Помощь студентам в учебе
УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ . 10
1. Понятие налоговой преступности и место налоговых
преступлений в системе Особенной части Уголовного Кодекса 10
2. Виды налоговых преступлений и критерии их классификации. 20
3. Правовое регулирование уголовной ответственности за
налоговые преступления в законодательстве зарубежных стран 27
Глава 2. УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ СОСТАВОВ
НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 37
1. Понятие состава преступлений и их виды 37
2. Характеристика объекта и объективной стороны налоговых
преступлений 43
3. Субъект налоговых преступлений 49
4. Квалифицирующие признаки составов налоговых
преступлений 56
Глава 3. САНКЦИИ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ В НАЛОГОВЫХ
ПРЕСТУПЛЕНИЯХ 59
1. Понятие уголовной ответственности и формы её
реализации 59
2. Санкции и их обоснования в налоговых преступлениях 64
3. Применения наказания в налоговых преступлениях 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
Список использованной литературы 83
Глава 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ . 10
1. Понятие налоговой преступности и место налоговых
преступлений в системе Особенной части Уголовного Кодекса 10
2. Виды налоговых преступлений и критерии их классификации. 20
3. Правовое регулирование уголовной ответственности за
налоговые преступления в законодательстве зарубежных стран 27
Глава 2. УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ СОСТАВОВ
НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 37
1. Понятие состава преступлений и их виды 37
2. Характеристика объекта и объективной стороны налоговых
преступлений 43
3. Субъект налоговых преступлений 49
4. Квалифицирующие признаки составов налоговых
преступлений 56
Глава 3. САНКЦИИ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ В НАЛОГОВЫХ
ПРЕСТУПЛЕНИЯХ 59
1. Понятие уголовной ответственности и формы её
реализации 59
2. Санкции и их обоснования в налоговых преступлениях 64
3. Применения наказания в налоговых преступлениях 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
Список использованной литературы 83
Актуальность темы исследования. В структуре современных преступлений, совершаемых в России, значительный объем занимают преступления экономической направленности, приобретая все более массовый характер. Особое место среди них занимают преступления в сфере налогообложения.
Увеличение числа преступлений в сфере налогообложения связано с негативными изменениями экономической жизни страны, а именно: ростом регистраций новых юридических лиц; переходом государственных предприятий в частную собственность; изменением процентных ставок налогов и (или) сборов. Их удельный вес в структуре преступности составил в 2017 году около 3,7%. Эти цифры можно проанализировать по статистическим показателям, например, в 2016 году было зафиксировано 107 314 преступлений экономической направленности, то в 2017 году этот показатель возрос на 3,7%, что в количественном выражении составляет 111 244 преступлений. Эти негативные по характеру процессы не обеспечены определенными юридическими лицами, связанными с уклонением от уплаты налогов. С развитием инфраструктуры меняются экономические взаимоотношения, оборот документов, учет, образование и регистрация предпринимательской деятельности.
Актуальность темы исследования уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в сфере экономической деятельности обусловлена рядом обстоятельств теоретического, практического и методического характера.
Налоги и сборы являются главным источником доходов бюджетов всех уровней. Своевременное пополнение бюджетов России должно привести к экономической стабильности государства в целом. Но государство столкнулось с нежеланием отдельных юридических и физических лиц добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов и (или) сборов. При совершении преступлений в сфере налогообложения, часто используются теневые схемы ухода от уплаты налогов и (или) сборов. Для их выявления и пресечения требуется высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими знаниями в юриспруденции и экономики.
Экономические преступления направлены на причинение вреда экономическим интересам государства, организаций и граждан. Посягая на права и свободы субъектов экономических отношений, они не только причиняют материальный ущерб участникам экономической деятельности, но и вносят дисбаланс в нормальное функционирование хозяйственного механизма. Стоит отметить, и последствия анализируемых деяний.
