На сегодняшний день значительно высока роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе организации, но и об ее обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения.
Учет текущих расчетов организации подразумевает под собой учет ее дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Расчеты с кредиторами и дебиторами могут производиться в наличной и безналичной форме.
Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны не-добросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.
Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.
Рассмотрение проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной как в российском, так и в зарубежном бухгалтерском учете. В учете расчетов с дебиторами и кредиторами по МСФО и по российским стандартам бухгалтерского учета есть ряд основных отличий: в вопросах определения и методов оценки, проведения инвентаризации, формирования актов сверок с контрагентами, создания резерва по сомнительным долгам («резерв под обесценение дебиторской задолженности»), требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Выпускная квалификационная работа выполнена по материалам ООО «Сахалин-Монтаж».
Деятельность Общества направлена на строительство жилых и нежилых зданий. Ведение внутренней хозяйственной деятельности ООО «Сахалин- Монтаж» не имеет особых отличий от любой другой компании.
Дебиторская задолженность в ООО «Сахалин-Монтаж» возникает при продаже строительных материалов, строении жилых и нежилых зданий, а кредиторская задолженность в основном при покупке товаров (продукции, работ, услуг).
Первичные документы по продаже товаров, внеоборотных активов, выполненным работам, оказанным услугам в ООО «Сахалин-Монтаж» являются основой организации расчётных отношений с покупателями и заказчиками. Следует отметить, что именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль расчётов, дебиторской и кредиторской задолженностей, контроль сохранности и движения материальных ценностей, а также выполнения работ, оказания услуг.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сахалин-Монтаж» ведется в «1С: Предприятие 8.3». Это универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учёта, включая подготовку регламентированной отчётности. Программа поддерживает любые системы и методологии учёта, используется на предприятиях различных форм собственности, представляется в однопользовательской и сетевой версиях.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика¬ми» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет текущих расчетов в ООО «Сахалин-Монтаж» ведется по каждому контрагенту и по ее составу. В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую - в активе, а кредиторскую - в пассиве.
ООО «Сахалин-монтаж» в случае не погашения покупателем или заказчиком своей задолженности в срок, установленный договором, признаёт дебиторскую задолженность сомнительной и создаёт резерв сомнительных долгов с отнесением его на финансовые результаты организации. Учёт резервов осуществляется на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сведения о текущих расчётах с покупателями и заказчиками отражаются в таких формах отчётности как бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому баланс и отчёту о финансовых результатах. При составлении бухгалтерской отчётности задолженность покупателей и заказчиков группируется по срокам образования. Так, задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, является долгосрочной платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты, является краткосрочной.
Синтетический учет текущих расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ««Сахалин-Монтаж» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебетовое сальдо по счету указывает о наличии задолженности заказчика (покупателя) перед ООО «Сахалин-Монтаж» (дебиторской задолженности), кредитовое - о наличии задолженности организации перед заказчиком по работам (кредиторская задолженность). Наличие кредитового сальдо по счету 62 возникает в случае, когда оплата продукции, работ, услуг производилась в виде авансовых платежей.
Внутренний контроль текущих расчетов в ООО «Сахалин-Монтаж» осуществляется в форме проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Также проводятся различные мероприятия по контролю и сокращению дебиторской задолженности, которые включают в себя сбор информации, ее анализ, направление претензий и в некоторых случаях даже подача исковых заявлений в суд.
На основании изучения внутреннего контроля текущих расчетов в ООО «Сахалин-Монтаж» был сделан вывод о том, что контроль текущих расчетов в организации находится на должном уровне. В рамках совершенствования их контроля и выявления сомнительных и безнадежных долгов можно предложить в справку к акту инвентаризации расчетов внести дополнительные сведения:
Для выявления сомнительной дебиторской задолженности:
- период просрочки задолженности в днях;
- наличие обеспечения.
В графе «За что числится задолженность» необходимо указывать: связана задолженность с реализацией продукции, работ, услуг или нет, поскольку это является одним из условий отнесения задолженности к сомнительной.
Для выявления безнадежной задолженности:
- начало исчисления срока исковой давности (может не совпадать с датой возникновения задолженности, устанавливается по условиям договора);
- сведения о прерывании срока исковой давности (дата, основание);
- сведения об истечении срока исковой давности (с учетом прерываний);
- основания для признания задолженности нереальной к взысканию.
Перечисленные выше сведения помогут ООО «Сахалин-Монтаж» без проблем определить сумму сомнительной дебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам, сумму безнадежной задолженности для ее дальнейшего списания. Кроме того, результаты инвентаризации задолженности могут понадобиться в управленческих целях. Поэтому необходимо тщательно продумывать порядок оформления результатов инвентаризации задолженности с учетом потребностей ООО «Сахалин-Монтаж», а также дальнейших учетных операций, так как затраченное время и усилия на проведение инвентаризации текущих расчетов окупятся в самое ближайшее время.
