Помощь студентам в учебе
Развитие методологии бухгалтерского учета и отчетности: сравнительная характеристика китайских сравнительная бухгалтерских стандартов и требований МСФО
|
Введение 4
1 Необходимость и сущность стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. 9
1.1 Экономические предпосылки стандартизации бухгалтерского учета. 9
1.2 Классификация национальных стандартов бухгалтерского учета и проблема
гармонизации финансового учета и отчетности на международном уровне. 14
1.3 Природа регулирования бухгалтерского учета в Китае 21
2 Концептуальные основы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской 40 отчетности в Китае
2.1 Формирование показателей, характеризующих финансовое положение согласно
китайских стандартов учета 40
2.2 Формирование показателей, отражающих финансовые результаты деятельности
китайских компаний. 62
2.3 Формирование показателей отчета о движении денежных средств китайских 72 компаний
3 Основные направления развития методологии бухгалтерского учета в Китае в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 84
3.1 Сравнительная характеристика китайских бухгалтерских стандартов с МСФО 84
3.2 Влияние конвергенции китайских бухгалтерских стандартов и международных
стандартов на качество бухгалтерской отчетности китайских компаний и иностранные инвестиции. 91
3.3 Перспективы развития методология бухгалтерского учета в Китае в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности. 101
Заключение 110
Список использованных источников 114
Приложения
1 Необходимость и сущность стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. 9
1.1 Экономические предпосылки стандартизации бухгалтерского учета. 9
1.2 Классификация национальных стандартов бухгалтерского учета и проблема
гармонизации финансового учета и отчетности на международном уровне. 14
1.3 Природа регулирования бухгалтерского учета в Китае 21
2 Концептуальные основы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской 40 отчетности в Китае
2.1 Формирование показателей, характеризующих финансовое положение согласно
китайских стандартов учета 40
2.2 Формирование показателей, отражающих финансовые результаты деятельности
китайских компаний. 62
2.3 Формирование показателей отчета о движении денежных средств китайских 72 компаний
3 Основные направления развития методологии бухгалтерского учета в Китае в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 84
3.1 Сравнительная характеристика китайских бухгалтерских стандартов с МСФО 84
3.2 Влияние конвергенции китайских бухгалтерских стандартов и международных
стандартов на качество бухгалтерской отчетности китайских компаний и иностранные инвестиции. 91
3.3 Перспективы развития методология бухгалтерского учета в Китае в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности. 101
Заключение 110
Список использованных источников 114
Приложения
Актуальность темы исследования. В настоящее время китайская система бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе реформирования и приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Основная цель реформирования - построение системы бухгалтерского учета, которая должна соответствовать особенностям современного этапа развития российской экономики, а также гармонировать с системами бухгалтерского учета других стран, особенно странами-участниками Всемирной торговой организации, членом которой Китая является с 2001 года. Потребность в данной гармонизации вызвана конвергенцией экономических систем ряда стран, которая, являясь системным явлениям, затрагивает также учетную сферу и дает толчок к развитию такого явления как конвергенция национальных учетных моделей, которая исходит из того, есть ли в рассматриваемых странах со стороны государственных и частных предприятий спрос на определенные меры реформирования, направленные на сближение двух и более систем.