Преступления в налоговой сфере (вне зависимости от их видов) наносят серьезный ущерб экономике и безопасности государства, негативно
сказываются на его налоговой и бюджетной политике. Сокращение поступлений обязательных платежей в бюджеты, как следствие, ведет к нарастанию социальной напряженности, политической нестабильности, а также недостаточного выделения денежных средств на финансирование социальной сферы, развития приоритетных отраслей экономики, содержания армии и т.д.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы исследования уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, их расследования, разработки уголовной политики в сфере борьбы с налоговыми преступлениями затрагивались в работах С.С. Белоусовой, М.Ю. Ботвинкина, Л.П. Бряча, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, Е.Ю. Грачевой, А.Э. Жалинского, А.Г, Кота, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, Я.М. Кураша, В.Д.Ларичева, С.Г. Попеляева, Н.С. Решетняка, И.М. Середы, А.В. Сальникова, П.С. Яни и других.
Целью данной работы является исследование уголовного законодательства, которые регламентирует вопросы привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и разработка на этой основе предложений по совершенствованию соответствующего законодательства и практики его применения.
Задачами данной работы являются:
1) Изучить понятие и признаки налоговых преступлений и их место в системе Особенной части Уголовного кодекса;
2) Рассмотреть виды налоговых преступлений и критерии их классификации;
3) Отобразить особенности правового регулирования уголовной ответственности за налоговые преступления в законодательстве зарубежных стран;
4) Рассмотреть понятие состава преступлений и их виды применительно к характеристике налоговых правонарушений;
5) Изложить характеристику элементов и признаков составов налоговых преступлений;
6) Рассмотреть квалифицирующие признаки составов налоговых преступлений;
7) Сформулировать понятие уголовной ответственности и охарактеризовать основные формы её реализации;
8) Исследовать санкции и их обоснование применительно к налоговым преступлениям;
9) Изучить практику применения мер уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Объектом исследования являются характер и особенности общественных отношений, возникающих при привлечении к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Предмет исследования составляют современное российское уголовное законодательство, нормы зарубежного права об уголовной
ответственности за уклонение от уплаты налогов, материалы
опубликованный и местной судебной практики.
При написании работы были использованы следующие методы исследования: диалектический, позволяющий рассматривать общественные явления и процессы в постоянном развитии и взаимосвязи, совокупность общенаучных и частно-правовых методов познания: историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический и иные методы научного познания.
Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, действующее уголовное и налоговое законодательство Российской Федерации. Кроме того научные труды зарубежных и российских ученых.
Структура работы состоит из трех глав, разбитых на соответствующие параграфы, введения, заключения, списка использованной литературы.
Научная новизна работы состоит в том, что настоящее сравнительно-правовое исследование позволяет по-новому взглянуть на составы налоговых преступлений в российском уголовном праве и выработать предложения по их совершенствованию. Любой сравнительный анализ правовых категорий, институтов и явлений в правовых системах разных государств носит условный характер. Это связано с тем, что однородные категории, институты и явления в различных правовых системах имеют неодинаковое значение, могут являться более широкими или более узкими понятиями по отношению друг к другу, в них могут присутствовать различные системы учета преступлений и т.д.
На защиту дипломной работы выносятся следующие положения:
1. Налоговые преступления - это уголовно-наказуемое нарушение
норм законодательства о налогах и сборах. Поскольку налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность, то налоговая преступность- это ответственность, за которую представляется уголовная ответственность.
2. В современном налоговом законодательстве, основополагающим
нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, где отсутствует нормативное определение налоговой
ответственности. Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых преступлений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. В работе обосновывается, что она должна рассматриваться как самостоятельный вид юридической ответственности.
3. Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение. Это позволяет сформировать критерии и выделить их на стадии: обнаружение признаков совершенного правонарушения; фиксация обстоятельств совершения налогового правонарушения; сбор доказательств и квалификация деяния; рассмотрение материалов дела о налоговом правонарушении и принятие решения по существу; обжалование принятого решения (пересмотр дела); исполнение вступившего в силу решения налогового органа. Уголовно-правовой анализ состава налоговых преступлений и характеристика отдельных видов дает возможность сформировать критерии их выделение в следующие группы. Исходя из характеристики объекта преступного посягательства, выделяются преступления против порядка налогооблажения и порядка расчета и уплаты налогов.
