости объектов строительства и финансовых результатов;
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы в качестве рекомендаций по организации системы управления затратами и результатами на основе АВС метода, которая позволит эффективнее использовать имеющиеся ресурсы и принимать более качественные управленческие решения руко - водителями строительных организаций.
В ходе диссертационного исследования были получены следующие результаты и сделаны выводы, направленные на совершенствование управленческого учета и анализа затрат в организациях строительной отрасли.
1. В процессе изучения особенностей ценообразования и учета затрат в строительных организациях установлено, что порядок определения цен в строительстве заметно отличается от методов ценообразования в промышленности и других отраслях экономики. В строительстве устанавливаются не сами цены, а сметные нормативы, на основе которых составляются единичные расценки и определяется сметная стоимость строящихся зданий и сооружений, по сути, служащая их ценой.
Все сметные нормативы не могут отражать фактический уровень стоимости ресурсов, расходуемых в процессе строительства, так как они формируются не от реальной себестоимости строительного продукта, а от сметных норм и цен, отражающих усредненные условия и методы производства работ, учтенных при разработке сметно-нормативной базы. Установление цены в отрыве от реальной себестоимости приводит к тому, что все внимание подрядчика приковывается к сметной цене. Фактическая себестоимость в этих условиях по сравнению с ценой становится второстепенным показателем. Такой порядок ценообразования применяется только в строительстве. Он не согласуется с интересами подрядчика, так как уровень цены не зависит от индивидуальных условий производства работ.
Так как в силу специфики строительного производства рассчитать себестоимость каждого вида строительных работ достаточно сложно, то длительное время в отрасли затраты учитывались традиционным способом.
При традиционном способе учета затрат в строительстве бухгалтерия организации производит распределение накладных расходов (общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы), исходя из единственной базы распределения. По ним получение детализированной информации о затратах в разрезе статей калькуляции, процессов, а также в другом разрезе невозможно. Поэтому управления затратами и результатами на основе АВС метода в строительных организациях должен стать связующим звеном между формируемой сметной стоимостью строительства и фактическими затратами финансового учета.
2. Обосновано, что объектом учета затрат в рамках использования АВС метода могут быть не только отдельные объекты строительства, но и основные, обслуживающие и управляющие процессы, а также рабочее место АУП.
3. Предлагаемая методика внедрения системы управления затратами и результатами на основе АВС метода позволит руководству в строительной организации:
- более точно разрабатывать планы и программы для достижения поставленных целей;
- определять необходимые ресурсы и их распределение, эти
данные будут необходимы при составлении бюджетов;
- определять перечень основных, обслуживающих и управляющих процессов;
- устанавливать ответственных лиц за выполнение процессов, которые необходимы для реализации плана;
- осуществлять оперативный контроль за графиком выполнения работ, принимать оперативные меры по корректировке всех значительных отклонений от запланированных объемов СМР;
- определять общий размер прямых и косвенных расходов,
который необходим для нормального осуществления запланированного объема СМР, а также обслуживания и управления деятельностью организации;
- превращать часть косвенных расходов в прямые, которые
связанные с обслуживанием и управлением строительного процесса, которые будут прямо относиться на конкретный конечный объект калькулирования (прямоотносимые косвенные расходы на объект строительства);
- определять наименование статей косвенных расходов и их общей суммы, связанных и не связанных с содержанием АУП, которые не имеют отношение ни к обслуживанию, ни к управлению строительным процессом, и которые будут относиться на конечный объект калькулирования пропорционально выбранной базе (не относимые затраты);
- определить величину содержания того или иного сотрудника;
- установить полную стоимость каждого обслуживающего и управляющего процесса;
- определить не только реальную стоимость процессов, но и себестоимость строительных работ;
- получить более четкое представление о прибыльности всей деятельности организации;
- установить реальный уровень затрат как в целом по объекту, так и по назначению расходов;
- проводить анализ результатов работы отдельных подразделений (участков, бригад);
- изучать объем и структуру затрат по отдельным объектам и видам выполняемых работ, сопоставлять их с плановым уровнем и с получаемой выручкой - как в целом, так и по отдельным видам, а это в свою очередь дает возможность выявить степень экономической полезности производства тех или иных работ, а также всей деятельности строительной организации.
4. В целях повышения точности получаемой информации, а также усиления контроля за ценообразованием в изучаемой строительной организации в диссертации разработана структура затрат, адаптированная к АВС методу, которая удовлетворяет целям управления, является основой организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о расходах.
В диссертации проведен ФСА организационной структуры строительной организации, рассчитана экономическая эффективность от внедрения предложенного нового проекта.