Особенности национальной учетной модели складываются под влиянием национальной учетной практики, базирующейся на основе деятельности отдельных экономических субъектов, что формирует определенные ограничения конвергентных учетных процессов по пути сближения с МСФО и подталкивает страны к вариантам региональной конвергенции на основе тождества или по крайней мере близости базовых принципов ведения бухгалтерского учета посредством гармонизации существующих различий для решения совместных экономических задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное и практическое обоснование совершенствования китайского бухгалтерского учета посредством конвергенции с МСФО на основе исследования опыта ее реформирования в условиях перехода на МСФО.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- систематизировать основные европейские и китайские варианты классификации национальных учетных моделей в рамках дедуктивного подхода, определить место китайской систем бухгалтерского учета в мировой классификации учетных систем;
- обосновать необходимость и обозначить путь сближения китайской учетных систем в рамках мировой тенденции конвергенции национальных учетных моделей, выделить основные задачи, сценарии, механизмы и проблемы конвергентных учетных процессов на основе МСФО;
- раскрыть исторические особенности становления систем бухгалтерского учета в Китае, в том числе влияние религиозно-философского фактора на развитие бухгалтерского учета в Китае с целью определить основное направление развития отечественного учета;
- выделить основные аспекты нормативного регулирования учетных моделей в Китае, сформулировать характерные особенности методологии и организации бухгалтерского учета в Китае, провести анализ основных счетов бухгалтерского учета КНР и дать рекомендации по совершенствованию регулирования китайской учетной системы;
- провести сравнительный анализ состава бухгалтерской финансовой отчётности, разработать таблицу трансформации основных статей бухгалтерского баланса двух стран для возможности сравнения и понимания основных отчетных показателей, для этого выделить особенности бухгалтерского учета активов и пассивов, а также основ построения бухгалтерского баланса; выделить особенности формирования отчета о финансовых результатах и содержания примечаний к отчётности в Китае с целью выявления общего и особенностей, присущих обеим учетным системам. Объект исследования. Объектом магистерской диссертации являются вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в МСФО и КНР.
Предмет исследования. Предметом исследования являются сравнительный анализ истории становления учетных систем МСФО и Китая, нормативного регулирования, основных принципов бухгалтерского учета и основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методология и методы исследования. Теоретической базой исследования стали научные труды китайских и зарубежных ученых, а также ведущих экономистов в области бухгалтерского учета и отчетности. Данное исследование проводилось посредством применения общенаучных методов анализа и синтеза, классификации, формализации, систематизации, типологизации, дедукции и индукции, научной абстракции, исторический и структурно-функциональный подходы, социокультурное проектирование. При формулировании основных понятий, необходимых для исследования, использовались термины и понятия, принятые в китайской учетной практике и научной мысли, а также в международных стандартах финансовой отчетности.
Нормативная и информационная база исследования. В исследовании использованы законодательные акты и нормативные документы Китайской Народной Республики, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и основные правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности; международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); отечественные и зарубежные монографии и материалы периодических изданий.
Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по реформированию китайской учетной системы на основе анализа учетной системы МСФО, которые будут способствовать успешному сближению системы в условиях мировой конвергенции национальных учетных моделей на основе МСФО
Практическая значимость работы заключается в возможности использования предложенных для российской системы китайских счетов бухгалтерского учета, разработке методических рекомендаций по транспонированию основных статей бухгалтерских балансов России и Китая, что позволит сблизить учетные механизмы двух стран, будет содействовать дальнейшему развитию российской учетной системы и позволит российским, китайским и совместным компаниям снизить трудовые и финансовые затраты на сопоставление основных отчетных показателей работы предприятий и организаций двух стран, и даст дополнительный толчок развитию совместных проектов. Материалы и результаты исследования могут также успешно применяться в учебном процессе подготовки бакалавров экономики по направлению «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Международный учет и отчетность», «Управленческий учет» и ряда бухгалтерских дисциплин преподаваемых на направлениях «Международные экономические отношения», «Мировые финансы», а также других дисциплин по экономическим специальностям высших учебных заведений.
