Помощь студентам в учебе
Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств
|
Перечень сокращений 3
Введение 4
1. Теоретические основы налогообложения крестьянского (фермерского) хозяйства
1.1. Государственное регулирование вида деятельности крестьянских
(фермерских) хозяйств и их специфика деятельности
1.2. Налоговые режимы, используемые в налогообложении
крестьянских(фермерских) хозяйств
1.3. Налоговое регулирование крестьянских (фермерских) хозяйств в
зарубежных странах и в Российской Федераций
2. Сравнительный анализ состояния и развития налогообложения
крестьянских (фермерских) хозяйств
2.1. Анализ налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств в
Республике Татарстан
2.2. Особенности действующих налоговых режимов в крестьянских
(фермерских) хозяйствах
2.3. Анализ практики применения налоговых льгот для крестьянских
(фермерских) хозяйств
3. Особенности совершенствования налогообложения крестьянских
(фермерских) хозяйств
3.1. Оценка эффективности применяемых режимов налогообложения для крестьянских (фермерских) хозяйств
3.2. Предложения по введению новых налоговых льгот для крестьянских (фермерских) хозяйств
Заключение 85
Список использованной литературы 90
Приложения 95
Введение 4
1. Теоретические основы налогообложения крестьянского (фермерского) хозяйства
1.1. Государственное регулирование вида деятельности крестьянских
(фермерских) хозяйств и их специфика деятельности
1.2. Налоговые режимы, используемые в налогообложении
крестьянских(фермерских) хозяйств
1.3. Налоговое регулирование крестьянских (фермерских) хозяйств в
зарубежных странах и в Российской Федераций
2. Сравнительный анализ состояния и развития налогообложения
крестьянских (фермерских) хозяйств
2.1. Анализ налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств в
Республике Татарстан
2.2. Особенности действующих налоговых режимов в крестьянских
(фермерских) хозяйствах
2.3. Анализ практики применения налоговых льгот для крестьянских
(фермерских) хозяйств
3. Особенности совершенствования налогообложения крестьянских
(фермерских) хозяйств
3.1. Оценка эффективности применяемых режимов налогообложения для крестьянских (фермерских) хозяйств
3.2. Предложения по введению новых налоговых льгот для крестьянских (фермерских) хозяйств
Заключение 85
Список использованной литературы 90
Приложения 95
Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях значительно возрастает роль фермерского сектора экономики в организации аграрного производства и предпринимательства. В настоящее время крестьянские (фермерские) хозяйства являются основной производственной единицей сельскохозяйственной продукции в большинстве передовых стран мира. Так же, как показал мировой кризис 2008-2009 годов, именно эта форма хозяйствования в таких условиях наименее подвержена его последствиям и является основной подушкой продовольственной безопасности страны.
Многие закономерности в развитии крестьянских (фермерских) хозяйств изначально определены общими механизмами и подходами на федеральном уровне. Действие существующего сегодня механизма развития хозяйств основано на монетаристской концепции государственного регулирования, а его корректировка больше похожа на реакцию на возникающие проблемы, которые направлены на попытку устранения их следствия, а не причины.
Роль крестьянских (фермерских) хозяйств заключается не только в форме предпринимательства, но и представляет собой стиль жизни сельского человека. Актуальность ведения своего хозяйства для сельских жителей особенно возрастает в кризисные периоды снижения занятости, уровня и качества жизни. Исходя из их социально -экономической роли формируются основные принципы, которые необходимо учитывать при формировании программ развитию крестьянских (фермерских) хозяйств: принцип приоритетности, то есть определении основных приоритетов поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств в зависимости от тех или иных внутренних и внешних условий; принцип целенаправленности - определенной целевой ориентации программ всех уровней, направленной на достижение конкретных поставленных целей и задач, среди которых количественное и качественное повышение сельскохозяйственной продукции, увеличение продовольственной безопасности страны и рост качества и уровня жизни на селе; принцип системности посредством включения комплекса мер, необходимых для реализации программ на всех уровнях при взаимосвязи с государственной аграрной политикой.
