В настоящее время в России активно развивается такой сектор экономики, как страхование, выступающий неотъемлемым элементом рыночных отношений.
Любая организация стремится к извлечению максимально возможной прибыли и страховая организация не является в этом случае исключением. Механизм формирования прибыли состоит из трех звеньев - институционального, функционального и нормативно-правового.
Как сказано в диссертационном исследовании прибыль страховой организации представляет собой разницу между ее доходами и расходами. Расходы страховая организация несет в результате своей деятельности, сопряженные с предоставлением страховой защиты. В то же время доходы страховой организации можно классифицировать на доходы от обычных видов деятельности и доходы от прочей деятельности. Таким образом, в страховой деятельности финансовый результат определяется путем сравнения доходов и расходов за определенный период.
В настоящее время, несмотря на довольно большое количество зарегистрированных страховых организаций, среди них явно выделяется несколько крупных, занимающих лидирующее положение по объемам страховых операций, а именно ПАО СК «Росгосстрах», ОАО «Альфастрахование», СПАО «Ингосстрах», СГ «СОГАЗ», ООО «Согласие».
В ходе исследования теоретических и практических аспектов налогообложения страховой деятельности, был сделан вывод о том, что существующая система налогообложения страховых организаций показывает недостаточную эффективность:
- она не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты;
- снижает экономическую активность страховщиков;
- налогообложение прибыли страховых организаций не решает фискальных задач, так как в результате применения всевозможных схем «минимизации» прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов.
Проведенное исследование налогообложения страховой деятельности позволило сформулировать ряд обобщающих выводов, которые сводятся к следующему.
Страховая деятельность имеет специфические особенности, которые накладывают отпечаток и на режим налогообложения, проявляющиеся главным, образом при налогообложении прибыли. По налогу на прибыль установлен особый порядок определения, как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу. Надо заметить, что введенный главой 25 НК РФ порядок налогообложения финансовых результатов страховых организаций не решил всех существующих проблем. Так данная глава не учитывает специфику деятельности страховых организаций при исчислении и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.
В соответствии с действующим налоговым законодательством страховые организации по лицензируемым видам деятельности налог на добавленную стоимость не платят. В частности от НДС освобождается оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. При осуществлении производственной, торгово - посреднической, банковской и консультационной деятельности страховые организации признаются плательщиками НДС.
Что касается иных налогов, предусмотренных налоговой системой РФ, то у страховых организаций формирование налогооблагаемой базы по ним и налогообложение не имеют существенных особенностей.
Рассчитанная по нескольким методикам, а именно методике Минфина России, методике М.Н. Крейниной и методике Е.А. Кировой, налоговая нагрузка страховой организации небольшая. Однако прежде чем приступить к отбору методики и оценки уровня налоговой нагрузки, нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями их развития. Для определения метода расчета налоговой - нагрузки страховой деятельности необходимо заняться поиском "критической точки" налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки.
Дальнейшее совершенствование налоговой системы необходимо осуществлять на основе оценки распределения налоговой нагрузки на страховую сферу. Так как, Минфином России не установлен минимальный уровень налоговой нагрузки на страховые организации, нами в диссертационном исследовании был проведен анализ последнего показателя у страховых организаций. По результатам исследования установлено среднее значение уровня налоговой нагрузки по отрасли в размере 3,26%. Анализ данных конкретных страховых предприятий показал среднее значение налоговой нагрузки в размере 3,13%, что несколько ниже значения нагрузки по отрасли в целом. Применение данного значения налоговыми органами при проведении выездной налоговой проверки снизит вероятность необоснованной проверки. Так как в настоящее время для страховых организаций применяется средний показатель налоговой нагрузки по всем сферам экономики, составляющий в настоящий момент 9,9%.
На основе систематизации и рассмотрения моделей налогообложения и рентабельности страховой деятельности, был предложен критерий классификации видов страховой деятельности для целей налогообложения с точки зрения моторных и немоторных видов деятельности.
Страховые организации пока не в состоянии проанализировать рентабельность отдельных видов страхования. Для этого необходимо введение внутрикорпоративного учета затрат по видам страхования и соответствующее определение («разнесение») доходов. При отсутствии такого учета и отчетности отсутствует возможность принимать необходимые оперативные решения о повышении или понижении цен на страховые услуги, экономии затрат, введении дополнительных исключений из страхового покрытия и пр.
В настоящее время назрела объективная потребность в альтернативном механизме налогообложения страховой деятельности. Опыт зарубежных стран, в частности, конкретные механизмы косвенного налогового регулирования страховой деятельности через обложение страховой премии, представляется интересным для адаптации и внедрения в отечественную налоговую систему. К тому же следует также подчеркнуть, что хотя в современной России налог на страховую премию не применяется, в дореволюционный период в российском налоговом регулировании этот институт существовал и эффективно использовался.
В связи с этим представляются целесообразными рекомендации выбора либеральной модели налогообложения страховой премии, используемой в ряде развитых зарубежных стран. Эффективная ставка налога должна составлять менее 5% от валовой страховой премии, уплаченной по договорам страхования в текущем налоговом периоде. В совокупности с освобождением от налогообложения налогом на прибыль организаций прибыли от страховой деятельности, суммарное налоговое бремя отечественных страховщиков не увеличится в значительной степени. Это позволит избежать снижения эффективности налогообложения, однако распределение его во времени и локализация налоговой нагрузки по месту осуществления страховой деятельности будут способствовать эффективному развитию страхования в стране, и особенно в регионах. К тому же государство может получать планомерный (просчитываемый) постоянный доход, как в федеральный бюджет, так и в бюджет республики в связи с поступлением налогов, которые будут соответствовать поступлениям страховых взносов в страховую организацию по месту совершения операций, у страховщика установится порядок расчета и уплаты налогов, исчезнут противоречия с налоговыми органами.
Полноценное налоговое регулирование деятельности отечественных страховых организаций через обложение налогом страховой премии невозможно без установления соответствующих налоговых льгот для социальных и экономически значимых видов страхования. Необходимо введение льготного налогообложения с применением более низкой ставки в отношении некоторых видов добровольного социального страхования, в частности добровольного медицинского страхования [15, с. 77].
Для того чтобы заложить основу развития личного страхования России и учесть опыт налоговых регуляторов западноевропейских стран и США, необходимо полностью исключить из-под налогообложения предлагаемым налогом страхование жизни, в частности, пенсионное страхование и платежи по всем видам обязательного страхования.
Для дальнейшего совершенствования страховой деятельности необходимо:
- внедрение международных стандартов отчетности;
- введение контроля со стороны государства за обоснованностью применяемых способов и методов актуарных расчетов;
- освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги страховых посредников.
Для решения проблем, возникающих в области страхования жизни государство должно разрабатывать правовые нормы, относящиеся к понятию и договору страхования жизни; совершенствовать налоговое законодательство путем внесения поправок, предусматривающих снижение налоговой нагрузки для страхователей, что позволит рынку страхования жизни в РФ совершить значительный рывок в развитии и в полной мере реализовать весь огромный потенциал социально -экономических функций, присущих страхованию жизни.


Купить