Введение 3
1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений 8
1.1. История развития уголовно-правового регулирования в сфере
налогообложения 8
1.2. Понятие и общая характеристика налоговых преступлений 17
2. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и
сборов 24
2.1. Объект и предмет рассматриваемых преступлений 24
2.2. Объективная сторона преступного уклонения от уплаты налогов и
сборов 31
2.3. Субъективная сторона указанных преступлений 47
2.4. Субъект рассматриваемых видов преступлений 49
2.5. Основания освобождения от уголовной ответственности за
уклонение от уплаты налогов и сборов 61
3. Назначение наказания как форма реализации уголовной
ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов 66
3.1. Установленные уголовно-правовые санкции за преступное
уклонение от уплаты налогов и сборов 66
3.2. Практика назначения наказания за уклонение от уплаты налогов и
сборов 70
Заключение 77
Список использованной литературы 80
Приложения
Актуальность темы исследования. Налоги и сборы представляют собой законную основу, гарантирующую благополучное существование и развитие общества, от законодательных и нормативных актов, регулирующих взаимоотношения по оплате налогов и сборов, зависит дальнейшее развитие экономического сектора в частности, общества в целом.
Законодательное оформление и развитие предпринимательских отношений, привилегированность частной собственности, закрепление налоговой системы первоначально в Конституции РФ 1993 года, далее в Налоговом кодексе РФ 1998 года, свидетельствуют об определенном развитии законодательства о налогах. Но, несмотря на подобную динамику, совершенствование нормативно-правовых актов о налоговых преступлениях происходит скачкообразно.
Для современной России проблема уклонения от уплаты налогов и сборов имеет первостепенное значение. Поскольку, нельзя говорит о том, что рыночная экономика в России полностью сформировалась, то есть существуют элементы в рыночной экономики, которые характерны для экономики так называемых «третьих стран», чем и связан рост налоговых преступлений. Возникают все новые усовершенствованные методы уклонения от уплаты налогов, что требует более конкретных, точных нормативно-правовых актов, не допускающих диспозитивности уголовно-правовых норм, а главное проработанных на практике механизмов применения данных законов. Существует необходимость уточнения существующего уголовно-правого закона, для повышения эффективности мер по профилактике, предупреждению, выявлению, противодействию уклонению от уплаты налогов и сборов. Эффективность уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов является в данном аспекте основополагающей.
Поскольку, материальные средства, полученные от неуплаты налогов и сборов, выступают одним из источников формирования доходов организованной преступности, что в свою очередь влияет на качественный раст преступности в целом.
Нарушения налоговых обязательств выявляются у каждого четвертого из проверяемых налогоплательщиков . Так, согласно данным Главного информационно-аналитического центра Министерства внутренних дел (ГИАЦ МВД) России, официальная налоговая преступность зарегистрирована в количестве: за 2012 г. - 5818 преступлений, за 2013 г. - 6893 преступления, за 2014 г. - 6210 преступлений, за 2015 г. - 9041 преступление, а в 2016 г. этот показатель возрос до 9283 преступлений.
Следовательно, на основе вышеуказанных данных, мы можем отметить рост налоговых преступлений в 2015 г., а также более значительную ее динамику: в период с 2015 г. по 2016 г. прирост равняется + 2,7 %. В данном аспекте следует отметить, что подобная динамика обусловлена и с утверждением нового порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, когда уголовные дела стали возбуждаться, не только на основе материалов налоговых органов, как это было изначально, но и на основе материалов оперативно-розыскной деятельности. При этом следует отметить и высокий уровень латентности налоговых преступлений, сложность их выявления и противодействия им, что очень точно отмечено учеными-криминалистами.
Таким образом, уголовно-правовая охрана общественных отношений в сфере налогообложения представляется нам одной из основ обеспечения правильного функционирования правового государства.
Объектом исследования дипломной работы являются общественные отношения, регулируемые нормами уголовного законодательства, возникающие в связи с уклонением от уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами.
Предметом исследования выступают:
— исторические источники уголовного законодательства России, регулирующие ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов;
— действующее уголовное законодательство РФ;
— действующее бюджетное, налоговое законодательство РФ;
— постановления Пленума Верховного Суда РФ;
— данные официальной статистики и материалы следственной и судебной практики по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;
— научные публикации.
Цели дипломной работы обусловлены ее объектом и предметом и состоят в определении основания привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, разработке рекомендаций по совершенствованию уголовного закона, регламентирующего ответственность за данные преступления, и их единообразному применению.
Постановка данных целей обусловила необходимость решения следующих исследовательских задач:
— рассмотреть общую характеристику налоговых преступлений по российскому, в том числе дореволюционному законодательству;
— определить понятия «уклонение от уплаты налогов» и «уклонение от уплаты сборов»;
— проанализировать объективные и субъективные признаки состава уклонения от уплаты налогов и сборов с организации и физического лица;
— выявить и проанализировать проблемы применения норм о преступном уклонении от уплаты налогов и сборов с организации и физического лица;
— сформулировать предложения по совершенствованию уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации и физического лица.
Методологическая основа исследования опирается, во-первых, на метод познавательной деятельности в виде диалектического подхода к исследуемым в дипломной работе проблемам юридической сферы действия; во-вторых, на системный метод и метод восхождения от абстрактного к конкретному; в-третьих, на формально-юридический и сравнительно¬правовой метод.