В последнее время фермерство начинает вносить все более существенный вклад в развитие аграрной экономики, что подтверждается ростом их удельного веса в производстве сельскохозяйственной продукции в России за последние годы - с 20% в 2010 году до 23,7% в 2015 году по России в целом.
В последние годы наблюдается снижение роста производства продукции сельского хозяйства в хозяйствах населения и сельскохозяйственных организациях при одновременном росте производства в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Выявленная динамика подтверждает тот факт, что роль крестьянских (фермерских) хозяйств как адаптивной и мобильной формы организации сельскохозяйственного производства увеличивается в период обострения социально -экономической и финансовой ситуации, что способствует росту обеспеченности потребностей населения основными продуктами питания.
Цель исследования - выявление особенностей налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств.
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть ряд задач:
- раскрыть понятийный аппарат «крестьянское(фермерское) хозяйство в целях налогообложения» и выявить основные отличительные признаки фермерского хозяйства в целях налогообложения как субъекта налоговых правоотношений;
- изучить специфику деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и государственное регулирование вида деятельности;
- рассмотреть режимы, используемые в налогообложении КФХ;
- обобщить классификацию налоговых льгот в целях налогообложения КФХ;
- проанализировать российский и зарубежный опыт государственной поддержки КФХ, в том числе в области налогообложения; определить влияние существующей системы налогообложения на ее эффективность;
- проанализировать основные налоги, исчисляемые и уплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
- рассмотреть механизм государственного регулирования вопросов инвестирования фермерских хозяйств путем предоставления налоговых льгот и освобождений с целью развития агропромышленного комплекса;
- рассчитать налоговую базу, в виду сезонности бизнеса и зависимости от урожайности;
- предложить специальный льготный режим налогообложения для КФХ.
Объектом исследования являются крестьянские (фермерские) хозяйства как одна из организационно -правовых форм ведения сельскохозяйственного производства.
Предметом исследования являются налоговые отношения между крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и государственными и налоговыми органами регулирующими деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств.
Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды ведущих ученых страны по проблемам государственного регулирования аграрного производства и его налогообложения в сфере налогового и финансового права, а также научные разработки российских ученых по вопросам сельскохозяйственной отрасли России и Татарстана, применение налоговых льгот и налоговой нагрузки. Использованы законы и другие нормативно -правовые документы, регламентирующие порядок налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств. При проведении исследования и изложении его результатов применялись следующие общенаучные методы: абстрактно -логический (при постановке цели и определении задач исследования); диалектический, системный (при постановке теоретических вопросов осуществления государственного регулирования и развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций); сравнительного и экономико - статистического анализа данных (при исследовании динамики финансово - экономических показателей работы сельскохозяйственных организаций и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему Республики Татарстан).
Научная новизна работы. Научная новизна исследования состоит в развитии научно-методических положений по вопросам эффективности налоговых льгот как инструмента стимулирования экономического развития крестьянских(фермерских) хозяйств и целесообразности их применения в отношении фермерских хозяйств. Наиболее существенные положения и результаты, обладающие элементами научной новизны, и выносимые на защиту состоят в следующем:
1. Предложено определение крестьянского(фермерского) хозяйства, под которым мы понимаем субъект налоговых правоотношении - форма малого бизнеса на основе семейного хозяйства, осуществляющее производство, переработку и дальнейшее реализацию продукции сельскохозяйственного назначения, что имеет право воспользоваться налоговыми льготами с целью получения финансового результата для дальнейшего расширенного воспроизводства с привлечением или без наемного труда.
2. Проведен анализ режима используемые для налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств, предложена авторская классификация налоговых льгот в целях налогообложения КФХ. Мы предлагаем дополнить налоговые льготы для КФХ освобождением от уплаты НДФЛ не на 5 лет, а полным освобождением от уплаты налога на доходы физических лиц также и членов КФХ на время ведения хозяйства.
