Помощь студентам в учебе
РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОООБЛАЖЕНГИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАК ФАКТОР УВЕЛИЧЕНИЯ ДОХОДНОЙ БАЗЫ БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РФ (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН)
|
Введение
1 глава. Теоретические аспекты системы налогообложения субъектов предпринимательства 9
1.1. Специфика налогообложения субъектов предпринимательства 9
1.2. Механизм формирования доходной части бюджета субъекта РФ 23
1.3. Российский и зарубежный опыт налогообложения предпринимательства 29
II Глава. Анализ системы налогообложения субъекта предпринимательства и оценка её роли в формировании территориального бюджета (на примере Республики Татарстан) 34
2.1. Анализ места и роль предпринимательства в развитии региона 34
2.2. Оценка влияния системы налогообложения на финансовое состояние
субъекта предпринимательства и увеличение доходов субъекта федерации 51
III Глава. Основные аспекты реформирования системы налогообложения предпринимательства в Российской Федерации 62
3.1. Основные направления совершенствования системы налогообложения предпринимательства 62
3.2. Пути совершенствования налогообложения предпринимательства в Республике Татарстан 81
Заключение 96
Список использованной литературы
1 глава. Теоретические аспекты системы налогообложения субъектов предпринимательства 9
1.1. Специфика налогообложения субъектов предпринимательства 9
1.2. Механизм формирования доходной части бюджета субъекта РФ 23
1.3. Российский и зарубежный опыт налогообложения предпринимательства 29
II Глава. Анализ системы налогообложения субъекта предпринимательства и оценка её роли в формировании территориального бюджета (на примере Республики Татарстан) 34
2.1. Анализ места и роль предпринимательства в развитии региона 34
2.2. Оценка влияния системы налогообложения на финансовое состояние
субъекта предпринимательства и увеличение доходов субъекта федерации 51
III Глава. Основные аспекты реформирования системы налогообложения предпринимательства в Российской Федерации 62
3.1. Основные направления совершенствования системы налогообложения предпринимательства 62
3.2. Пути совершенствования налогообложения предпринимательства в Республике Татарстан 81
Заключение 96
Список использованной литературы
На современном этапе формирование финансовых отношений в республике Татарстан актуальными являются вопросы, касающиеся налогообложения, в частности проблем налоговой нагрузки на субъектов хозяйствования.
Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации — это одно из крайне важных направлений решения как экономических, так и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малое и среднее предпринимательство занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. Устойчивому развитию малого и среднего предпринимательства на данный момент препятствуют ограниченный доступ к финансированию, плохой бизнес-климат, низкий уровень квалификации молодых специалистов, проблемы с доступом к рынкам сбыта. В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово- кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения малого бизнеса, зависит эффективное функционирование экономики страны в целом, поэтому регулирование данного вопроса актуально для любого государства. Определяя объем взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет. В современных качественно новых экономических условиях для страны бюджеты всех уровней нуждаются в новых притоках денежных средств. Вследствие падения цен на товары российского экспорта, введения санкций и замедления потенциальных темпов роста экономики финансовая стабильность страны находится под угрозой. Государству приходится значительно сокращать запланированные расходные обязательства, чтобы снизить дефицит бюджета. Поэтому так важно и актуально на данный момент найти новые пути увеличения доходной части бюджета.
Таким образом, возникает необходимость определения преимуществ и недостатков системы налогообложения предпринимательства, которую целесообразно сформировать на основе исследования зарубежного опыта.
Анализ последних исследований и публикаций. Исследование влияния фискальной политики, моделирование налоговых доходов бюджета и анализ особенностей налога на прибыль предприятий в мировой и отечественной практике проводили такие ученые как: Дж. Д. Уилсон, В.М. Мельник, В. П. Вишневский, А.В. Кузнецов, А.Д. Борзенкова, Д. М. Серебрянский, и др. Эти ученые внесли значительный вклад в объяснение механизмов функционирования налогов.
Однако не в полной мере решенными остаются вопросы повышения эффективности и результативности дальнейшего использования налогов в качестве инструмента реализации финансовой политики государства.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и субъекты малого и среднего предпринимательства, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Татарстан.