4. Понятие уголовной ответственности за уклонение от уплаты
налогов, характеризует сущность, природу и ее назначение, в соответствии с которыми осуществляется правоприменителя по реализации соответствующих норм, предусмотренных
Особенной частью Уголовного Кодекса РФ.
5. Анализ судебной практики, убеждает, что правовое
регулирование оснований освобождения от уголовной ответственности при совершении налоговых преступлений необходимо упорядочить, на наш взгляд, для УК РФ достаточно одного такого основания. Также в случае отмены налогов обратная сила уголовного закона не всегда применяется, соответственно это ведет к декриминализации уклонения от уплаты отмененного налога, что является основанием для применения обратной силы уголовного закона. Примечаниями статей 198, 199 УК РФ регламентированы специальные условия освобождения от уголовной ответственности лиц , совершивших налоговые преступления. Условия освобождения от уголовной ответственности по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности предусмотрены также статьей 76.1 УК РФ. Корреспондирующие процессуальные основания прекращения уголовного преследования установлены статьей 28.1 УПК РФ. Указанные основания освобождения от уголовной ответственности противоречат друг другу и должны быть «приведены к единому знаменателю».
6. В работе сформулирован определенные подходы к толкованию и применению соответствующих правовых норм, а также ряд предложений по изменению и дополнению действующего российского законодательства.
Научная и практическая значимость. Так, с учетом выносимых на защиту положений о налоговых правонарушениях и о необходимости применения налоговых санкций к соответствующим нарушениям, предлагается дальнейшее развитие института ответственности за налоговые преступления, особенно с учетом того, что те вопросы, на которые Налоговый кодекс и Уголовный Кодекс не дал окончательных ответов, со вступлением в силу Кодекса об административных правонарушениях обозначились еще острее, в том числе о правовой природе ответственности за налоговые преступления и о месте ответственности должностных лиц, юридических лиц за допущенные правонарушения в сфере налоговых преступлений.
В связи с этим целесообразно рассмотреть возможные пути развития и совершенствования института ответственности за налоговые преступления.
Увеличение числа преступлений в сфере налогообложения связано с негативными изменениями экономической жизни страны, а именно: ростом регистраций новых юридических лиц; переходом государственных предприятий в частную собственность; изменением процентных ставок налогов и (или) сборов. Их удельный вес в структуре преступности составил в 2017 году около 3,7%. Эти цифры можно проанализировать по статистическим показателям, например, в 2016 году было зафиксировано 107 314 преступлений экономической направленности, то в 2017 году этот показатель возрос на 3,7%, что в количественном выражении составляет 111 244 преступлений. Эти негативные по характеру процессы не обеспечены определенными юридическими лицами, связанными с уклонением от уплаты налогов. С развитием инфраструктуры меняются экономические взаимоотношения, оборот документов, учет, образование и регистрация предпринимательской деятельности.
Актуальность темы исследования уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в сфере экономической деятельности обусловлена рядом обстоятельств теоретического, практического и методического характера.
Налоги и сборы являются главным источником доходов бюджетов всех уровней. Своевременное пополнение бюджетов России должно привести к экономической стабильности государства в целом. Но государство столкнулось с нежеланием отдельных юридических и физических лиц добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов и (или) сборов. При совершении преступлений в сфере налогообложения, часто используются теневые схемы ухода от уплаты налогов и (или) сборов. Для их выявления и пресечения требуется высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими знаниями в юриспруденции и экономики.
Экономические преступления направлены на причинение вреда экономическим интересам государства, организаций и граждан. Посягая на права и свободы субъектов экономических отношений, они не только причиняют материальный ущерб участникам экономической деятельности, но и вносят дисбаланс в нормальное функционирование хозяйственного механизма. Стоит отметить, и последствия анализируемых деяний.