3. Предложена методика расчета ЕСХН. В виду сезонности бизнеса и зависимости от урожайности мы предлагаем оптимизировать расчет ЕСХН на основе зарубежного опыта - опыта Франции, и для расчета налога брать не один отчетный период, а среднюю величину доходов и расходов за три последних отчетных периода. Таким образом, налоговая база КФХ снижается. При этом как показало наше исследование налоговая база, рассчитанная по действующей методике на порядок, превосходит налоговую базу по предлагаемой методике. Полученные результаты говорят о том, что в настоящее время методика расчета налога для сельхозпроизводителей сезонного фактора не учитывает, и соответственно, в неурожайный год для сельхозпроизводителей налоговое бремя становится очень высоким. Эффективность предлагаемой методики мы доказали с помощью построения экономико-математической модели зависимости величины ЕСХН от налоговой базы, рассчитанной по предлагаемой и действующей методикам. Ожидается, что такой метод позволит сократить налоговую нагрузку на фермерские хозяйств и позволит направить высвобождаемые денежные средства на инвестиции.
4. Предложено ввести патентную систему налогообложения для фермеров. Она позволит малому сельскохозяйственному бизнесу сэкономить на налоговых платежах, что является налоговой льготой для крестьянских(фермерских) хозяйств. Для этого необходимо изменить ст. 346.43 и 346.50 НК, добавив в список видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сельскохозяйственное производство под руководством глав крестьянских фермерских хозяйств (КФХ).
Введение такого специального режима налогообложения станет альтернативой единому сельскохозяйственному налогу и будет способствовать выходу малого бизнеса «из тени».
Данные поправки помогут снизить затраты на бухучет и налоговую отчетность, а для личных подсобных хозяйств (ЛПХ) будут стимулом для регистрации в качестве КФХ. Кроме того, это даст возможность получить господдержку, например, кредитные ресурсы.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что его итоги можно применить в последующих научных проектах, которые относятся к налогообложению фермерских хозяйств, может быть использован в рамках действующей налоговой реформы с целью создания благоприятных условий для функционирования и развития сельскохозяйственных организаций.
Многие закономерности в развитии крестьянских (фермерских) хозяйств изначально определены общими механизмами и подходами на федеральном уровне. Действие существующего сегодня механизма развития хозяйств основано на монетаристской концепции государственного регулирования, а его корректировка больше похожа на реакцию на возникающие проблемы, которые направлены на попытку устранения их следствия, а не причины.
Роль крестьянских (фермерских) хозяйств заключается не только в форме предпринимательства, но и представляет собой стиль жизни сельского человека. Актуальность ведения своего хозяйства для сельских жителей особенно возрастает в кризисные периоды снижения занятости, уровня и качества жизни. Исходя из их социально -экономической роли формируются основные принципы, которые необходимо учитывать при формировании программ развитию крестьянских (фермерских) хозяйств: принцип приоритетности, то есть определении основных приоритетов поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств в зависимости от тех или иных внутренних и внешних условий; принцип целенаправленности - определенной целевой ориентации программ всех уровней, направленной на достижение конкретных поставленных целей и задач, среди которых количественное и качественное повышение сельскохозяйственной продукции, увеличение продовольственной безопасности страны и рост качества и уровня жизни на селе; принцип системности посредством включения комплекса мер, необходимых для реализации программ на всех уровнях при взаимосвязи с государственной аграрной политикой.
В последнее время фермерство начинает вносить все более существенный вклад в развитие аграрной экономики, что подтверждается ростом их удельного веса в производстве сельскохозяйственной продукции в России за последние годы - с 20% в 2010 году до 23,7% в 2015 году по России в целом.
В последние годы наблюдается снижение роста производства продукции сельского хозяйства в хозяйствах населения и сельскохозяйственных организациях при одновременном росте производства в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Выявленная динамика подтверждает тот факт, что роль крестьянских (фермерских) хозяйств как адаптивной и мобильной формы организации сельскохозяйственного производства увеличивается в период обострения социально -экономической и финансовой ситуации, что способствует росту обеспеченности потребностей населения основными продуктами питания.
Цель исследования - выявление особенностей налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств.