Предметом исследования выступают отношения между государством и субъектами малого и среднего предпринимательства, возникающие в процессе налогообложения.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов региональных бюджетов, что ведет к появлению большого числа дотационных территорий. Плавное выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у региональных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. По сути, игнорируется принцип функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - как их объективная связь со сферой производства товаров и услуг. В этой связи существует необходимость совершенствования механизма формирования доходной части региональных бюджетов, с целью повышения уровня собственных доходов регионов.
Целью работы является разработка предложений по увеличению доходной базы консолидированного бюджета региона на примере консолидированного бюджета Республики Татарстан за счет совершенствования системы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства.
Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:
-рассмотреть специфику налогообложения субъектов предпринимательства;
-проанализировать механизм формирования доходной части бюджета субъекта РФ;
-рассмотреть российский и зарубежный опыт налогообложения предпринимательства;
-изучить и проанализировать место и роль предпринимательства в развитии региона;
-теоретически обосновать и исследовать влияние системы налогообложения на финансовое состояние субъекта предпринимательства и увеличение доходов субъекта федерации;
-предложить совершенствование системы налогообложения по основным направлениям предпринимательства Республики Татарстан;
- теоретически показать социально-экономическое обоснование путей совершенствования налогообложения предпринимательства в республике Татарстан.
В работе использованы нормативный и позитивный подходы к социально-экономической проблеме, а также следующие методы исследования: теоретический анализ и обобщение литературных источников и материалов сети Internet, анализ статистики и полученных данных, изучение СМИ, метод синтеза, метод индукции, сравнительный метод, метод вертикального и горизонтального анализа, научно-теоретический анализ, обобщение, сравнение и синтез литературы по исследуемой проблеме; методы статистической обработки результатов исследования; классификация, обобщение.
Научная новизна работы заключается в многоаспектном характере предложенных мер на развитие системы налогообложения предпринимательства, направленной на борьбу с уклоном от налогов и как результат на увеличение доходной базы бюджета Республики Татарстан, что во времена кризиса является одним из самых приоритетных и требует комплексного подхода к решению на региональном уровне. Основным направлением совершенствования системы налогообложения предпринимательства, есть борьба с теневой экономикой, через снижение налоговых ставок, переход на новый режим налогообложения, уменьшение количества льгот и их целевую направленность.
Практическая значимость предложенных мероприятий, направленных на увеличение доходной базы бюджета Республики Татарстан представляется вполне очевидной. Предложенные мероприятия можно использовать в борьбе с теневой экономикой не только на региональном уровне, но и на государственном. Целесообразность проведения такого рода исследования связана с тем, что стратегия и тактика налоговых организаций должна быть ориентирована на такую политику, которая способствовала бы более полному удовлетворению общественных потребностей общества.
Информационной базой исследования стали - нормативно-правовые акты Российской Федерации и Республики Татарстан, учебная и специальная литература, материалы периодической печати, а также официальные сайты глобальной сети интернет, относящиеся к Министерству финансов Российской Федерации и Республики Татарстан, ФНС по Республике Татарстан, отчётные показатели предприятий малого и среднего предпринимательства, материалы Федеральной службы государственной статистики.
Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации — это одно из крайне важных направлений решения как экономических, так и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малое и среднее предпринимательство занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. Устойчивому развитию малого и среднего предпринимательства на данный момент препятствуют ограниченный доступ к финансированию, плохой бизнес-климат, низкий уровень квалификации молодых специалистов, проблемы с доступом к рынкам сбыта. В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово- кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения малого бизнеса, зависит эффективное функционирование экономики страны в целом, поэтому регулирование данного вопроса актуально для любого государства. Определяя объем взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет. В современных качественно новых экономических условиях для страны бюджеты всех уровней нуждаются в новых притоках денежных средств. Вследствие падения цен на товары российского экспорта, введения санкций и замедления потенциальных темпов роста экономики финансовая стабильность страны находится под угрозой. Государству приходится значительно сокращать запланированные расходные обязательства, чтобы снизить дефицит бюджета. Поэтому так важно и актуально на данный момент найти новые пути увеличения доходной части бюджета.
Таким образом, возникает необходимость определения преимуществ и недостатков системы налогообложения предпринимательства, которую целесообразно сформировать на основе исследования зарубежного опыта.
Анализ последних исследований и публикаций. Исследование влияния фискальной политики, моделирование налоговых доходов бюджета и анализ особенностей налога на прибыль предприятий в мировой и отечественной практике проводили такие ученые как: Дж. Д. Уилсон, В.М. Мельник, В. П. Вишневский, А.В. Кузнецов, А.Д. Борзенкова, Д. М. Серебрянский, и др. Эти ученые внесли значительный вклад в объяснение механизмов функционирования налогов.
