Система налогообложения должна выполнять многообразные функции, с одной стороны, стимулировать экономическую деятельность, а, с другой стороны, обеспечивать необходимый объем средств, для покрытия государственных нужд. Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Данный налог носит ярко выраженный социальный характер и обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, и тем самым на уровень их жизни, позволя¬ет с помощью системы льгот, ставок налогообложения регулировать личные доходы населения. Также налог на доходы физических лиц может регулировать существующий уровень дифференциации доходов населения, уровень налоговой нагрузки на малоимущее население. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с гражданами, связанными с взиманием государственными органами платежей с доходов граждан в бюджет, целью которых является мобилизация средств в распоряжение государства.
В России налог на доходы физических лиц был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира. В настоящее время основными чертами действующей системы налогообложения доходов граждан в России являются пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц, применение налоговых вычетов, введение института «резидентства». Сейчас ставки налога на доходы физических лиц варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.
Существующая в настоящее время система налогообложения доходов физических лиц не является совершенной. Во многом это обусловлено тем, что в ходе реформ изменения, вносимые в механизм налогообложения доходов, не носили системного характера и были обусловлены популизмом и необходимостью решения текущих задач. В условиях рыночной экономики налог на доходы физических лиц является механизмом регулирования доходов 68 физических лиц, позволяющим снизить налоговое бремя малоимущих, повысить социальную ответственность высокообеспеченных граждан и обеспечить стимулирование инвестиционной активности населения.
Особенностью налога на доходы физических лиц в России является плоская шкала в 13%. С момента введения действующей налоговой ставки в размере 13%, среди экономистов, законодателей и аналитиков не утихают споры о том, какая шкала подоходного налога оптимальна для России - плоская или прогрессивная. Сторонники плоской шкалы говорят о том, что введение прогрессивной шкалы приведет к сокрытию истинных размеров и источников дохода, поскольку величина налога зависит от суммарного дохода, а различные источники дохода облагаются по-разному. Сторонники прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц говорят о том, что реализация распределительной функции налога на доходы физических лиц невозможна на основе плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц, при которой соответствующая универсальная ставка игнорирует наличие у определенной группы граждан крупных доходов и исключает их повышенное налоговое изъятие. По мнению сторонников прогрессивной шкалы необходимо восстановить прогрессивную шкалу налога на доходы физических, благодаря которой увеличатся доходы мало и среднеобеспеченных слоев населения, устранится огромное имущественное неравенство населения, увеличатся доходные части бюджетов.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлены налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), которые уменьшают налогооблагаемую базу. Однако данные вычеты не в полной мере отвечают мировой практике, где основным вычетом из совокупного дохода является необлагаемый налогом минимум, равный прожиточному минимуму.
Налог на доходы физических лиц являясь федеральным налогом, поступает в региональные и местные бюджеты. С 2014 года в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 85%, в местные бюджеты - по нормативу 15%. Также, в Законе о бюджете 69 субъекта Российской Федерации могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в региональный бюджет. Таким образом, на федеральном уровне законодательно установлены минимальные значения поступлений налога на доходы физических лиц в местные бюджеты.
Налог на доходы физических лиц начиная с 1991 года по настоящее время претерпел множество изменений, связанных со сменой налоговой ставки, проведением налоговой реформой 2001 года, ростом налогооблагаемой базы. Период с 2000 года характеризуются ростом поступлений налогов с доходов граждан, увеличением удельного веса в консолидированном бюджете страны и относительно положительной динамикой. Однако любые реформы, направленные на изменение налога на доходы физических лиц должны иметь не только экономическую составляющую, которая проявляется в возможности властных структур собрать дополнительные денежные средства в бюджеты страны, но и оставаться способом исполнения социальных обязательств государства перед населением страны.