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть ряд задач:
- раскрыть понятийный аппарат «крестьянское(фермерское) хозяйство в целях налогообложения» и выявить основные отличительные признаки фермерского хозяйства в целях налогообложения как субъекта налоговых правоотношений;
- изучить специфику деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и государственное регулирование вида деятельности;
- рассмотреть режимы, используемые в налогообложении КФХ;
- обобщить классификацию налоговых льгот в целях налогообложения КФХ;
- проанализировать российский и зарубежный опыт государственной поддержки КФХ, в том числе в области налогообложения; определить влияние существующей системы налогообложения на ее эффективность;
- проанализировать основные налоги, исчисляемые и уплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
- рассмотреть механизм государственного регулирования вопросов инвестирования фермерских хозяйств путем предоставления налоговых льгот и освобождений с целью развития агропромышленного комплекса;
- рассчитать налоговую базу, в виду сезонности бизнеса и зависимости от урожайности;
- предложить специальный льготный режим налогообложения для КФХ.
Объектом исследования являются крестьянские (фермерские) хозяйства как одна из организационно -правовых форм ведения сельскохозяйственного производства.
Предметом исследования являются налоговые отношения между крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и государственными и налоговыми органами регулирующими деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств.
Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды ведущих ученых страны по проблемам государственного регулирования аграрного производства и его налогообложения в сфере налогового и финансового права, а также научные разработки российских ученых по вопросам сельскохозяйственной отрасли России и Татарстана, применение налоговых льгот и налоговой нагрузки. Использованы законы и другие нормативно -правовые документы, регламентирующие порядок налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств. При проведении исследования и изложении его результатов применялись следующие общенаучные методы: абстрактно -логический (при постановке цели и определении задач исследования); диалектический, системный (при постановке теоретических вопросов осуществления государственного регулирования и развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций); сравнительного и экономико - статистического анализа данных (при исследовании динамики финансово - экономических показателей работы сельскохозяйственных организаций и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему Республики Татарстан).
Научная новизна работы. Научная новизна исследования состоит в развитии научно-методических положений по вопросам эффективности налоговых льгот как инструмента стимулирования экономического развития крестьянских(фермерских) хозяйств и целесообразности их применения в отношении фермерских хозяйств. Наиболее существенные положения и результаты, обладающие элементами научной новизны, и выносимые на защиту состоят в следующем:
1. Предложено определение крестьянского(фермерского) хозяйства, под которым мы понимаем субъект налоговых правоотношении - форма малого бизнеса на основе семейного хозяйства, осуществляющее производство, переработку и дальнейшее реализацию продукции сельскохозяйственного назначения, что имеет право воспользоваться налоговыми льготами с целью получения финансового результата для дальнейшего расширенного воспроизводства с привлечением или без наемного труда.
2. Проведен анализ режима используемые для налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств, предложена авторская классификация налоговых льгот в целях налогообложения КФХ. Мы предлагаем дополнить налоговые льготы для КФХ освобождением от уплаты НДФЛ не на 5 лет, а полным освобождением от уплаты налога на доходы физических лиц также и членов КФХ на время ведения хозяйства.
3. Предложена методика расчета ЕСХН. В виду сезонности бизнеса и зависимости от урожайности мы предлагаем оптимизировать расчет ЕСХН на основе зарубежного опыта - опыта Франции, и для расчета налога брать не один отчетный период, а среднюю величину доходов и расходов за три последних отчетных периода. Таким образом, налоговая база КФХ снижается. При этом как показало наше исследование налоговая база, рассчитанная по действующей методике на порядок, превосходит налоговую базу по предлагаемой методике. Полученные результаты говорят о том, что в настоящее время методика расчета налога для сельхозпроизводителей сезонного фактора не учитывает, и соответственно, в неурожайный год для сельхозпроизводителей налоговое бремя становится очень высоким. Эффективность предлагаемой методики мы доказали с помощью построения экономико-математической модели зависимости величины ЕСХН от налоговой базы, рассчитанной по предлагаемой и действующей методикам. Ожидается, что такой метод позволит сократить налоговую нагрузку на фермерские хозяйств и позволит направить высвобождаемые денежные средства на инвестиции.
4. Предложено ввести патентную систему налогообложения для фермеров. Она позволит малому сельскохозяйственному бизнесу сэкономить на налоговых платежах, что является налоговой льготой для крестьянских(фермерских) хозяйств. Для этого необходимо изменить ст. 346.43 и 346.50 НК, добавив в список видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сельскохозяйственное производство под руководством глав крестьянских фермерских хозяйств (КФХ).