Однако не в полной мере решенными остаются вопросы повышения эффективности и результативности дальнейшего использования налогов в качестве инструмента реализации финансовой политики государства.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и субъекты малого и среднего предпринимательства, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Татарстан.
Предметом исследования выступают отношения между государством и субъектами малого и среднего предпринимательства, возникающие в процессе налогообложения.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов региональных бюджетов, что ведет к появлению большого числа дотационных территорий. Плавное выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у региональных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. По сути, игнорируется принцип функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - как их объективная связь со сферой производства товаров и услуг. В этой связи существует необходимость совершенствования механизма формирования доходной части региональных бюджетов, с целью повышения уровня собственных доходов регионов.
Целью работы является разработка предложений по увеличению доходной базы консолидированного бюджета региона на примере консолидированного бюджета Республики Татарстан за счет совершенствования системы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства.
Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:
-рассмотреть специфику налогообложения субъектов предпринимательства;
-проанализировать механизм формирования доходной части бюджета субъекта РФ;
-рассмотреть российский и зарубежный опыт налогообложения предпринимательства;
-изучить и проанализировать место и роль предпринимательства в развитии региона;
-теоретически обосновать и исследовать влияние системы налогообложения на финансовое состояние субъекта предпринимательства и увеличение доходов субъекта федерации;
-предложить совершенствование системы налогообложения по основным направлениям предпринимательства Республики Татарстан;
- теоретически показать социально-экономическое обоснование путей совершенствования налогообложения предпринимательства в республике Татарстан.
В работе использованы нормативный и позитивный подходы к социально-экономической проблеме, а также следующие методы исследования: теоретический анализ и обобщение литературных источников и материалов сети Internet, анализ статистики и полученных данных, изучение СМИ, метод синтеза, метод индукции, сравнительный метод, метод вертикального и горизонтального анализа, научно-теоретический анализ, обобщение, сравнение и синтез литературы по исследуемой проблеме; методы статистической обработки результатов исследования; классификация, обобщение.
Научная новизна работы заключается в многоаспектном характере предложенных мер на развитие системы налогообложения предпринимательства, направленной на борьбу с уклоном от налогов и как результат на увеличение доходной базы бюджета Республики Татарстан, что во времена кризиса является одним из самых приоритетных и требует комплексного подхода к решению на региональном уровне. Основным направлением совершенствования системы налогообложения предпринимательства, есть борьба с теневой экономикой, через снижение налоговых ставок, переход на новый режим налогообложения, уменьшение количества льгот и их целевую направленность.
Практическая значимость предложенных мероприятий, направленных на увеличение доходной базы бюджета Республики Татарстан представляется вполне очевидной. Предложенные мероприятия можно использовать в борьбе с теневой экономикой не только на региональном уровне, но и на государственном. Целесообразность проведения такого рода исследования связана с тем, что стратегия и тактика налоговых организаций должна быть ориентирована на такую политику, которая способствовала бы более полному удовлетворению общественных потребностей общества.
Информационной базой исследования стали - нормативно-правовые акты Российской Федерации и Республики Татарстан, учебная и специальная литература, материалы периодической печати, а также официальные сайты глобальной сети интернет, относящиеся к Министерству финансов Российской Федерации и Республики Татарстан, ФНС по Республике Татарстан, отчётные показатели предприятий малого и среднего предпринимательства, материалы Федеральной службы государственной статистики.
Установление оптимальных налоговых ставок - один из сложнейших и важнейших проблем налогообложения. Именно несовершенство ставок может уменьшить фискальную значимость и регулирующий эффект любого налога. Как отмечает большинство экспертов, уменьшение ставки налога на прибыль и сомнительная практика льгот, которые имеют место в России, не являются гарантиями экономического роста. Для реального стимулирования наполнения бюджета нужно провести более глубокие реформы и использовать наработанный мировой опыт.
Наиболее оптимальными мерами дальнейшего реформирования налоговой системы могут быть:
- внедрение дифференцированной ставки налога на прибыль;
- уменьшение количества льгот и их целевая направленность.
- борьба с теневой экономикой.
