Введение
1 . Теоретические основы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
1.1 . Классификация сельскохозяйственных товаропроизводителей для целей налогового регулирования $
1.2. Исторические этапы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей России 11
1.3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации 20
1.4. Зарубежный опыт налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей 77
2. Действующая практика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в современных российских условиях 37
2.1. Анализ показателей деятельности сельскохозяйственных
товаропроизводителей для целей налогообложения 37
2.2. Анализ налогообложения сельскохозяйственных организаций 46
2.3. Анализ налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств 54
З. Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации 61
3.1. Направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных
организаций 61
3.2. Пути развития налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств
Заключение 80
Список использованных источников 85
Приложение 91
В современных условиях сельскохозяйственное производство является одной из основных отраслей экономики государства, поскольку оно направлено на удовлетворение главной потребности населения в продовольственном обеспечении. Вместе с тем, как свидетельствует экономическая теория и подтверждает практика, сельскохозяйственное производство, по сравнению с другими отраслями народного хозяйства, наиболее остро подвержено влиянию разнообразных и зачастую достаточно трудно контролируемых негативных внутренних и внешних факторов. В связи с чем, усиливается роль регулирующего воздействия государства на координацию функционирования и стимулирование развития сельскохозяйственного производства, и становится объективным условием и потребностью современного рыночного хозяйствования. Налоговое регулирование является важнейшим инструментом участия государства в поддержке и обеспечении финансовой устойчивости развития сельскохозяйственного производства. В ходе трансформации и реформирования налоговой системы Российской Федерации необходимо обеспечить дифференцированный подход к механизму налогообложения и налогового регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, с учетом ее особенностей и специфики, что усиливает актуальность исследуемой темы.
Происшедшие в России радикальные рыночные преобразования и системная трансформация налогообложения сельского хозяйства послужили основой для разработки комплекса проблем в этой области. В разное время исследованием особенностей налогообложения предприятий аграрного сектора занимались как зарубежные, так и отечественные ученые. Вместе с тем, ввиду быстрых изменений общей экономической ситуации, продолжающихся в отрасли преобразований, многие теоретические вопросы требуют дополнительного исследования, а практика - более совершенных инструментов налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование и анализ существующей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации, выявление проблем и выработка предложений по ее совершенствованию.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотрение классификации сельскохозяйственных товаропроизводителей для целей налогового регулирования;
- изучение исторического развития налогообложения сельскохозяйственного производства в России;
- рассмотрение особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в России;
- изучение практики налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в мировом опыте;
- анализ действующей практики налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации;
- разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации.
В соответствии с обозначенными целью и задачами объектом работы была определена система экономических отношений, в которые вступают сельскохозяйственные товаропроизводители в процессе осуществления хозяйственной деятельности, а предметом исследования - существующая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации.
Информационной базой выпускной квалификационной работы послужили действующая нормативно-правовая база Российской Федерации, статистические материалы Росстата, Федеральной налоговой службы, публикации в периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.
Сельскохозяйственное производство является одной из основных отраслей экономики государства, поскольку оно направлено на удовлетворение главной потребности населения в продовольственном обеспечении.
Для сельского хозяйства характерна сезонность производства, что связано с несовпадением периода работы и периода производства. Сезонность существенно влияет на использование ресурсного потенциала, на организацию процесса производства и в целом на эффективность деятельности организаций отрасли. Существенная зависимость от погодных условий, которую окончательно не позволяют сгладить ни высокий уровень агротехники, ни передовые технологии. В результате уровень доходов сельскохозяйственного производства трудно спрогнозировать достоверно. В сельском хозяйстве уровень внедрения передовых технологий остается низким, отставание в уровне развития инфраструктуры.
В настоящее время перед сельскохозяйственными товаропроизводителями стоит проблема выбора наиболее эффективного режима налогообложения. Данный процесс является достаточно затратным и трудоемким, поскольку требует сложных экономических и бухгалтерских расчетов, которые в дальнейшем послужат основой для принятия управленческих решений. Кроме того, конечная цель выбора того или иного режима должна преследовать не уменьшение сумм налогов и сборов, а улучшение финансово-хозяйственного положения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Сельскохозяйственные товаропроизводители могут выбрать общий или специальный налоговый режимы.
Поддержка сельскохозяйственных производителей является одним из приоритетов внутренней экономической политики во многих странах мира и Россия - не исключение.
На основе проведенного анализа финансовых показателей деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей Российской Федерации, следует вывод о том, что сельскохозяйственное производство Российской Федерации является достаточно динамично развивающейся отраслью экономики, которая вместе с тем, нуждается в дальнейших мерах государственной поддержки.