Введение такого специального режима налогообложения станет альтернативой единому сельскохозяйственному налогу и будет способствовать выходу малого бизнеса «из тени».
Данные поправки помогут снизить затраты на бухучет и налоговую отчетность, а для личных подсобных хозяйств (ЛПХ) будут стимулом для регистрации в качестве КФХ. Кроме того, это даст возможность получить господдержку, например, кредитные ресурсы.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что его итоги можно применить в последующих научных проектах, которые относятся к налогообложению фермерских хозяйств, может быть использован в рамках действующей налоговой реформы с целью создания благоприятных условий для функционирования и развития сельскохозяйственных организаций.
Цель исследования состояла в выявлении особенностей налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств. На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Фермерские хозяйства являются равноправными субъектами аграрной рыночной экономики. Формирование фермерского уклада предопределено, с одной стороны, рыночными отношениями, предусматривающими многообразие форм собственности и хозяйствования, с другой - эволюционным развитием форм организации и стимулирования крестьянского труда.
Анализ налогового законодательства использование режимов налогообложения показал, что несмотря на большое количество налоговых льгот для фермерских хозяйств, значительное число направлений воздействия этих льгот на деятельность фермерского хозяйства, несовершенство в формулировках законодательных норм и отсутствие системного подхода в разработке налоговых инструментов стимулирующего характера является важнейшим барьером для их эффективной работы. Кроме того, комплексный характер применения налоговых льгот особо актуален и значим для определения рационального сочетания налоговых стимулов с иными способами государственной финансовой поддержки фермерского хозяйства. Финансовая поддержка государства стимулирует инструменты: финансово - бюджетной политики, ценовой политики, финансово -кредитной политики, внешнеторговой политики и налоговой политики. Инструменты финансово - бюджетной политики используются применительно к сельскохозяйственным организациям, в меньшей степени к переработчикам сельскохозяйственной продукции. Инструменты финансово-кредитной политики используются субъектами легкой и пищевой промышленности, ценовые - к сельскому хозяйству. Инструменты внешнеторговой политики используются в основном применительно к сельскохозяйственным организациям и производителям продуктов питания. Среди налоговых стимулов есть те, которые могут использоваться при соответствии законодательству любыми организациями, вне зависимости от отраслевой принадлежности.
В результате нашего исследования по вопросу налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств были предложены и разработаны следующие научные выводы:
1. предложено авторское видения понятия определения понятия «крестьянское(фермерское) хозяйство в целях налогообложения» и выявления основных отличительных признаков фермерского хозяйства в целях налогообложения как субъекта налоговых правоотношении. В том числе изучена специфика деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и государственное регулирование вида деятельности.
2. Обобщена и уточнена классификация налоговых льгот в целях налогообложения КФХ. Нами предложено дополнить классификацию налоговых льгот для КФХ освобождением не на 5 лет, а полным освобождением от уплаты налога на доходы физических лиц также и членов КФХ. Российская практика налогообложения КФХ слабо учитывает особенности ведения бизнеса в данной сфере: сезонность, климатические условия, географическое положение, плодородие почв и другие факторы. Все сельскохозяйственные товаропроизводители находятся в неравном положении по данным факторам, что приводит к разной рентабельности бизнеса и довольно часто к убыткам. В связи с этим мы предлагаем расширить перечень льгот для КФХ: ввести освобождение от платы НДФЛ и НДС.
3. Проанализирован российский и зарубежный опыт государственной поддержки КФХ, в том числе в области налогообложения; определено влияние существующей системы налогообложения на ее эффективность.
4. В виду сезонности бизнеса и зависимости от урожайности нами предложено оптимизировать расчет ЕСХН на основе зарубежного опыта - опыта Франции, и для расчета налога брать не один отчетный период, а среднюю величину доходов и расходов за три последних отчетных периода. Таким образом, налоговая база КФХ снижается. При этом налоговая база, рассчитанная по действующей методике на порядок, превосходит налоговую базу по предлагаемой методике. В результате корреляционно -регрессионного анализа были получены данные о том, что сумма доходов и налоговая база, рассчитанная по предлагаемой методике в большей степени определяет расчет налога ЕСХН, чем сумма доходов КФХ в отчетном периоде, что свидетельствует об эффективности данной методики на практике.