Внедрение данных мероприятий позволит России укрепить и усовершенствовать действующую систему налогообложения. По оценкам специалистов общий экономический эффект от применения диверсификации ставок налога на прибыль предприятий положительно повлияет на развитие финансовых отношений, создаст условия для активизации экономических субъектов хозяйствования, будет способствовать росту доходной части государственного бюджета. Только взвешенная налоговая политика способна обеспечить необходимые условия для функционирования субъектов хозяйствования и создать необходимые условия для становления экономического потенциала Республики Татарстан.
Проведенный анализ дает представление о средних объёмах теневой экономики Республике Татарстан, но даже эти данные позволяют понять, насколько сильно воздействует теневая экономика на все сферы нашей жизни.
При оценке разными косвенными методами получается разный объём теневой экономики, так как каждый метод рассматривает разные сферы жизнедеятельности. На данный момент в Республике Татарстан объём теневой экономики равен 18,5%. Рассчитанный показатель дает представление об уровне потенциала налоговой реформы.
Для оценки масштабов теневой экономической деятельности целесообразно использовать не один метод, а комплекс различных методов.
Главной трудностью становится получение полной и достоверной информации. Информативной, может быть лишь оценка соотношения формального и теневого производства практически по всем показателям, характеризующим функционирование и развитие экономики как на макроуровне, так и на уровне Республике Татарстан, отдельных предприятий и физических лиц.
Есть множество причин, мешающие более полному отражению явлений теневой экономики региона с помощью статистических показателей. И главная причина состоит в том, что перед органами статистики, правоохранительными и налоговыми органами стоят разные задачи. Статистика определяет размеры той или иной экономической деятельности в составе ВРП. Налоговые службы сосредоточены на выявлении нарушений законодательства по налогам и сборам и взыскании штрафов. А у правоохранительных органов главная задача - раскрываемость преступлений такого рода, то есть обеспечение прохождения дела через суд с наказанием виновного.
Уход в тень осуществляется путем использования особых схем, среди которых можно выделить наиболее типичные:
• использование фирм-однодневок;
• применение фиктивных договоров;
• неправомерное получение возмещения НДС из бюджета государства;
• создание видимости деятельности, которая попадает под ЕНВД;
неправомерное наращивание стоимости продукции;
уход от оплаты посредством слияния;
списание и зачисление денежных сумм между взаимозависимыми объектами;
• незаконное использование льгот;
• неправомерное снижение НДС путем заключения фиктивного договора лизинга;
• снижение взносов в Пенсионный Фонд путем замены трудовых договоров гражданско-правовыми;
• заключение различных договоров с условиями, которые заведомо невыполнимы и др.
Над классификацией и раскрытием подобных схем работают соответствующие налоговые органы.
Любое преступление должно быть наказано, в том числе и уклонение от налогов. Ответственность в данном случае предусмотрена Уголовным кодексом РФ и зависит от типа уклонения - с физических лиц или с организаций.
Уклонение от уплаты налогов организации подвергаются штрафованию в размере, который равен доходу гражданина за период от одного до двух лет с лишением возможности заниматься определенной деятельностью на несколько лет. Штраф может быть заменен арестом сроком до полугода. В случае если преступление было осуществлено в особо крупном размере или же группой людей, то штраф и срок ареста увеличиваются.
Уклонение от налогов физических лиц наказывается штрафованием в размере дохода гражданина на протяжении от одного до двух лет, арестом до полугода или заключением до одного года. В случае совершения подобного в особо крупном размере штрафование определяется исходя из дохода сроком от 18 месяцев до трех лет либо арестом сроком до трех лет.
Борьба с уклоном от налогов, является одной из самых приоритетных и требует комплексного подхода и решения на международном уровне.
Подводя итог можно отметить: введение в научный оборот понятия «теневая экономика», осознание необходимости исследований в данной сфере экономики и социальной жизни людей, выработанные материалы и методы проведенных исследований дают основание полагать, что сформировывается новая междисциплинарная область научного знания. Ее изучение необходимо для понимания современного мира и особенно той ситуации, которая в настоящее время сложилась в России.
Таким образом, разработанный методический подход к оценке уровня теневой экономики региона позволяют определить все задачи, которые ставятся нами к аналитическому исследованию. Результаты реализации предложенного методического подхода будут необходимыми при определении механизмов реализации регионального менеджмента детенизации экономики.
Наиболее оптимальными мерами дальнейшего реформирования налоговой системы могут быть:
- внедрение дифференцированной ставки налога на прибыль;
- уменьшение количества льгот и их целевая направленность.