Стоит отметить, что за последние три года наблюдается увеличение поступления налогов от сельскохозяйственных товаропроизводителей в консолидированный бюджет Российской Федерации. Так, в 2016 году по сравнению с 2015 годов увеличение было на 4,78%, в 2017 году в сравнении с 2016 годом на 3,67%. Доля налогов от сельскохозяйственных товаропроизводителей в общей сумме налогов консолидированного бюджета Российской Федерации от других налогоплательщиков не превышает 1%. Это связано с тем, что консолидированный бюджет Российской Федерации в основном пополняется за счет нефтегазовых доходов. Наибольшие поступления приходятся на федеральные налоги и сборы, доля которых в общей сумме поступлений от сельскохозяйственных товаропроизводителей за 2015-2017 годы составляла более 60%.
Сельское хозяйство имеет определенную специфику и требует к себе особого индивидуального подхода, что связано, в первую очередь, с особенностями географического и территориального положения нашей страны, а также историческим путем ее развития.
В налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей выявлены следующие проблемы.
1. Не разработан дифференцированный подход по предоставлению преференций для крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей на общем режиме налогообложения, занимающихся развитием и внедрением инновационных технологий.
2. Отсутствуют дифференцированные ставки по специальному налоговому режиму для сельскохозяйственных товаропроизводителей в зависимости от видов производимой сельскохозяйственной продукции, средней численности работников и предельного размера доходов от реализации.
3. Проблема освобождения налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций единого сельскохозяйственного налога от уплаты налога на добавленную стоимость.
4. Ограниченный перечень расходов для крестьянско-фермерских хозяйств, проблема поддержки начинающих сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Изучив сущность налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав законодательные особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в России, проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации.
1. Для крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяют общий режим налогообложения вводить на уровне субъектов РФ понижение ставки до 0% по земельному налогу и налогу на имущество:
- на период введения новаций от 3 до 10 лет для сельскохозяйственных организаций, применяющих инновационные технологии, занимающихся поддержкой развития и внедрения передовых технологий, а также использующих земельные участки для проведения научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ, предусмотреть освобождение их от уплаты и предоставить субъектам РФ самостоятельно регулировать ставку. Введение льготы по земельному налогу будет способствовать развитию земледелия на основе внедрения инновационных технологий, повысится уровень внедрения передовых технологий;
- при потерях, обусловленных чрезвычайными природными ситуациями (падеж продуктивного скота и молодняка в животноводстве вследствие эпидемий, гибель урожая вследствие нападения насекомых, засухи, иных чрезвычайных ситуаций).
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяют единый сельскохозяйственный налог:
- необходимо предоставить субъектам право устанавливать дифференцированные ставки по специальному налоговому режиму для сельскохозяйственных товаропроизводителей в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от видов производимой сельскохозяйственной продукции, средней численности работников и предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса Российской Федерации, на один или несколько последовательных налоговых периодов. Это позволит стимулированию ведения сельского хозяйства на малоплодородных землях и снижению убыточности существующих сельскохозяйственных организаций;
- для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства, осуществляющих ее первичную переработку, реализующих эту продукцию, если доля доходов составляет не менее 70%, установить ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%. В результате произойдет высвобождение средств налогоплательщика - так называемое скрытое налоговое субсидирование - за счет разницы в ставках входящего и исходящего налога на добавленную стоимость;
3. Для крестьянско-фермерских хозяйств:
- расширить перечень расходов, связанных с особенностями сельскохозяйственного производства (добровольное страхование имущества, в том числе страхование урожая сельскохозяйственных культур, животных; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки; расходы на приобретение молодняка скота и птицы, мальков рыбы; ряд других расходов). Предоставить возможность списания потерь, обусловленных чрезвычайными природными ситуациями.
- предлагается внедрить патентную систему для крестьянско- фермерских хозяйств. Реализация данного предложения позволит увеличить количество индивидуальных предпринимателей, которые будут иметь возможность использования специального налогового режима. Такая мера 85
послужит, во-первых, поддержкой для начинающих сельскохозяйственных товаропроизводителей, во-вторых, приведет к росту количества крестьянско- фермерских хозяйств, в-третьих, увеличит занятость в сельском хозяйстве.
Проведенный анализ показал нерешенность многих вопросов в налогообложении сельского хозяйства. Отдельные вопросы были затронуты в рамках решения поставленных в работе задач. Реализация предложений и выводов, обоснованных в выпускной квалификационной работе, будет способствовать формированию экономически обоснованной системы налогообложения сельского хозяйства, что в конечном итоге, позволит обеспечить стабильное развитие отрасли и достижение продовольственной безопасности страны.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