Преступления в налоговой сфере (вне зависимости от их видов) наносят серьезный ущерб экономике и безопасности государства, негативно
сказываются на его налоговой и бюджетной политике. Сокращение поступлений обязательных платежей в бюджеты, как следствие, ведет к нарастанию социальной напряженности, политической нестабильности, а также недостаточного выделения денежных средств на финансирование социальной сферы, развития приоритетных отраслей экономики, содержания армии и т.д.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы исследования уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, их расследования, разработки уголовной политики в сфере борьбы с налоговыми преступлениями затрагивались в работах С.С. Белоусовой, М.Ю. Ботвинкина, Л.П. Бряча, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, Е.Ю. Грачевой, А.Э. Жалинского, А.Г, Кота, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, Я.М. Кураша, В.Д.Ларичева, С.Г. Попеляева, Н.С. Решетняка, И.М. Середы, А.В. Сальникова, П.С. Яни и других.
Целью данной работы является исследование уголовного законодательства, которые регламентирует вопросы привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и разработка на этой основе предложений по совершенствованию соответствующего законодательства и практики его применения.
Задачами данной работы являются:
1) Изучить понятие и признаки налоговых преступлений и их место в системе Особенной части Уголовного кодекса;
2) Рассмотреть виды налоговых преступлений и критерии их классификации;
3) Отобразить особенности правового регулирования уголовной ответственности за налоговые преступления в законодательстве зарубежных стран;
4) Рассмотреть понятие состава преступлений и их виды применительно к характеристике налоговых правонарушений;
5) Изложить характеристику элементов и признаков составов налоговых преступлений;
6) Рассмотреть квалифицирующие признаки составов налоговых преступлений;
7) Сформулировать понятие уголовной ответственности и охарактеризовать основные формы её реализации;
8) Исследовать санкции и их обоснование применительно к налоговым преступлениям;
9) Изучить практику применения мер уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Объектом исследования являются характер и особенности общественных отношений, возникающих при привлечении к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Предмет исследования составляют современное российское уголовное законодательство, нормы зарубежного права об уголовной
ответственности за уклонение от уплаты налогов, материалы
опубликованный и местной судебной практики.
При написании работы были использованы следующие методы исследования: диалектический, позволяющий рассматривать общественные явления и процессы в постоянном развитии и взаимосвязи, совокупность общенаучных и частно-правовых методов познания: историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический и иные методы научного познания.
Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, действующее уголовное и налоговое законодательство Российской Федерации. Кроме того научные труды зарубежных и российских ученых.
Структура работы состоит из трех глав, разбитых на соответствующие параграфы, введения, заключения, списка использованной литературы.
Научная новизна работы состоит в том, что настоящее сравнительно-правовое исследование позволяет по-новому взглянуть на составы налоговых преступлений в российском уголовном праве и выработать предложения по их совершенствованию. Любой сравнительный анализ правовых категорий, институтов и явлений в правовых системах разных государств носит условный характер. Это связано с тем, что однородные категории, институты и явления в различных правовых системах имеют неодинаковое значение, могут являться более широкими или более узкими понятиями по отношению друг к другу, в них могут присутствовать различные системы учета преступлений и т.д.
На защиту дипломной работы выносятся следующие положения:
1. Налоговые преступления - это уголовно-наказуемое нарушение
норм законодательства о налогах и сборах. Поскольку налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность, то налоговая преступность- это ответственность, за которую представляется уголовная ответственность.
2. В современном налоговом законодательстве, основополагающим
нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, где отсутствует нормативное определение налоговой
ответственности. Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых преступлений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. В работе обосновывается, что она должна рассматриваться как самостоятельный вид юридической ответственности.
3. Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение. Это позволяет сформировать критерии и выделить их на стадии: обнаружение признаков совершенного правонарушения; фиксация обстоятельств совершения налогового правонарушения; сбор доказательств и квалификация деяния; рассмотрение материалов дела о налоговом правонарушении и принятие решения по существу; обжалование принятого решения (пересмотр дела); исполнение вступившего в силу решения налогового органа. Уголовно-правовой анализ состава налоговых преступлений и характеристика отдельных видов дает возможность сформировать критерии их выделение в следующие группы. Исходя из характеристики объекта преступного посягательства, выделяются преступления против порядка налогооблажения и порядка расчета и уплаты налогов.