По мнению автора, результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, имеют теоретическое значение и могут быть использованы в практике работы строительных организаций в качестве рекомендаций по внедрению системы управления затратами и результатами на основе АВС метода, которая позволит эффективнее использовать имеющиеся ресурсы и принимать более качественные управленческие решения руководителями строительных организаций.
1. В процессе изучения особенностей ценообразования и учета затрат в строительных организациях установлено, что порядок определения цен в строительстве заметно отличается от методов ценообразования в промышленности и других отраслях экономики. В строительстве устанавливаются не сами цены, а сметные нормативы, на основе которых составляются единичные расценки и определяется сметная стоимость строящихся зданий и сооружений, по сути, служащая их ценой.
Все сметные нормативы не могут отражать фактический уровень стоимости ресурсов, расходуемых в процессе строительства, так как они формируются не от реальной себестоимости строительного продукта, а от сметных норм и цен, отражающих усредненные условия и методы производства работ, учтенных при разработке сметно-нормативной базы. Установление цены в отрыве от реальной себестоимости приводит к тому, что все внимание подрядчика приковывается к сметной цене. Фактическая себестоимость в этих условиях по сравнению с ценой становится второстепенным показателем. Такой порядок ценообразования применяется только в строительстве. Он не согласуется с интересами подрядчика, так как уровень цены не зависит от индивидуальных условий производства работ.
Так как в силу специфики строительного производства рассчитать себестоимость каждого вида строительных работ достаточно сложно, то длительное время в отрасли затраты учитывались традиционным способом.
При традиционном способе учета затрат в строительстве бухгалтерия организации производит распределение накладных расходов (общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы), исходя из единственной базы распределения. По ним получение детализированной информации о затратах в разрезе статей калькуляции, процессов, а также в другом разрезе невозможно. Поэтому управления затратами и результатами на основе АВС метода в строительных организациях должен стать связующим звеном между формируемой сметной стоимостью строительства и фактическими затратами финансового учета.
2. Обосновано, что объектом учета затрат в рамках использования АВС метода могут быть не только отдельные объекты строительства, но и основные, обслуживающие и управляющие процессы, а также рабочее место АУП.
3. Предлагаемая методика внедрения системы управления затратами и результатами на основе АВС метода позволит руководству в строительной организации:
- более точно разрабатывать планы и программы для достижения поставленных целей;
- определять необходимые ресурсы и их распределение, эти
данные будут необходимы при составлении бюджетов;
- определять перечень основных, обслуживающих и управляющих процессов;
- устанавливать ответственных лиц за выполнение процессов, которые необходимы для реализации плана;
- осуществлять оперативный контроль за графиком выполнения работ, принимать оперативные меры по корректировке всех значительных отклонений от запланированных объемов СМР;
- определять общий размер прямых и косвенных расходов,
который необходим для нормального осуществления запланированного объема СМР, а также обслуживания и управления деятельностью организации;
- превращать часть косвенных расходов в прямые, которые
связанные с обслуживанием и управлением строительного процесса, которые будут прямо относиться на конкретный конечный объект калькулирования (прямоотносимые косвенные расходы на объект строительства);
- определять наименование статей косвенных расходов и их общей суммы, связанных и не связанных с содержанием АУП, которые не имеют отношение ни к обслуживанию, ни к управлению строительным процессом, и которые будут относиться на конечный объект калькулирования пропорционально выбранной базе (не относимые затраты);
- определить величину содержания того или иного сотрудника;
- установить полную стоимость каждого обслуживающего и управляющего процесса;
- определить не только реальную стоимость процессов, но и себестоимость строительных работ;
- получить более четкое представление о прибыльности всей деятельности организации;
- установить реальный уровень затрат как в целом по объекту, так и по назначению расходов;
- проводить анализ результатов работы отдельных подразделений (участков, бригад);
- изучать объем и структуру затрат по отдельным объектам и видам выполняемых работ, сопоставлять их с плановым уровнем и с получаемой выручкой - как в целом, так и по отдельным видам, а это в свою очередь дает возможность выявить степень экономической полезности производства тех или иных работ, а также всей деятельности строительной организации.
4. В целях повышения точности получаемой информации, а также усиления контроля за ценообразованием в изучаемой строительной организации в диссертации разработана структура затрат, адаптированная к АВС методу, которая удовлетворяет целям управления, является основой организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о расходах.
В диссертации проведен ФСА организационной структуры строительной организации, рассчитана экономическая эффективность от внедрения предложенного нового проекта.
По мнению автора, результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, имеют теоретическое значение и могут быть использованы в практике работы строительных организаций в качестве рекомендаций по внедрению системы управления затратами и результатами на основе АВС метода, которая позволит эффективнее использовать имеющиеся ресурсы и принимать более качественные управленческие решения руководителями строительных организаций.