Особенности национальной учетной модели складываются под влиянием национальной учетной практики, базирующейся на основе деятельности отдельных экономических субъектов, что формирует определенные ограничения конвергентных учетных процессов по пути сближения с МСФО и подталкивает страны к вариантам региональной конвергенции на основе тождества или по крайней мере близости базовых принципов ведения бухгалтерского учета посредством гармонизации существующих различий для решения совместных экономических задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное и практическое обоснование совершенствования китайского бухгалтерского учета посредством конвергенции с МСФО на основе исследования опыта ее реформирования в условиях перехода на МСФО.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- систематизировать основные европейские и китайские варианты классификации национальных учетных моделей в рамках дедуктивного подхода, определить место китайской систем бухгалтерского учета в мировой классификации учетных систем;
- обосновать необходимость и обозначить путь сближения китайской учетных систем в рамках мировой тенденции конвергенции национальных учетных моделей, выделить основные задачи, сценарии, механизмы и проблемы конвергентных учетных процессов на основе МСФО;
- раскрыть исторические особенности становления систем бухгалтерского учета в Китае, в том числе влияние религиозно-философского фактора на развитие бухгалтерского учета в Китае с целью определить основное направление развития отечественного учета;
- выделить основные аспекты нормативного регулирования учетных моделей в Китае, сформулировать характерные особенности методологии и организации бухгалтерского учета в Китае, провести анализ основных счетов бухгалтерского учета КНР и дать рекомендации по совершенствованию регулирования китайской учетной системы;
- провести сравнительный анализ состава бухгалтерской финансовой отчётности, разработать таблицу трансформации основных статей бухгалтерского баланса двух стран для возможности сравнения и понимания основных отчетных показателей, для этого выделить особенности бухгалтерского учета активов и пассивов, а также основ построения бухгалтерского баланса; выделить особенности формирования отчета о финансовых результатах и содержания примечаний к отчётности в Китае с целью выявления общего и особенностей, присущих обеим учетным системам. Объект исследования. Объектом магистерской диссертации являются вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в МСФО и КНР.
Предмет исследования. Предметом исследования являются сравнительный анализ истории становления учетных систем МСФО и Китая, нормативного регулирования, основных принципов бухгалтерского учета и основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методология и методы исследования. Теоретической базой исследования стали научные труды китайских и зарубежных ученых, а также ведущих экономистов в области бухгалтерского учета и отчетности. Данное исследование проводилось посредством применения общенаучных методов анализа и синтеза, классификации, формализации, систематизации, типологизации, дедукции и индукции, научной абстракции, исторический и структурно-функциональный подходы, социокультурное проектирование. При формулировании основных понятий, необходимых для исследования, использовались термины и понятия, принятые в китайской учетной практике и научной мысли, а также в международных стандартах финансовой отчетности.
Нормативная и информационная база исследования. В исследовании использованы законодательные акты и нормативные документы Китайской Народной Республики, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и основные правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности; международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); отечественные и зарубежные монографии и материалы периодических изданий.
Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по реформированию китайской учетной системы на основе анализа учетной системы МСФО, которые будут способствовать успешному сближению системы в условиях мировой конвергенции национальных учетных моделей на основе МСФО
Практическая значимость работы заключается в возможности использования предложенных для российской системы китайских счетов бухгалтерского учета, разработке методических рекомендаций по транспонированию основных статей бухгалтерских балансов России и Китая, что позволит сблизить учетные механизмы двух стран, будет содействовать дальнейшему развитию российской учетной системы и позволит российским, китайским и совместным компаниям снизить трудовые и финансовые затраты на сопоставление основных отчетных показателей работы предприятий и организаций двух стран, и даст дополнительный толчок развитию совместных проектов. Материалы и результаты исследования могут также успешно применяться в учебном процессе подготовки бакалавров экономики по направлению «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при преподавании дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Международный учет и отчетность», «Управленческий учет» и ряда бухгалтерских дисциплин преподаваемых на направлениях «Международные экономические отношения», «Мировые финансы», а также других дисциплин по экономическим специальностям высших учебных заведений.
Китай открыл свои границы для иностранных капиталовложений в 1979 году, его быстрый экономический рост, международная торговля и фондовый рынок подчеркнули необходимость принятия нового измерения для выпуска финансовой отчетности.
Между тем, Китай открылся для зарубежных стран, создавая совместные предприятия с иностранными партнерами и получая больше возможностей для доступа к более передовым технологиям и международному капиталу. Такая экономическая ситуация с ростом темпов роста потребовала создания теоретической модели учета, способной удовлетворить потребности инвесторов, кредиторов, а также потребностей акционеров и правительств. Это привело к последующей необходимости важных реформ в области системы учета, реформ, которые произошли за последние два десятилетия.