- борьба с теневой экономикой.
Внедрение данных мероприятий позволит России укрепить и усовершенствовать действующую систему налогообложения. По оценкам специалистов общий экономический эффект от применения диверсификации ставок налога на прибыль предприятий положительно повлияет на развитие финансовых отношений, создаст условия для активизации экономических субъектов хозяйствования, будет способствовать росту доходной части государственного бюджета. Только взвешенная налоговая политика способна обеспечить необходимые условия для функционирования субъектов хозяйствования и создать необходимые условия для становления экономического потенциала Республики Татарстан.
Проведенный анализ дает представление о средних объёмах теневой экономики Республике Татарстан, но даже эти данные позволяют понять, насколько сильно воздействует теневая экономика на все сферы нашей жизни.
При оценке разными косвенными методами получается разный объём теневой экономики, так как каждый метод рассматривает разные сферы жизнедеятельности. На данный момент в Республике Татарстан объём теневой экономики равен 18,5%. Рассчитанный показатель дает представление об уровне потенциала налоговой реформы.
Для оценки масштабов теневой экономической деятельности целесообразно использовать не один метод, а комплекс различных методов.
Главной трудностью становится получение полной и достоверной информации. Информативной, может быть лишь оценка соотношения формального и теневого производства практически по всем показателям, характеризующим функционирование и развитие экономики как на макроуровне, так и на уровне Республике Татарстан, отдельных предприятий и физических лиц.
Есть множество причин, мешающие более полному отражению явлений теневой экономики региона с помощью статистических показателей. И главная причина состоит в том, что перед органами статистики, правоохранительными и налоговыми органами стоят разные задачи. Статистика определяет размеры той или иной экономической деятельности в составе ВРП. Налоговые службы сосредоточены на выявлении нарушений законодательства по налогам и сборам и взыскании штрафов. А у правоохранительных органов главная задача - раскрываемость преступлений такого рода, то есть обеспечение прохождения дела через суд с наказанием виновного.
Уход в тень осуществляется путем использования особых схем, среди которых можно выделить наиболее типичные:
• использование фирм-однодневок;
• применение фиктивных договоров;
• неправомерное получение возмещения НДС из бюджета государства;
• создание видимости деятельности, которая попадает под ЕНВД;
неправомерное наращивание стоимости продукции;
уход от оплаты посредством слияния;
списание и зачисление денежных сумм между взаимозависимыми объектами;
• незаконное использование льгот;
• неправомерное снижение НДС путем заключения фиктивного договора лизинга;
• снижение взносов в Пенсионный Фонд путем замены трудовых договоров гражданско-правовыми;
• заключение различных договоров с условиями, которые заведомо невыполнимы и др.
Над классификацией и раскрытием подобных схем работают соответствующие налоговые органы.
Любое преступление должно быть наказано, в том числе и уклонение от налогов. Ответственность в данном случае предусмотрена Уголовным кодексом РФ и зависит от типа уклонения - с физических лиц или с организаций.
Уклонение от уплаты налогов организации подвергаются штрафованию в размере, который равен доходу гражданина за период от одного до двух лет с лишением возможности заниматься определенной деятельностью на несколько лет. Штраф может быть заменен арестом сроком до полугода. В случае если преступление было осуществлено в особо крупном размере или же группой людей, то штраф и срок ареста увеличиваются.
Уклонение от налогов физических лиц наказывается штрафованием в размере дохода гражданина на протяжении от одного до двух лет, арестом до полугода или заключением до одного года. В случае совершения подобного в особо крупном размере штрафование определяется исходя из дохода сроком от 18 месяцев до трех лет либо арестом сроком до трех лет.
Борьба с уклоном от налогов, является одной из самых приоритетных и требует комплексного подхода и решения на международном уровне.
Подводя итог можно отметить: введение в научный оборот понятия «теневая экономика», осознание необходимости исследований в данной сфере экономики и социальной жизни людей, выработанные материалы и методы проведенных исследований дают основание полагать, что сформировывается новая междисциплинарная область научного знания. Ее изучение необходимо для понимания современного мира и особенно той ситуации, которая в настоящее время сложилась в России.
Таким образом, разработанный методический подход к оценке уровня теневой экономики региона позволяют определить все задачи, которые ставятся нами к аналитическому исследованию. Результаты реализации предложенного методического подхода будут необходимыми при определении механизмов реализации регионального менеджмента детенизации экономики.