4. Понятие уголовной ответственности за уклонение от уплаты
налогов, характеризует сущность, природу и ее назначение, в соответствии с которыми осуществляется правоприменителя по реализации соответствующих норм, предусмотренных
Особенной частью Уголовного Кодекса РФ.
5. Анализ судебной практики, убеждает, что правовое
регулирование оснований освобождения от уголовной ответственности при совершении налоговых преступлений необходимо упорядочить, на наш взгляд, для УК РФ достаточно одного такого основания. Также в случае отмены налогов обратная сила уголовного закона не всегда применяется, соответственно это ведет к декриминализации уклонения от уплаты отмененного налога, что является основанием для применения обратной силы уголовного закона. Примечаниями статей 198, 199 УК РФ регламентированы специальные условия освобождения от уголовной ответственности лиц , совершивших налоговые преступления. Условия освобождения от уголовной ответственности по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности предусмотрены также статьей 76.1 УК РФ. Корреспондирующие процессуальные основания прекращения уголовного преследования установлены статьей 28.1 УПК РФ. Указанные основания освобождения от уголовной ответственности противоречат друг другу и должны быть «приведены к единому знаменателю».
6. В работе сформулирован определенные подходы к толкованию и применению соответствующих правовых норм, а также ряд предложений по изменению и дополнению действующего российского законодательства.
Научная и практическая значимость. Так, с учетом выносимых на защиту положений о налоговых правонарушениях и о необходимости применения налоговых санкций к соответствующим нарушениям, предлагается дальнейшее развитие института ответственности за налоговые преступления, особенно с учетом того, что те вопросы, на которые Налоговый кодекс и Уголовный Кодекс не дал окончательных ответов, со вступлением в силу Кодекса об административных правонарушениях обозначились еще острее, в том числе о правовой природе ответственности за налоговые преступления и о месте ответственности должностных лиц, юридических лиц за допущенные правонарушения в сфере налоговых преступлений.
В связи с этим целесообразно рассмотреть возможные пути развития и совершенствования института ответственности за налоговые преступления.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Виды налоговых правонарушений, за которые Налоговый кодекс устанавливает наступление ответственности, перечислены в главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».
Налоговыми преступлениями в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов являются:
- уклонение от уплаты налоговых платежей;
- воспрепятствование установлению правильного размера налоговых платежей;
- нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей;
- воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей;
- незаконное получение налоговых льгот; - незаконное получение возвращаемых государством налоговых платежей.
Уклонение от уплаты налогов - это умышленное удержание части имущества, принадлежащего государству или муниципальному образованию.
Способы, используемые в настоящее время для уклонения от уплаты налогов, достаточно разнообразны.
Наиболее распространены два способа уклонения от уплаты налогов:
- непосредственное сокрытие выражается в изыскании методов сокрытия сделок, объектов налогообложения путем неотражения их в бухгалтерском (налоговом) учете;
- минимизация налогообложения - заключается в изыскании методов уменьшения налогового бремени, основанных на несовершенстве законодательства.
В ст. 199 УК РФ, определяющей наказания за налоговые преступления, указаны два способа уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, и включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Непосредственным объектом налоговых преступлений являются финансовые отношения в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет поступления налоговых платежей от налогоплательщиков - физических лиц. При этом объект преступного воздействия важно отграничивать от предмета данного общественно опасного деяния.
С объективной стороны, состав преступления выражается в виде деяния, которое может быть совершено в двух формах: бездействие - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; действие - включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
В качестве предмета уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц следует рассматривать не сами налоги и сборы, а подлежащие перечислению в бюджет денежные средства в размерах, соответствующих ставкам этих налогов или размерам сборов.