Принятие этих правил стало важной вехой в истории китайской системы бухгалтерского учета, поскольку через них были введены новые и более сложные концепции бухгалтерского учета и основные элементы финансовой отчетности, основанные во многом на международной системе бухгалтерского учета. Следует отметить, что эти правила показали существенные различия в международной практике бухгалтерского учета.
Принятие новых PRC GAAP в КНР стало обязательным для всех перечисленных компаний, для компаний, не включенных в список, и для публичных финансовых компаний, обозначающих период фундаментального перехода в китайской гонке к все более широкой интернационализации и глобальному развитию. С момента введения этих новых принципов в настоящее время Китай, как было показано, серьезно привержен расширению его принятия и небольшим компаниям, что свидетельствует о перспективах развития международной экономики.
Фактически, эта реформа имела инновационную и последовательную ценность. Во-первых, был введен критерий распространения вещества по форме.
Новый PRC GAAP также вводит концепцию «справедливая стоимость», которая объединяет метод исторической стоимости, предоставляемой старыми стандартами бухгалтерского учета.
Цель заключается в обеспечении того, чтобы финансовая отчетность указывала рыночные ценности и, следовательно, активы вводились в их текущую стоимость на время составления документов. Однако, несмотря на существенное сближение с принципами МСФО, некоторые различия по-прежнему сохраняются. Это объясняется тем фактом, что даже при наличии международных стандартов составители остаются местными и, следовательно, подвержены влиянию их методов бухгалтерского учета, их культуры или правовой и налоговой системы, используемой в их стране. Появление таких различий эмпирически подтверждается выборами, сделанными при подготовке вариантов политики, представленных в принципах МСФО (Kvall and Nobes, 2010, 2012). Эти различия, связанные с классификациями, выполненными с шестидесятых годов, которые были упомянуты выше, по-прежнему приводят к появлению двух групп: англосаксонских групп и стран европейской матрицы (Continental European Group), которым соответствуют различные правовые системы но и две разные концепции финансовой отчетности, первая для акционеров, вторая - налоговые органы и кредитная система. Положение стран с формирующимся рынком вряд ли можно найти в исследованиях классификаторов по разным причинам: от отсталости этих стран до проблем, связанных с языком или системой бухгалтерского учета, вряд ли можно интерпретировать. Среди развивающихся стран Китай, как хорошо зарекомендовавшая себя мировая держава, представляет собой интересный пример исследования, поскольку он прошел по другому пути, чем другие развивающиеся страны, что не означает полного отказа от местных принципов (PRC GAAP) для принятие МСФО, которое было реализовано другими развивающимися странами, такими как Бразилия, Россия и Южная Африка, которые вместо этого полностью согласуются с МСФО. Статистические исследования показали, что в связи с классификацией, предложенной Nobes (2011, 2013), Китай больше похож на страны с континентальной европейской традицией, чем англосаксонские. Эти данные также подтверждаются историческим анализом бухгалтерского учета в Китае. В значительной части экономики доминируют государственные предприятия, и, несмотря на их превращение в акционерные компании и отделение от государственной структуры, центральное или местное правительство остается их акционерами, все еще оказывающее на них значительное влияние, их деловые партнеры и их бизнес в целом.
Многие бизнес-операции имеют политическую мотивацию, а не цели, связанные с надлежащим управлением бизнесом. Более того, как уже упоминалось, Китай является страной, ориентированной на налогообложение, а рынки капитала еще не полностью развиты. Для этих характеристик подход, выбранный Министерством финансов, заключался в создании набора китайских стандартов бухгалтерского учета, имеющих тенденцию к сближению с МСФО, но которые учитывают особенности Китая.
Фактически, полное принятие принципов МСФО вряд ли будет достигнуто, но цель Китая заключается в том, чтобы как можно более единообразно соответствовать международным стандартам, выпущенным Советом по МСФО.
Между тем, Китай открылся для зарубежных стран, создавая совместные предприятия с иностранными партнерами и получая больше возможностей для доступа к более передовым технологиям и международному капиталу. Такая экономическая ситуация с ростом темпов роста потребовала создания теоретической модели учета, способной удовлетворить потребности инвесторов, кредиторов, а также потребностей акционеров и правительств. Это привело к последующей необходимости важных реформ в области системы учета, реформ, которые произошли за последние два десятилетия.