5. В виде налоговой льготы для крестьянских(фермерских) хозяйств нами предложено ввести патентную систему налогообложения для фермеров. Она позволит малому сельскохозяйственному бизнесу сэкономить на налоговых платежах. Для этого необходимо изменить ст. 346.43 и 346.50 НК, добавив в список видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сельскохозяйственное производство под руководством глав крестьянских фермерских хозяйств (КФХ).
Главное преимущество предприятий, которые перешли на уплату налогов по специальному налоговому режиму, состоит в существенном сокращении налогового бремени. Но, на сегодня цель специальных налоговых режимов (упрощение порядка исчисления и взимания налогов) не достигнута. Поэтому сделать однозначное заключение о рациональности перехода на уплату налогов по специальному налоговому режиму нельзя.
Изменения в налоговом законодательстве способны привести к сокращению, или наоборот, увеличению количества предприятий, повлиять на их размер и организационную структуру. Кроме того, система налогообложения может оказывать влияние на выбор руководством предприятий комбинации используемых ресурсов - земли, труда и капитала. Более того, применяемая в сельском хозяйстве система налогообложения влияет на ситуацию в других секторах экономики и макроэкономическую ситуацию в целом. Создание эффективной системы налогообложения, которая ликвидирует существующие искажения и диспропорции и не позволит возникать новым, необходимо рассматривать как способ создания эффективного в долгосрочном плане аграрного сектора, способного содействовать развитию всей страны.
Количество крестьянских фермерских хозяйств в РТ снижается в динамике лет, однако в последний год наблюдается незначительная тенденция роста их числа. Большинство хозяйств применяют систему налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, которая является наиболее выгодной для КФХ. Однако, стоит отметить, что число КФХ, применяющих эту систему также с каждым годом сокращается. Доходы КФХ возросли в течение последних пяти лет на 86,5%, расходы увеличились на меньшую величину - 82,5%. Налоговая база по ЕСХН увеличилась в 2 раза за 5 лет. Сумма налога ЕСХН также растет, особенно значительный рост на 50% наблюдается в последний год рассматриваемого периода - в 2015 году, что связано с ужесточением требований к КФХ.
КФХ могут применять такие системы налогообложения как ЕСХН, УСН, ОСНО и патентная система. Наиболее выгодной, как показывает практика, для КФХ является система ЕСХН, однако она может применяться в том случае, если выручка от реализации продукции собственного производства составляет 70%. Если это соотношение не выполняется КФХ применяет либо УСН, либо ОСНО. Патентная система может применяться КФХ только на определенные виды деятельности, установленные НК РФ: услуги по переработке сельскохозяйственной продукции; услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства и т.д.
КФХ предоставляются налоговые льготы. Так, КФХ освобождается от уплаты транспортного налога на сельскохозяйственную технику, от налога на движимое имущество, принятое к учету после 1.01.2013 года в качестве объектов основных средств. Для КФХ предусмотрен специальный налоговый режим ЕСХН, ставка налога по которому составляет 6%. Если КФХ находится на ОСНО, то в течение 5 лет с момента его регистрации он не платит налог на прибыль. НДС для сельхозпроизводителей, применяющих ОСНО, установлен в 10%. От НДФЛ освобождаются на 5 лет члены КФХ, а также все полученные гранты и субсидии. В последние годы число КФХ в РТ неуклонно растет, что, по нашему мнению, связано с излишней налоговой нагрузкой. Например, ЛПХ не платят налогов, а основное их отличие от КФХ заключается в площади обрабатываемых земель. Поэтому большинство КФХ переходят в ЛПХ, регистрируя земли на своих родственников. В связи с этим предлагаем расширить классификацию налоговых льгот КФХ путем освобождения их от уплаты НДФЛ на время ведения хозяйства.