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, - это в первую очередь руководители предприятий, учреждений, организаций. Указанных субъектов отличает достаточно высокий социальный статус, прочная установка на достижение преступной цели, широкие связи, в том числе в криминальных структурах. Соучастниками могут быть и иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие иные объекты налогообложения, например, собственник (владелец) предприятия, главный (старший) бухгалтер, кассир, товаровед, продавцы.
Субъективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, также может проявляться только в виде умысла, поскольку неосторожными признаются лишь те преступления, для которых соответствующие статьи Особенной части Кодекса допускают эту форму вины (ст. 24 УК РФ).
Субъективная сторона преступления может иметь интеллектуальное и волевое выражения: интеллектуальное — осознание субъектом
общественной опасности своего деяния и предвидение его вредных последствий; волевое — отношение к их наступлению.
При совершении умышленного преступления лицо осознает опасность своих действий, предвидит возможность или неизбежность наступления их опасных последствий; в случае, если субъект желал, чтобы такие последствия наступили, он действовал с прямым умыслом, а если только допускал возможность причинения вреда или относился к этому безразлично — с косвенным.
При расследовании преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, доказывание именно субъективной стороны вызывает наибольшее затруднение. Требуется доказать, что лицо знало требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, но сознательно нарушило их, и внесенные им искажения сделаны умышленно, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания нормативных актов. Так, если гражданин искренне полагал, что на нем не лежит обязанность подавать декларацию о доходах, в то время как обязан был это сделать, он не должен быть привлечен к ответственности за отсутствием состава преступления.
В каждом случае суду придется оценивать уровень знания подсудимым налогового законодательства, прежний опыт ведения им бухгалтерского учета и представления документов налоговой отчетности, чтобы составить верное представление о наличии умысла.
Ч. 2. ст. 199 УК РФ устанавливает следующие квалификационные признаки налоговых преступлений: группой лиц по предварительному сговору и в особо крупном размере.
Предварительный сговор предполагает участие лиц, которые заранее договорились о совместном совершении преступления. Наказание за такое деяние значительно серьезнее. Поэтому, сумев избежать обвинений в сговоре, удастся уменьшить ответственность за преступление. Так, совершение каждым из должностных лиц отдельных преступлений не будет являться преступным сговором. А разграничение их по суммам неуплаченных налогов и сборов, возможно, позволит избежать обвинения в уклонении от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
За нарушение налогового законодательства, физические лица несут финансовую, административную и уголовную ответственность, применяются финансовые, административные и уголовные санкции соответственно. При этом, уголовные вменяются за налоговые преступления, плана сокрытие полученных доходов, а также других объектов налогообложения в крупных размерах, наказание - штраф. Стоит отметить, что отказ в возбуждении или прекращении уголовного дела, которое было возбуждено по материалам документальной проверки, обжалуются в порядке, установленном действующим российским законодательством.
Исследовав правовое регулирование оснований освобождения от уголовной ответственности при совершении налоговых преступлений, мы считаем что его необходимо упорядочить. На наш взгляд, для УК РФ достаточно одного такого основания, установленного статьей 76.1 УК РФ. Предусмотренное частью 1 ст. 28.1 УПК РФ ограничительное условие прекращения уголовного преследования при возмещении ущерба бюджетной системе государства только до назначения судебного заседания как противоречащее нормам материального права нуждается в отмене.
Налоговыми преступлениями в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов являются:
- уклонение от уплаты налоговых платежей;
- воспрепятствование установлению правильного размера налоговых платежей;
- нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей;
- воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей;
- незаконное получение налоговых льгот; - незаконное получение возвращаемых государством налоговых платежей.
Уклонение от уплаты налогов - это умышленное удержание части имущества, принадлежащего государству или муниципальному образованию.
Способы, используемые в настоящее время для уклонения от уплаты налогов, достаточно разнообразны.
Наиболее распространены два способа уклонения от уплаты налогов:
- непосредственное сокрытие выражается в изыскании методов сокрытия сделок, объектов налогообложения путем неотражения их в бухгалтерском (налоговом) учете;
- минимизация налогообложения - заключается в изыскании методов уменьшения налогового бремени, основанных на несовершенстве законодательства.