Принятие этих правил стало важной вехой в истории китайской системы бухгалтерского учета, поскольку через них были введены новые и более сложные концепции бухгалтерского учета и основные элементы финансовой отчетности, основанные во многом на международной системе бухгалтерского учета. Следует отметить, что эти правила показали существенные различия в международной практике бухгалтерского учета.
Принятие новых PRC GAAP в КНР стало обязательным для всех перечисленных компаний, для компаний, не включенных в список, и для публичных финансовых компаний, обозначающих период фундаментального перехода в китайской гонке к все более широкой интернационализации и глобальному развитию. С момента введения этих новых принципов в настоящее время Китай, как было показано, серьезно привержен расширению его принятия и небольшим компаниям, что свидетельствует о перспективах развития международной экономики.
Фактически, эта реформа имела инновационную и последовательную ценность. Во-первых, был введен критерий распространения вещества по форме.
Новый PRC GAAP также вводит концепцию «справедливая стоимость», которая объединяет метод исторической стоимости, предоставляемой старыми стандартами бухгалтерского учета.
Цель заключается в обеспечении того, чтобы финансовая отчетность указывала рыночные ценности и, следовательно, активы вводились в их текущую стоимость на время составления документов. Однако, несмотря на существенное сближение с принципами МСФО, некоторые различия по-прежнему сохраняются. Это объясняется тем фактом, что даже при наличии международных стандартов составители остаются местными и, следовательно, подвержены влиянию их методов бухгалтерского учета, их культуры или правовой и налоговой системы, используемой в их стране. Появление таких различий эмпирически подтверждается выборами, сделанными при подготовке вариантов политики, представленных в принципах МСФО (Kvall and Nobes, 2010, 2012). Эти различия, связанные с классификациями, выполненными с шестидесятых годов, которые были упомянуты выше, по-прежнему приводят к появлению двух групп: англосаксонских групп и стран европейской матрицы (Continental European Group), которым соответствуют различные правовые системы но и две разные концепции финансовой отчетности, первая для акционеров, вторая - налоговые органы и кредитная система. Положение стран с формирующимся рынком вряд ли можно найти в исследованиях классификаторов по разным причинам: от отсталости этих стран до проблем, связанных с языком или системой бухгалтерского учета, вряд ли можно интерпретировать. Среди развивающихся стран Китай, как хорошо зарекомендовавшая себя мировая держава, представляет собой интересный пример исследования, поскольку он прошел по другому пути, чем другие развивающиеся страны, что не означает полного отказа от местных принципов (PRC GAAP) для принятие МСФО, которое было реализовано другими развивающимися странами, такими как Бразилия, Россия и Южная Африка, которые вместо этого полностью согласуются с МСФО. Статистические исследования показали, что в связи с классификацией, предложенной Nobes (2011, 2013), Китай больше похож на страны с континентальной европейской традицией, чем англосаксонские. Эти данные также подтверждаются историческим анализом бухгалтерского учета в Китае. В значительной части экономики доминируют государственные предприятия, и, несмотря на их превращение в акционерные компании и отделение от государственной структуры, центральное или местное правительство остается их акционерами, все еще оказывающее на них значительное влияние, их деловые партнеры и их бизнес в целом.
Многие бизнес-операции имеют политическую мотивацию, а не цели, связанные с надлежащим управлением бизнесом. Более того, как уже упоминалось, Китай является страной, ориентированной на налогообложение, а рынки капитала еще не полностью развиты. Для этих характеристик подход, выбранный Министерством финансов, заключался в создании набора китайских стандартов бухгалтерского учета, имеющих тенденцию к сближению с МСФО, но которые учитывают особенности Китая.
Фактически, полное принятие принципов МСФО вряд ли будет достигнуто, но цель Китая заключается в том, чтобы как можно более единообразно соответствовать международным стандартам, выпущенным Советом по МСФО.