ЕСХН был введен в целях поддержки сельхозпроизводителей, однако он не учитывает многих факторов. В связи с этим предлагается включение сельскохозяйственного производства в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения. Налоговую ставку для мелких сельхозпроизводителей (до 20 га) предлагается установить в размере 1000 руб. или 1% от дохода для более крупных (21-50 га). Сейчас в ст. 346.50 указана ставка 6%. Введение такого режима позволит сократить налоговую нагрузку на КФХ и будет способствовать росту их числа.
Фермерские хозяйства являются равноправными субъектами аграрной рыночной экономики. Формирование фермерского уклада предопределено, с одной стороны, рыночными отношениями, предусматривающими многообразие форм собственности и хозяйствования, с другой - эволюционным развитием форм организации и стимулирования крестьянского труда.
Анализ налогового законодательства использование режимов налогообложения показал, что несмотря на большое количество налоговых льгот для фермерских хозяйств, значительное число направлений воздействия этих льгот на деятельность фермерского хозяйства, несовершенство в формулировках законодательных норм и отсутствие системного подхода в разработке налоговых инструментов стимулирующего характера является важнейшим барьером для их эффективной работы. Кроме того, комплексный характер применения налоговых льгот особо актуален и значим для определения рационального сочетания налоговых стимулов с иными способами государственной финансовой поддержки фермерского хозяйства. Финансовая поддержка государства стимулирует инструменты: финансово - бюджетной политики, ценовой политики, финансово -кредитной политики, внешнеторговой политики и налоговой политики. Инструменты финансово - бюджетной политики используются применительно к сельскохозяйственным организациям, в меньшей степени к переработчикам сельскохозяйственной продукции. Инструменты финансово-кредитной политики используются субъектами легкой и пищевой промышленности, ценовые - к сельскому хозяйству. Инструменты внешнеторговой политики используются в основном применительно к сельскохозяйственным организациям и производителям продуктов питания. Среди налоговых стимулов есть те, которые могут использоваться при соответствии законодательству любыми организациями, вне зависимости от отраслевой принадлежности.
В результате нашего исследования по вопросу налогообложения крестьянских(фермерских) хозяйств были предложены и разработаны следующие научные выводы:
1. предложено авторское видения понятия определения понятия «крестьянское(фермерское) хозяйство в целях налогообложения» и выявления основных отличительных признаков фермерского хозяйства в целях налогообложения как субъекта налоговых правоотношении. В том числе изучена специфика деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и государственное регулирование вида деятельности.
2. Обобщена и уточнена классификация налоговых льгот в целях налогообложения КФХ. Нами предложено дополнить классификацию налоговых льгот для КФХ освобождением не на 5 лет, а полным освобождением от уплаты налога на доходы физических лиц также и членов КФХ. Российская практика налогообложения КФХ слабо учитывает особенности ведения бизнеса в данной сфере: сезонность, климатические условия, географическое положение, плодородие почв и другие факторы. Все сельскохозяйственные товаропроизводители находятся в неравном положении по данным факторам, что приводит к разной рентабельности бизнеса и довольно часто к убыткам. В связи с этим мы предлагаем расширить перечень льгот для КФХ: ввести освобождение от платы НДФЛ и НДС.
3. Проанализирован российский и зарубежный опыт государственной поддержки КФХ, в том числе в области налогообложения; определено влияние существующей системы налогообложения на ее эффективность.
4. В виду сезонности бизнеса и зависимости от урожайности нами предложено оптимизировать расчет ЕСХН на основе зарубежного опыта - опыта Франции, и для расчета налога брать не один отчетный период, а среднюю величину доходов и расходов за три последних отчетных периода. Таким образом, налоговая база КФХ снижается. При этом налоговая база, рассчитанная по действующей методике на порядок, превосходит налоговую базу по предлагаемой методике. В результате корреляционно -регрессионного анализа были получены данные о том, что сумма доходов и налоговая база, рассчитанная по предлагаемой методике в большей степени определяет расчет налога ЕСХН, чем сумма доходов КФХ в отчетном периоде, что свидетельствует об эффективности данной методики на практике.