Теоретической основой представленной работы выступили научные работы и труды российских авторов, посвященных изучению налоговых преступлений, в том числе изучению уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Это работы таких авторов как И.В. Александров, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, Д.А. Глебов, А.П. Зрелов, А.Н. Караханов, И.А. Клепицкий, А.Г. Кот, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Ф. Лапшин, А.И. Ролик, А.В. Сальников, И.М. Середа, Ю.В. Серов, И.Н. Соловьев, О.Г. Соловьев, В.И. Тюнин, П.С. Яни и другие.
Законодательной основой работы выступают - Конституция РФ, Уголовный кодекс РФ и другие нормативные правовые акты, регулирующие данный вид правоотношений.
Научная новизна определяется тем, что в настоящей дипломной работе осуществлено обобщение теоретических взглядов и позиций, дана критическая оценка и сформулированы авторские положения. В работе осуществлен исторический очерк возникновения и развития норм о налоговых преступлениях в России. Изучен законодательный и правоприменительный опыт противодействия данным категориям преступлений.
На основе проведенного исследования выявлены проблемные вопросы применения норм о преступном уклонении от уплаты налогов и сборов. С учетом исторического опыта, на основе анализа и обобщения судебной практики, высказаны предложения по совершенствованию уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации и физического лица.
Структура дипломной работы подчинена цели и задачам исследования и включает в себя введение, три главы, включающие в себя девять параграфов, заключение, список использованных источников и приложений.
Проведенное дипломное исследование позволяет утвердить следующие выводы.
В наше время в России до сих пор продолжается процесс построения современной налоговой системы. Развитие системы налогообложения обуславливает совершенствование, как налоговых преступлений, так и способов противодействия им, сюда входят и репрессивные методы, а именно уголовная ответственность за преступные деяния за уклонение от уплаты налогов и сборов.
Понятия «налоги» и «сборы» являются основной составляющей финансового права, которое и определяет формирование и развитие налоговых правоотношений. Правоотношения в налоговой сфере выступают основным фактором существования государства, поэтому уголовное законодательство в данном аспекте выполняет одну из основных своих функций - охранительную, уголовным законом охраняется вся налоговая система государства. Поэтому уголовная ответственность за рассматриваемые виды преступлений предстаёт в той мере оправданной, в которой является необходимой. Уголовная ответственность за неуплату налогов и сборов является гарантом защиты благополучия страны, но, несмотря на всё вышесказанное, обращаться к уголовному закону необходимо со всей долей предусмотрительности. Уголовная ответственность должна применяться только тогда, когда размер суммы сокрытых платежей достаточно крупный, при умышленных уклонениях и при иных отягощающих обстоятельствах, подтверждающих высокий уровень общественной опасности.
Исследование истории оформления уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов позволяет понять, что всегда существовали лица, не желавшие платить налоги. В связи, с чем государство во все времена пыталось утвердить большое количество налогов и не допускало уклонения от их уплаты. Ужесточение наказания за уклонение от неуплаты налогов и сборов давало положительный эффект лишь на непродолжительное время. В большей мере ужесточение ответственности приводило к совершенствованию способов уклонения от неуплаты налогов и сборов, к массовому характеру. При этом необходимость криминализации данного преступного деяния не подлежит сомнению, что подтверждается историческим процессом оформления ответственности за неуплату налогов и сборов.
Родовым объектом преступных деяний в соответствии со статьями 198¬199 Уголовного кодекса РФ, выступают общественные отношения по реализации экономической деятельности по производству, распределению и обмену материальных благ и услуг. Видовым объектом данных преступлений предстают общественные отношения по формированию доходной доли бюджета государства посредством уплаты налогов и сборов. Непосредственными объектами в статьях 198-199 Уголовного кодекса РФ выступают утвержденные государством и контролируемые налоговым правом отношения, формирующиеся между государством и соответственно, или физическим лицом, или организацией, в контексте уплаты налогов и/или сборов. Предметом рассматриваемых преступлений являются денежные средства в виде законодательно утвержденных налогов и сборов, взимаемых с физического лица и организации и в обязательном порядке перечисляемые в бюджет государства.
Объективная сторона преступлений, рассматриваемых в ст. ст. 198-199 Уголовного кодекса РФ, одна из самых спорных в теории юридической науки и правоприменении. Данные преступления осуществляются методами: пассивным - непредставлением налоговой декларации и иных документов; активным - включением в декларацию и в подобные документы заведомо ложных сведений. Моментом окончания преступлений является фактическая неуплата налогов и сборов в период, утвержденный законом, причинившая крупный или особо крупный ущерб государственному бюджету страны,
К уголовной ответственности согласно ст. 198 Уголовного кодекса РФ могут быть привлечены как физические лица, так и те физические лица, которые обладают статусом индивидуального предпринимателя. В данном аспекте выделяют лиц, которые осуществляют представительство налогоплательщика (законное и уполномоченное) в регулируемых законом о налогах и сборах отношениях, а также лиц, осуществляющих свою деятельность через иных лиц (подставных). По ст. 199 Уголовного кодекса РФ ответственность могут нести руководитель организации - налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, бухгалтер при отсутствии в штате главного бухгалтера, а также лица, фактически выполняющие их обязанности. Должностные лица налоговых органов, а также иные лица, не относящиеся к категории специального субъекта, отвечают по ст. 199 УК РФ со ссылкой на ст. 33 УК РФ как соучастники этого преступления.
Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица и организации осуществляется только с прямым умыслом. Если не учитывать размеры сумм уклонения, данный признак выступает одним из основных, при дифференциации налогового преступления от правонарушения. Главные вопросы в применении данной нормы в большинстве случаев связаны с проблемами доказывания прямого умысла следственными органами, и не касаются уголовно-правового элемента.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