Налог на доходы физических лиц как подоходный налог нашел свое отражение в законодательстве России в 1916 году в Положении о
государственном подоходном налоге. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения. С переходом России на рыночные экономические отношения в 1992 году была создана новая налоговая система, однако отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы Российской Федерации привело к обострению экономических и социальных противоречий, развитию теневой экономики. В 2001 году в Российской Федерации концептуально изменилась система налогообложения доходов физических лиц, была введена плоская шкала налога. Введение единой ставки налогообложения в 2001 году сопровождалось ростом собираемости подоходного налога до 56% и приростом его доли в общих поступлениях (9,5 %). По итогам 2001 года поступления налога на доходы физических лиц выросли на 81,3 миллиард рублей (прогнозировалось увеличение на 16,0 млрд. руб.), или на 70
23,7% в реальном выражении (прогнозировалось снижение в реальном выражении на 2,5% по сравнению с уровнем 2000 года). В дальнейшем поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации имели положительный прирост на протяжении двенадцати лет. На поступление налога на доходы физических лиц оказывают воздействие различные факторы: уровень и динамика заработной платы; размер доходов населения, подлежащих налогообложению; численность занятых; уровень безработицы в стране; задолженность по заработной плате; изменения в законодательстве.
О стабильной и значимой роли налога на доходы физических лиц во всех бюджетах свидетельствует и динамика его показателей в составе доходов консолидированного бюджета России. По объему поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает третье место. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от данного налог растут ежегодно.
Изучив зарубежный опыт формирования доходов бюджетной системы за счет налога на доходы физических лиц, было выявлено, что в подавляющем большинстве зарубежных государств применяется прогрессивная шкала налоговых ставок, налоговая база определяется путем вычета из полученного дохода расходов, направленных на его получение. При этом значительная часть доходов бюджетов в рассмотренных странах формируется за счет данного налога. В некоторых зарубежных государств (Франция, США) налоговая база определяется как совокупный доход семьи, что позволяет при расчете налога учесть в числе прочих и личные потребности налогоплательщика (например, наличие иждивенцев). Стоит отметить высокий уровень налогового администрирования в зарубежных странах. Сумма налога, как правило, рассчитывается самими налоговыми органами, которые имеют доступ ко всем данным, необходимым для осуществления расчета (Швеция, Дания). Много внимания со стороны налоговых властей в зарубежных странах уделяется уровню собираемости налога, для повышения которого устанавливаются высокие штрафы за неполную или несвоевременную уплату, а также применяется поощрение в виде выплаты процентов на переплаченную в течение года сумму налога (Дания).
Учитывая зарубежный опыт формирования доходов бюджетной системы за счет налога на доходы физических лиц и рассмотрев проблемы, существующие в нашей стране, для совершенствования системы налога на доходы физических лиц предлагаем следующее:
а) необходимо организовать постепенный переход к прогрессивной шкале налоговых ставок налога на доходы физических лиц. Следует использовать опыт таких стран, которые близки по социально-экономическому уровню России, и установить такие ставки подоходного налога с физических лиц, которые справедливо повысят налоговую нагрузку на крупные доходы.
б) также, следует установить необлагаемый минимум, который применяется в зарубежных странах при использовании прогрессивной ставки подоходного налога с физических лиц. В некоторых странах действует система семейного налогообложения, при которой доход супружеских пар суммируется и облагается на выгодных условиях, чем снижается налоговая нагрузка на доходы семьи. Адаптация такого опыта к современным российским условиям позволит снизить налоговое бремя налогоплательщиков - семейных пар и, возможно, снизить масштабы теневых (необлагаемых) доходов.
в) в дальнейшей перспективе целесообразен переход на семейное налогообложение, при котором доход супружеских пар суммируется и облагается на выгодных условиях. Семейное налогообложение способствует повышению уровня экономического и социального благосостояния общества. Оно позволяет в максимальной степени реализовать принцип справедливости, учитывая все особенности каждой конкретной семьи, как отдельного единого налогоплательщика


Купить