5. В виде налоговой льготы для крестьянских(фермерских) хозяйств нами предложено ввести патентную систему налогообложения для фермеров. Она позволит малому сельскохозяйственному бизнесу сэкономить на налоговых платежах. Для этого необходимо изменить ст. 346.43 и 346.50 НК, добавив в список видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сельскохозяйственное производство под руководством глав крестьянских фермерских хозяйств (КФХ).
Главное преимущество предприятий, которые перешли на уплату налогов по специальному налоговому режиму, состоит в существенном сокращении налогового бремени. Но, на сегодня цель специальных налоговых режимов (упрощение порядка исчисления и взимания налогов) не достигнута. Поэтому сделать однозначное заключение о рациональности перехода на уплату налогов по специальному налоговому режиму нельзя.
Изменения в налоговом законодательстве способны привести к сокращению, или наоборот, увеличению количества предприятий, повлиять на их размер и организационную структуру. Кроме того, система налогообложения может оказывать влияние на выбор руководством предприятий комбинации используемых ресурсов - земли, труда и капитала. Более того, применяемая в сельском хозяйстве система налогообложения влияет на ситуацию в других секторах экономики и макроэкономическую ситуацию в целом. Создание эффективной системы налогообложения, которая ликвидирует существующие искажения и диспропорции и не позволит возникать новым, необходимо рассматривать как способ создания эффективного в долгосрочном плане аграрного сектора, способного содействовать развитию всей страны.
Количество крестьянских фермерских хозяйств в РТ снижается в динамике лет, однако в последний год наблюдается незначительная тенденция роста их числа. Большинство хозяйств применяют систему налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, которая является наиболее выгодной для КФХ. Однако, стоит отметить, что число КФХ, применяющих эту систему также с каждым годом сокращается. Доходы КФХ возросли в течение последних пяти лет на 86,5%, расходы увеличились на меньшую величину - 82,5%. Налоговая база по ЕСХН увеличилась в 2 раза за 5 лет. Сумма налога ЕСХН также растет, особенно значительный рост на 50% наблюдается в последний год рассматриваемого периода - в 2015 году, что связано с ужесточением требований к КФХ.
КФХ могут применять такие системы налогообложения как ЕСХН, УСН, ОСНО и патентная система. Наиболее выгодной, как показывает практика, для КФХ является система ЕСХН, однако она может применяться в том случае, если выручка от реализации продукции собственного производства составляет 70%. Если это соотношение не выполняется КФХ применяет либо УСН, либо ОСНО. Патентная система может применяться КФХ только на определенные виды деятельности, установленные НК РФ: услуги по переработке сельскохозяйственной продукции; услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства и т.д.
КФХ предоставляются налоговые льготы. Так, КФХ освобождается от уплаты транспортного налога на сельскохозяйственную технику, от налога на движимое имущество, принятое к учету после 1.01.2013 года в качестве объектов основных средств. Для КФХ предусмотрен специальный налоговый режим ЕСХН, ставка налога по которому составляет 6%. Если КФХ находится на ОСНО, то в течение 5 лет с момента его регистрации он не платит налог на прибыль. НДС для сельхозпроизводителей, применяющих ОСНО, установлен в 10%. От НДФЛ освобождаются на 5 лет члены КФХ, а также все полученные гранты и субсидии. В последние годы число КФХ в РТ неуклонно растет, что, по нашему мнению, связано с излишней налоговой нагрузкой. Например, ЛПХ не платят налогов, а основное их отличие от КФХ заключается в площади обрабатываемых земель. Поэтому большинство КФХ переходят в ЛПХ, регистрируя земли на своих родственников. В связи с этим предлагаем расширить классификацию налоговых льгот КФХ путем освобождения их от уплаты НДФЛ на время ведения хозяйства.
ЕСХН был введен в целях поддержки сельхозпроизводителей, однако он не учитывает многих факторов. В связи с этим предлагается включение сельскохозяйственного производства в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения. Налоговую ставку для мелких сельхозпроизводителей (до 20 га) предлагается установить в размере 1000 руб. или 1% от дохода для более крупных (21-50 га). Сейчас в ст. 346.50 указана ставка 6%. Введение такого режима позволит сократить налоговую нагрузку на КФХ и будет способствовать росту их числа.