В ст. 199 УК РФ, определяющей наказания за налоговые преступления, указаны два способа уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, и включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Непосредственным объектом налоговых преступлений являются финансовые отношения в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет поступления налоговых платежей от налогоплательщиков - физических лиц. При этом объект преступного воздействия важно отграничивать от предмета данного общественно опасного деяния.
С объективной стороны, состав преступления выражается в виде деяния, которое может быть совершено в двух формах: бездействие - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; действие - включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
В качестве предмета уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц следует рассматривать не сами налоги и сборы, а подлежащие перечислению в бюджет денежные средства в размерах, соответствующих ставкам этих налогов или размерам сборов.
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, - это в первую очередь руководители предприятий, учреждений, организаций. Указанных субъектов отличает достаточно высокий социальный статус, прочная установка на достижение преступной цели, широкие связи, в том числе в криминальных структурах. Соучастниками могут быть и иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие иные объекты налогообложения, например, собственник (владелец) предприятия, главный (старший) бухгалтер, кассир, товаровед, продавцы.
Субъективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, также может проявляться только в виде умысла, поскольку неосторожными признаются лишь те преступления, для которых соответствующие статьи Особенной части Кодекса допускают эту форму вины (ст. 24 УК РФ).
Субъективная сторона преступления может иметь интеллектуальное и волевое выражения: интеллектуальное — осознание субъектом
общественной опасности своего деяния и предвидение его вредных последствий; волевое — отношение к их наступлению.
При совершении умышленного преступления лицо осознает опасность своих действий, предвидит возможность или неизбежность наступления их опасных последствий; в случае, если субъект желал, чтобы такие последствия наступили, он действовал с прямым умыслом, а если только допускал возможность причинения вреда или относился к этому безразлично — с косвенным.
При расследовании преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, доказывание именно субъективной стороны вызывает наибольшее затруднение. Требуется доказать, что лицо знало требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, но сознательно нарушило их, и внесенные им искажения сделаны умышленно, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания нормативных актов. Так, если гражданин искренне полагал, что на нем не лежит обязанность подавать декларацию о доходах, в то время как обязан был это сделать, он не должен быть привлечен к ответственности за отсутствием состава преступления.
В каждом случае суду придется оценивать уровень знания подсудимым налогового законодательства, прежний опыт ведения им бухгалтерского учета и представления документов налоговой отчетности, чтобы составить верное представление о наличии умысла.
Ч. 2. ст. 199 УК РФ устанавливает следующие квалификационные признаки налоговых преступлений: группой лиц по предварительному сговору и в особо крупном размере.
Предварительный сговор предполагает участие лиц, которые заранее договорились о совместном совершении преступления. Наказание за такое деяние значительно серьезнее. Поэтому, сумев избежать обвинений в сговоре, удастся уменьшить ответственность за преступление. Так, совершение каждым из должностных лиц отдельных преступлений не будет являться преступным сговором. А разграничение их по суммам неуплаченных налогов и сборов, возможно, позволит избежать обвинения в уклонении от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
За нарушение налогового законодательства, физические лица несут финансовую, административную и уголовную ответственность, применяются финансовые, административные и уголовные санкции соответственно. При этом, уголовные вменяются за налоговые преступления, плана сокрытие полученных доходов, а также других объектов налогообложения в крупных размерах, наказание - штраф. Стоит отметить, что отказ в возбуждении или прекращении уголовного дела, которое было возбуждено по материалам документальной проверки, обжалуются в порядке, установленном действующим российским законодательством.
Исследовав правовое регулирование оснований освобождения от уголовной ответственности при совершении налоговых преступлений, мы считаем что его необходимо упорядочить. На наш взгляд, для УК РФ достаточно одного такого основания, установленного статьей 76.1 УК РФ. Предусмотренное частью 1 ст. 28.1 УПК РФ ограничительное условие прекращения уголовного преследования при возмещении ущерба бюджетной системе государства только до назначения судебного заседания как противоречащее нормам материального права нуждается в отмене.