На основе проведенного анализа текущих расчетов в ООО «Сахалин- Монтаж» дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Сахалин-Монтаж» в 2015г. Снизилась на 49048 тыс.руб. (-86,45%), в 2016г. увеличилась на 26513 тыс.руб. (+344,91%) и составила на конец анализируемого периода 34200 тыс.руб. Ее доля в общей сумме дебиторской организации в 2014г. составила 28,71%, в 2015г. - 36,81%, в 2016г. - 35,47%.
Кредиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Сахалин- Монтаж» в 2015г. снизилась на 206729 тыс.руб. (-69,41%), в 2016г. снизилась на 4982 тыс.руб. (-43,43%) и составила на конец анализируемого периода 37 595 тыс.руб. Ее доля в общей сумме дебиторской задолженности организации в 2014г. составила 31,29%, в 2015 и 2016 гг. - 56,05и 35,91% соответственно.
Наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности ООО «Сахалин-Монтаж» составляет краткосрочная кредиторская задолженность 100% - в 2012 году, 100% - в 2013 году, 82,17% - в 2014 году).
В 2015 году доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме оборотных активов ООО «Сахалин-Монтаж» увеличилась на 11,23% и составила на конец года 14,27%.
Оборачиваемость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2015 году составляла 0,53 оборотов. В 2015 году этот показатель увеличился на 229,92 оборотов и составил 1,74 оборотов.
Срок, необходимый для погашения долгов за проданные товары и выполненные работы, в 2016 году снизился с 693,64 до 210,24 дней (-483,39 дня). Все это связано с ростом объема дебиторской задолженности.
С целью своевременного получения оплаты за строительные работы и предотвращения возможных неплатежей ООО «Сахалин-Монтаж» можно раз-работать собственный реестр требований кредиторов
Реестр требований кредиторов - один из основополагающих документов при проведении процедуры банкротства.
Также, ООО «Сахалин-Монтаж» нужно обратить внимание на проверку контрагентов на благонадежность при заключении договоров. Проявление должной осмотрительности при работе с контрагентами является одним из определяющих факторов в минимизации рисков перед налоговой инспекцией.
По этой причине, ООО «Сахалин-Монтаж» должно осмотрительно выбирать контрагентов, проводя тщательный анализ на благонадежность при заключении договоров с новыми поставщиками, включающий в себя:
а) анализ положений учредительных и иных правоустанавливающих документов;
б) сбор информации о количестве и характере судебных споров, в которых задействован контрагент;
в) проверка контрагента по базе недобросовестных поставщиков для государственных нужд;
г) анализ информации, полученной из СМИ и интернет-сайтов;
д) проверка собственников домена компании контрагента
Своевременная и качественная проверка контрагента позволит ООО «Сахалин-Монтаж» избежать риска нарваться на мошенников, а также рисков налоговых доначислений из-за недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов.
Также в рамках повышения эффективности работы с текущими расчетами с покупателями и заказчиками в ООО «Сахалин-Монтаж» нами предложены следующие мероприятия:
- создание на предприятии целевой группы, непосредственно работающей с дебиторской задолженностью. Целевая группа может состоять из сотрудников отделов маркетинга, сбыта, бухгалтерии. Целью работы данной группы является минимизация временных интервалов между моментами завершения работы, отгрузки продукции и предъявления платежных документов;
- составление и анализ мониторинга текущих расчетов с покупателями и заказчиками по видам продукции, работ и услуг. Как правило, после начала проработки списка дебиторов по видам продукции работ и услуг необходимо определить затраты, необходимые для возврата задолженности и сумма возврата. При этом рассматривается процедура оплаты счетов и направление доку-ментов по надлежащим адресам;
- разработка плана мероприятий по работе с конкретными контрагентами с указанием сроков, ответственных, оценкой затрат и полученного эффекта.
Несмотря на то, что в ООО «Сахалин-Монтаж» создание резерва по сомнительным долгам уже используется, следует отметить, что оценка величины резерва по сомнительным долгам будет наиболее точной, если она основана на данных о времени просрочки платежей на дату составления баланса и вероятностных прогнозах погашения дебиторской задолженности.
На основе мониторинга дебиторов по видам продукции, работ и услуг составляется оценка реального состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Сахалин-Монтаж». Финансовый менеджер может при этом использовать накопленную статистику или же обратиться к услугам экспертов-консультантов.
Оценка реального состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков дает четкую картину состояния расчетов с покупателями в ООО «Сахалин-Монтаж» и позволяет выявить просроченную задолженность. Она в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным выделить ту часть дебиторской задолженности, которая может быть причислена к сомнительной.
При расширенной оценке конкретных дебиторов выявляются те, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, а также появляется возможность опенки эффективности контроля дебиторской задолженности. Представленная нами схема организации работы ООО «Сахалин-Монтаж» по возврату задолженности демонстрирует возможность удачно¬го сочетания методов анализа конкретных дебиторов и диагностики бюджета денежных средств в части сумм, ожидаемых к получению от покупателей и заказчиков. Использование системы скидок за ускорение расчетов, на наш взгляд, является фундаментом и отправной точкой для сокращения расходов по контролю и взысканию дебиторской задолженности и, кроме того, для получения информации о платежеспособности и финансовой устойчивости покупателя (отказ от выгодной скидки свидетельствует о наличии у него финансовых затруднений).


Купить